摘　要：在政府審計(jì)史上，績(jī)效審計(jì)的實(shí)施是具有劃時(shí)代意義的催化劑，能否不失時(shí)機(jī)地選擇并接受績(jī)效審計(jì)，是衡量一個(gè)國(guó)家的政府審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。在我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)不僅是與國(guó)際接軌的需要，更是樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然選擇。本文對(duì)我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的必要性與不足作了分析和闡述，并為完善與創(chuàng)新適合我國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐提供一些建議與對(duì)策，以促進(jìn)績(jī)效審計(jì)健康發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)監(jiān)督效率

　　Abstract: That achievement imitates auditing putting into effect is the catalysator having epoch-making significance , being able to lose no time in choosing the achievement effect and accepting or not audits on auditing history in the government,one of the sign being to judge a country's government audits having a vigour or not. That the effect carrying out achievement in our country is audited is need in conformity with the international practice not only , is that the necessity setting up and ascertaining that science develops a Taoist temple chooses more. The necessity that the effect carrying out achievement to our country audits analyses and sets forth the main body of a book with being not worth having done, provide a little suggestion and countermeasure and for the achievement effect improving and perfecting with our national condition suitable being innovative audits practice, to boost the achievement effect auditing health developing.

　　Key words: Achievement imitates audit supervision, efficiency

　　績(jī)效審計(jì)作為一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)，是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其管理、提高效益的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)

　　一、我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的必要性

　　以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展是科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵。以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，促進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、精神文明協(xié)調(diào)發(fā)展，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一，才能不斷保護(hù)和增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。 通過(guò)績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，強(qiáng)化公共部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和防止損失浪費(fèi)；評(píng)價(jià)公共支出和資源的利用情況，找出影響公共支出效益的原因，具有非常現(xiàn)實(shí)的意義。

　　1.績(jī)效審計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展的需要

　　所謂經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展，也就是要以人為本，保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)、高效發(fā)展。改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，取得了舉世矚目的成效。但現(xiàn)實(shí)中一些影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視，這些風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是體制管理缺陷所致，單純的“真實(shí)合法”審計(jì)，難以從根本上揭示和解決，只有開展績(jī)效審計(jì)，才能從深層次揭示問(wèn)題、分析原因。從根本上提出解決問(wèn)題的建議。

　　2.政府機(jī)構(gòu)規(guī)模、費(fèi)用和復(fù)雜性的增加要求開展績(jī)效審計(jì)

　　政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理和控制活動(dòng)不斷增強(qiáng)，其開支也與日俱增。在這種情況下，授予政府使用和管理公共資源權(quán)利的公眾無(wú)法直接了解政府管理公共資源的狀況，對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況更是無(wú)從評(píng)價(jià)，因此，由專業(yè)審計(jì)人員實(shí)施績(jī)效審計(jì)，提供客觀公正的反饋信息就成為必然。

　　3.開展績(jī)效審計(jì)是有效利用自然資源和財(cái)力的需要

　　我國(guó)人口眾多，人均所占有的自然資源較低，資源短缺嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要解決這個(gè)問(wèn)題，最佳方式就是提高資源利用效率。開展績(jī)效審計(jì)，有助于提高決策水平，以最少的資源投入換取最大的經(jīng)濟(jì)收入，解決我國(guó)自然資源和財(cái)力不足的矛盾。

　　二、我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的瓶頸與不足

　　績(jī)效審計(jì)還處在探索階段，在具體的試點(diǎn)項(xiàng)目中，需要有所創(chuàng)新、有所建樹。從這幾年的審計(jì)實(shí)踐表明，績(jī)效審計(jì)取得了一定的成績(jī)，并在不斷的進(jìn)展中，但我國(guó)全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)還存在著一些瓶頸與不足，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)不健全

　　社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求政府對(duì)人民托付的資金進(jìn)行完整、有效的經(jīng)營(yíng)和管理，而現(xiàn)有法律法規(guī)的欠缺，相關(guān)制度的滯后，使得這種受托責(zé)任關(guān)系難以得到保障，人民的財(cái)富被肆意侵吞，貪污浪費(fèi)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，政府績(jī)效審計(jì)沒(méi)有落到實(shí)處，導(dǎo)致政府機(jī)構(gòu)整體效率低下，造成政府無(wú)法合理管控。這些現(xiàn)象的存在一方面是由于缺乏競(jìng)爭(zhēng)，使得政府沒(méi)有動(dòng)力去行使職責(zé)；另一方面，也是因?yàn)橐恍┫嚓P(guān)的法律法規(guī)不夠完備，缺乏有利的監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)監(jiān)督制度。

　　2.績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱

　　績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供的資料數(shù)據(jù)，以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)必須建立在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料是真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上。否則就會(huì)使績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量大幅下降，其評(píng)價(jià)也就失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)會(huì)計(jì)信息資料的失真行為相當(dāng)普遍，績(jī)效審計(jì)賴以評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)可靠性不夠，這就給開展績(jī)效審計(jì)帶來(lái)很大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.績(jī)效審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

