一、會計(jì)電算化對審計(jì)的影響

　?。ㄒ唬?jì)電算化對審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的影響。

　　各國的審計(jì)界在以往的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會計(jì)電算化的新特點(diǎn)，需要針對新的特點(diǎn)制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這些新的工作標(biāo)準(zhǔn)，也構(gòu)成了會計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計(jì)依據(jù)。面對日茸發(fā)展的會計(jì)電算化系統(tǒng)，應(yīng)加快制定有關(guān)針對性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范會計(jì)電算化審計(jì)，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

　　（二）會計(jì)電算化對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

　　會計(jì)電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計(jì)崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)時審計(jì)發(fā)展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。由于會計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化，在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，固有風(fēng)險(xiǎn)基本得到控制，但是由于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)模式的開放性和會計(jì)信息資源的共享性，會計(jì)資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改、會計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證；同時，計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會計(jì)信息的安全。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)更難確定。在電算化會計(jì)條件下。會計(jì)資料是存儲在磁性介質(zhì)上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn)，從而增加了審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）會計(jì)電算化對內(nèi)部控制的影響。

　　現(xiàn)代審計(jì)是以評價內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)， 即審計(jì)人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計(jì)系統(tǒng)中， 會計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī)， 使手工會計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離， 牽制力下降。如在手工方式下， 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施， 基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后， 憑證即是帳，帳即是憑證， 二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已， 也就是說不存在帳證不符的問題。會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制， 尤其是程序化控制，是企業(yè)實(shí)行會計(jì)電算化后審計(jì)工作面臨的新課題。美國注冊會計(jì)師協(xié)會（ A ICPA ）認(rèn)為： 如果客戶在其會計(jì)系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理， 無論是簡單的還是復(fù)雜的， 審計(jì)人員都要充分了解整個系統(tǒng)， 并能識別和評價系統(tǒng)的基本會計(jì)控制的特點(diǎn)。因此， 作為審計(jì)人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)， 掌握會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應(yīng)用程序中由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的控制， 其審查實(shí)際上是對系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查， 一般要利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查。對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)， 審計(jì)人員要心中有數(shù)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時向被審單位提出。

　?。ㄋ模?jì)電算化對審計(jì)線索的影響。

　　在傳統(tǒng)的手工會計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，整個財(cái)務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，這些書面資料為審計(jì)提供了清晰的線索，審計(jì)人員在對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時就可以根據(jù)需要對這些審計(jì)線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質(zhì)，這些磁介質(zhì)上所存儲的會計(jì)資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，全部會計(jì)處理均由計(jì)算機(jī)按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對電算化的會計(jì)個體已不完全適用。為此，在電算化會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)時必須注意要留下充分的審計(jì)線索，使審計(jì)人員能順利完成審計(jì)任務(wù)。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。

　?。ㄎ澹?jì)電算化對審計(jì)技術(shù)的影響。

　　在手工會計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計(jì)電算化條件下，會計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)技術(shù)的改變。對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計(jì)軟件。

　　（六）會計(jì)電算化對審計(jì)內(nèi)容的影響。

　　在手工條件下，審計(jì)內(nèi)容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進(jìn)行核對和檢查。責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件下，審計(jì)人員應(yīng)該從查核財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及賬簿記錄的真實(shí)性和正確性的基礎(chǔ)上，把重點(diǎn)放到被審計(jì)單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實(shí)、正確，以及當(dāng)運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)過系統(tǒng)維護(hù)后，輸出信息的真實(shí)性、正確性上。

　　二、會計(jì)電算化對審計(jì)工作影響的對策

　　（一）加強(qiáng)對會計(jì)電算化系統(tǒng)可靠性的審計(jì)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.審查數(shù)據(jù)流程圖對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的描述是否正確；

　　2.審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理；

　　3.檢查系統(tǒng)對輸人數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了必要的檢測，系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求；

