一、會計電算化對審計的影響

　　（一）會計電算化對審計準則和審計依據(jù)的影響。

　　各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現(xiàn)場作業(yè)標準、審計報告標準、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應(yīng)新的工作標準，這些新的工作標準，也構(gòu)成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計依據(jù)。面對日茸發(fā)展的會計電算化系統(tǒng)，應(yīng)加快制定有關(guān)針對性的審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計標準和準則，包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行等標準以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

　?。ǘ嬰娝慊瘜徲嬶L(fēng)險的影響。

　　會計電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實時審計發(fā)展使審計風(fēng)險中包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化，在計算機輔助系統(tǒng)的控制下，固有風(fēng)險基本得到控制，但是由于網(wǎng)絡(luò)會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風(fēng)險更難確定。在電算化會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質(zhì)上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn)，從而增加了審計人員的檢查風(fēng)險。

　　（三）會計電算化對內(nèi)部控制的影響。

　　現(xiàn)代審計是以評價內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計， 即審計人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計系統(tǒng)中， 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機， 使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離， 牽制力下降。如在手工方式下， 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施， 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后， 憑證即是帳，帳即是憑證， 二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已， 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制， 尤其是程序化控制，是企業(yè)實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協(xié)會（ A ICPA ）認為： 如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理， 無論是簡單的還是復(fù)雜的， 審計人員都要充分了解整個系統(tǒng)， 并能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。因此， 作為審計人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點和風(fēng)險， 掌握會計電算化系統(tǒng)的控制目標、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應(yīng)用程序中由計算機執(zhí)行的控制， 其審查實際上是對系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查， 一般要利用計算機進行審查。對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點， 審計人員要心中有數(shù)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時向被審單位提出。

　　（四）會計電算化對審計線索的影響。

　　在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，整個財務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據(jù)需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質(zhì)，這些磁介質(zhì)上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)之后，全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務(wù)。例如，要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。

　　（五）會計電算化對審計技術(shù)的影響。

　　在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術(shù)的改變。對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就不可能達到審計的目的。由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時，采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

　　（六）會計電算化對審計內(nèi)容的影響。

　　在手工條件下，審計內(nèi)容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在計算機審計的條件下，審計人員應(yīng)該從查核財務(wù)會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎(chǔ)上，把重點放到被審計單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實、正確，以及當(dāng)運行環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)過系統(tǒng)維護后，輸出信息的真實性、正確性上。

　　二、會計電算化對審計工作影響的對策

　　（一）加強對會計電算化系統(tǒng)可靠性的審計，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.審查數(shù)據(jù)流程圖對經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的描述是否正確；

　　2.審查系統(tǒng)設(shè)計是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理；

　　3.檢查系統(tǒng)對輸人數(shù)據(jù)是否進行了必要的檢測，系統(tǒng)的輸出是否滿足目標的要求；

　　4.審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準確無誤。

　?。ǘ┓e極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員。

　　1.加強廣大審計人員計算機知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的。

　　2.合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。

　　3.在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機正規(guī)知識的教育，除開設(shè)計算機基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外，還要開設(shè)計算機輔助沒計等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。

　?。ㄈ┘涌鞂徲嬡浖拈_發(fā)。

　　審計軟件是會計電算化環(huán)境下審計不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性，正確性的審查功能；具有對機內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能，進而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術(shù)與會計電算化同步。

　?。ㄋ模┘訌妼?nèi)部控制制度的審計，對被審計單位應(yīng)用會計軟件的資格進行審查目前，國際上審計是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計，即把對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進行內(nèi)部控制制度審計是降低審計風(fēng)險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。

　?。ㄎ澹┎捎眯碌膶徲嫹椒?，掌握審計線索。

　　為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會計賬務(wù)處理進行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：

　　1.計算機聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機網(wǎng)絡(luò)傳輸進行審計，為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機財務(wù)處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質(zhì)量。

　　2.重新處理法。為審查計算機數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計人員的參與和監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致。

　　三、針對不同會計標準出具審計報告

　?。ㄒ唬?zhí)行新準則的企業(yè)出具的審計報告中，“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”和“審計意見”段。應(yīng)分別有“按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，是xx（單位名稱）管理層的責(zé)任”和“XX（單位名稱）財務(wù)報表已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制？ ”的文字表述。

　?。ǘ?zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位出具的審計報告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前發(fā)布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制會計報表”和“已按照2003年以前發(fā)布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制？ ”。

　?。ㄈ?zhí)行其他會計制度的企業(yè)出具的審計報告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應(yīng)分別改為：“按照適用的企業(yè)會計準則和《小企業(yè)會計制度》（或XX行業(yè)會計制度，下同）的規(guī)定編制會計報表”和“已按照適用的企業(yè)會計準則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制 ？ ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告，審計意見段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。

　　四、使用會計電算化后審計工作應(yīng)采取的對策

　?。ㄒ唬┓e極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。

　　由于會計電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多，使得審計的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能外，還要掌握一定的計算機知識與應(yīng)用技術(shù)。因此，必須建立一支計算機審計專業(yè)隊伍，具體做法可從以下二方面入手：

　　1.有計劃、有步驟地對現(xiàn)有審計人員進行計算機知識、會計電算化系統(tǒng)及計算機審計技等知識的培訓(xùn)，使他們掌握計算機信息系統(tǒng)的特點、審計軟件的應(yīng)用和維護，從而能夠勝任新的審計工作。

　　2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計知識，使他們也加入到審計隊伍中來，成為電算化審計的專業(yè)人員。同時要學(xué)習(xí)會計和審計的基本知識，掌握審計的基本原理。

　?。ǘ┙o審計人員以工具軟件的強有力的支持，積極開展計算機輔助審計在計算機審計的手段方面有兩種做法：一是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計算機審計軟件，審計人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)會操作這些軟件；二是由審計人員根據(jù)審計工作的要求，借助軟件工具來完成審計工作。與此同時，審計人員應(yīng)積極開展計算機輔助審計，因電算化會計系統(tǒng)的規(guī)模會日益龐大，審計工作的任務(wù)、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實現(xiàn)有效審計，使用計算機則是解決這一難題的必由之路。

　　結(jié)語

　　總之，會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有采取相應(yīng)的對策，才能更好的利用會計電算化帶來的便利，提高審計的效率和質(zhì)量。在電算化方式下，只要審計人員掌握好電算化過程中所需的財務(wù)軟件、審計軟件、輔助審計軟件及通用審計數(shù)據(jù)接口等知識，并且在審計時加強對企業(yè)財務(wù)軟件數(shù)據(jù)資料的全程審計和內(nèi)部控制審計，就能提高電算化審計工作的質(zhì)量和效果。