　　績(jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識(shí)，能夠深刻地理解政府審計(jì)工作，在評(píng)議政府業(yè)績(jī)時(shí)形成深刻而中肯的判斷。開展績(jī)效審計(jì)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)因此要儲(chǔ)備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等，多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績(jī)效審計(jì)得以順利開展的根本前提之一。然而調(diào)查顯示，我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)、審計(jì)人才為主體，比重達(dá)62.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，復(fù)合型人才較為缺乏。

　　4.評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)難確定

　　績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。這使得每開展一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員都必須在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始前，就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，衡量標(biāo)準(zhǔn)的難確定，給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)造成了困難。

　　三、我國(guó)績(jī)效審計(jì)完善與創(chuàng)新的建議與對(duì)策

　　績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)?，F(xiàn)階段，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)在實(shí)踐中與世界上發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大的差距。因此，我們要完善績(jī)效審計(jì)理論研究，同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，在借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)有益經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，探索適合中國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐道路。

　　1.健全和完善績(jī)效審計(jì)立法體系，嚴(yán)格規(guī)范績(jī)效審計(jì)行為

　　依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，只有以法律法規(guī)的形式把績(jī)效審計(jì)確定下來(lái)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依。首先要結(jié)合我國(guó)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，并參照國(guó)際慣性，制定比較系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，并依據(jù)相似性原則進(jìn)行歸類，細(xì)化出具有各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)的分類準(zhǔn)則。其次要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，績(jī)效評(píng)判的內(nèi)容必須與政府職能緊密相關(guān)，涵蓋政府所作決策及公共管理活動(dòng)的各個(gè)方面。并將公眾“滿意原則”作為政府績(jī)效評(píng)價(jià)的最終制度。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要具備可靠性、客觀性、有用性、易懂性和可比性。加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，完善立法體系，嚴(yán)格執(zhí)法力度。

　　2.健全績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，明確績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)

　　績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是由評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)結(jié)論等內(nèi)容構(gòu)成的系統(tǒng)，是衡量被審計(jì)單位績(jī)效高低的尺度。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)未能形成一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，給績(jī)效審計(jì)工作的開展帶來(lái)一定困難。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)工作水平，審計(jì)署應(yīng)盡快建立一套完整的、可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系?？?jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，因此衡量審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)也難以統(tǒng)一，因此在建立指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)考慮績(jī)效評(píng)價(jià)的特殊性， 要將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合。定性標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)家的法律法規(guī)，黨和政府的各項(xiàng)方針、政策，主管部門有關(guān)規(guī)定等；定量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括政府預(yù)算、計(jì)劃的各項(xiàng)具體指標(biāo)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等。一方面將可以量化的影響績(jī)效的因素通過(guò)設(shè)置指標(biāo)的方式進(jìn)行量化，以便于分析、比較；另一方面對(duì)無(wú)法量化的影響績(jī)效的因素，可借鑒美國(guó)的做法，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)開展績(jī)效審計(jì)至關(guān)重要，在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建中應(yīng)遵循全面性原則、科學(xué)性原則、可操作性原則。

　　3.采取靈活多樣、科學(xué)適用的審計(jì)方法

　　隨著政府職能的逐漸轉(zhuǎn)變，在審計(jì)方式上應(yīng)擴(kuò)大公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)范圍，逐步形成經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合，短期效益服從于長(zhǎng)期效益的審計(jì)模式。在審計(jì)方法上，應(yīng)融入控制結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性分析、組織行為學(xué)、國(guó)民價(jià)值增值分析等方法，加速智能化軟件取證功能的開發(fā)，全方位引用先進(jìn)的符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)技術(shù)和方法。

　　4.建設(shè)專業(yè)化隊(duì)伍,全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　一方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的在職培訓(xùn)，根據(jù)績(jī)效審計(jì)的要求進(jìn)行知識(shí)的更新和拓展，提高基本專業(yè)技術(shù)知識(shí)。另一方面，積極開展對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，包括在績(jī)效審計(jì)方法的發(fā)展和現(xiàn)狀、管理或監(jiān)督、定性調(diào)查、案例研究分析、統(tǒng)計(jì)抽樣、定量資料收集技術(shù)、評(píng)估方案、資料分析和寫作技巧等方面加強(qiáng)培訓(xùn)。最后，構(gòu)建專業(yè)咨詢機(jī)制，適度聘請(qǐng)外部專家。績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)項(xiàng)目效益作出評(píng)價(jià)，審計(jì)的內(nèi)容和范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)真實(shí)性審計(jì)和合法性審計(jì)，工作量大，涉及專業(yè)知識(shí)多，必須有效借助技術(shù)專家工作，彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)人才不足的問(wèn)題。

　　總之，探索中國(guó)模式的績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的工作，需要幾代審計(jì)工作者的不懈努力。面對(duì)我國(guó)急需開展績(jī)效審計(jì)的實(shí)際情況，我們必須以認(rèn)真的工作狀態(tài)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，不斷探索，逐步建立和完善適合中國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)制度。

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