　　4.審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準(zhǔn)確無誤。

　　（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。

　　1.加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識，提高操作水平，以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計(jì)證據(jù)的目的。

　　2.合理配置審計(jì)小組人員，充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。

　　3.在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識的教育，除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會計(jì)電算化等課程之外，還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助沒計(jì)等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

　　（三）加快審計(jì)軟件的開發(fā)。

　　審計(jì)軟件是會計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對會計(jì)程序本身合法性，正確性的審查功能；具有對機(jī)內(nèi)會計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗(yàn)證會計(jì)報(bào)告的可信程度及會計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能；具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動編制整理功能等。通過這些功能，進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問題，做到審計(jì)技術(shù)與會計(jì)電算化同步。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)對內(nèi)部控制制度的審計(jì)，對被審計(jì)單位應(yīng)用會計(jì)軟件的資格進(jìn)行審查目前，國際上審計(jì)是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)，即把對會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審查和評價，作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計(jì)單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。

　?。ㄎ澹┎捎眯碌膶徲?jì)方法，掌握審計(jì)線索。

　　為了保證會計(jì)信息的真實(shí)性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計(jì)方法，利用計(jì)算機(jī)對會計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開展會計(jì)電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：

　　1.計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計(jì)，為審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)通過審計(jì)線路來檢測財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點(diǎn)是具有不受時間限制，效率高的特點(diǎn)，并保證了審計(jì)的質(zhì)量。

　　2.重新處理法。為審查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計(jì)人員的參與和監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致。

　　三、針對不同會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告

　?。ㄒ唬?zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告中，“管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”和“審計(jì)意見”段。應(yīng)分別有“按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，是xx（單位名稱）管理層的責(zé)任”和“XX（單位名稱）財(cái)務(wù)報(bào)表已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制？ ”的文字表述。

　?。ǘ?zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的單位出具的審計(jì)報(bào)告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表”和“已按照2003年以前發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制？ ”。

　　（三）對執(zhí)行其他會計(jì)制度的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應(yīng)分別改為：“按照適用的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計(jì)制度》（或XX行業(yè)會計(jì)制度，下同）的規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表”和“已按照適用的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制 ？ ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。

　　四、使用會計(jì)電算化后審計(jì)工作應(yīng)采取的對策

　　（一）積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才。

　　由于會計(jì)電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多，使得審計(jì)的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能外，還要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識與應(yīng)用技術(shù)。因此，必須建立一支計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，具體做法可從以下二方面入手：

　　1.有計(jì)劃、有步驟地對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識、會計(jì)電算化系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)審計(jì)技等知識的培訓(xùn)，使他們掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的應(yīng)用和維護(hù)，從而能夠勝任新的審計(jì)工作。

　　2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)知識，使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍中來，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。同時要學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)的基本知識，掌握審計(jì)的基本原理。

　?。ǘ┙o審計(jì)人員以工具軟件的強(qiáng)有力的支持，積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在計(jì)算機(jī)審計(jì)的手段方面有兩種做法：一是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，審計(jì)人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)會操作這些軟件；二是由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作的要求，借助軟件工具來完成審計(jì)工作。與此同時，審計(jì)人員應(yīng)積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，因電算化會計(jì)系統(tǒng)的規(guī)模會日益龐大，審計(jì)工作的任務(wù)、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實(shí)現(xiàn)有效審計(jì)，使用計(jì)算機(jī)則是解決這一難題的必由之路。

　　結(jié)語

　　總之，會計(jì)電算化對審計(jì)工作帶來很大的影響，只有采取相應(yīng)的對策，才能更好的利用會計(jì)電算化帶來的便利，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。在電算化方式下，只要審計(jì)人員掌握好電算化過程中所需的財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件、輔助審計(jì)軟件及通用審計(jì)數(shù)據(jù)接口等知識，并且在審計(jì)時加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)資料的全程審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就能提高電算化審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。