摘要：通過(guò)對(duì)美國(guó)大學(xué)和我國(guó)香港高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的比較，分析境外高校的崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的現(xiàn)狀。得到如下幾方面的啟示，從建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)，由“把關(guān)型審計(jì)”向“管理型審計(jì)”轉(zhuǎn)變，建立高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和開展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式四個(gè)方面來(lái)討論分析。這些啟示對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有一定的借鑒作用。

　　關(guān)鍵詞：境外；高校；內(nèi)部審計(jì)；啟示

　　一、美國(guó)大學(xué)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

　　1.審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)。美國(guó)大學(xué)的審計(jì)部門通常獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財(cái)務(wù)工作的校長(zhǎng)匯報(bào)工作，并且可以直接將重要審計(jì)結(jié)果匯報(bào)給校董會(huì)。審計(jì)部門在維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽(yù)方面起著不可替代的作用。雖然審計(jì)部門在規(guī)模上屬于一個(gè)較小的單位，約10人左右，但在高校正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。

　　高校審計(jì)室的職責(zé)范圍包括檢查和評(píng)估政策、程序和系統(tǒng)，以確保信息的可靠性和完整性；政策、計(jì)劃、程序和規(guī)章的遵循程度較高；保護(hù)資產(chǎn)的完整；有效地使用資源。

　　2.內(nèi)部審計(jì)的作用。高校內(nèi)審部門的主要作用不僅限于審計(jì)的功能，更重要的是管理職能。高校審計(jì)室通過(guò)執(zhí)行審計(jì)的符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，進(jìn)行相關(guān)的指標(biāo)，提供恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見，提高被審計(jì)單位人員的職業(yè)道德，促進(jìn)他們更好地履行相應(yīng)崗位的職責(zé)。審計(jì)部門是學(xué)校管理職能部門之一，審計(jì)人員應(yīng)該更客觀地站在學(xué)校和校長(zhǎng)的立場(chǎng)上提供客觀、公正的意見。高校內(nèi)審部門更是如此，審計(jì)人員不僅應(yīng)該精通審計(jì)、學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)管理辦法，更要熟悉國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，擅長(zhǎng)高效率地控制和平衡風(fēng)險(xiǎn)。在美國(guó)高校中內(nèi)審的具體作用包括：開展內(nèi)部審計(jì)、提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)、專項(xiàng)調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中相當(dāng)廣泛。如康奈爾大學(xué)，每3年審計(jì)部門就要幫助確定大學(xué)內(nèi)部控制程序存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。首先，學(xué)校被分為很多可以審計(jì)的獨(dú)立單位，有74個(gè)單位。然后，對(duì)諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和外部環(huán)境等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)評(píng)估對(duì)這些單位打分，審計(jì)部門再基于這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)哪些單位。低風(fēng)險(xiǎn)的單位只需定期進(jìn)行有限范圍的評(píng)論，審計(jì)部門通常將較多時(shí)間分配在高風(fēng)險(xiǎn)的單位。同時(shí)，注重內(nèi)審與外審的一致性。

　　4.健全的大學(xué)內(nèi)審組織。在美國(guó)，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)接受大學(xué)審計(jì)師協(xié)會(huì)(ACUA)的管理和協(xié)調(diào)，ACUA成立于1958年，是一個(gè)國(guó)際性專業(yè)組織，為美國(guó)及其他國(guó)家的500家高等教育機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。首先，ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機(jī)會(huì)、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，ACUA也對(duì)大學(xué)之間的內(nèi)審工作進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年，大學(xué)之間的審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)進(jìn)行交叉審計(jì)，這種“同等級(jí)別的交互審計(jì)”過(guò)程也利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指定的規(guī)章制度開展審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的和提出的建議出具審計(jì)報(bào)告。最后，ACUA有自己學(xué)術(shù)刊物，并以此鼓勵(lì)高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的工作，為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗(yàn)提供了一個(gè)平臺(tái)。

　　二、香港地區(qū)高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

　　香港回歸之后與內(nèi)地的聯(lián)系日益密切，加強(qiáng)兩地交流，可以更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。下面以香港城市大學(xué)為例，簡(jiǎn)單介紹香港高校內(nèi)部審計(jì)的一些特點(diǎn)。

　　1.獨(dú)立性強(qiáng)。香港城市大學(xué)的內(nèi)部審核組剛成立時(shí)，審核組直接對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，審計(jì)計(jì)劃由校長(zhǎng)批核，項(xiàng)目完成后，將審計(jì)報(bào)告和對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)情況全部送交校長(zhǎng)。2002年，香港特區(qū)政府審計(jì)署通過(guò)對(duì)香港幾所大學(xué)進(jìn)行審計(jì)，建議大學(xué)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。香港城市大學(xué)董事會(huì)的6名校外成員被吸收為審計(jì)委員會(huì)成員，內(nèi)部審核組直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，而審計(jì)委員會(huì)作為非行政部門向校董事會(huì)負(fù)責(zé)，其審計(jì)工作的結(jié)果向董事會(huì)報(bào)告，這使內(nèi)部審計(jì)部門的地位得到提高，其獨(dú)立性也得到加強(qiáng)。

　　2.客觀性強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)部門不參與行政決策，只是根據(jù)審計(jì)工作的結(jié)果對(duì)被審單位提出意見建議，而且意見和建議往往是宏觀上的。另外，比較重視被審單位的反饋意見以及對(duì)審計(jì)效果的追蹤。審計(jì)報(bào)告的提交并不意味著審計(jì)項(xiàng)目的完成，審計(jì)人員要等到審計(jì)意見落實(shí)了，情況得到改善了，審計(jì)項(xiàng)目才算結(jié)束。

　　3.重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。香港城市大學(xué)內(nèi)部審核組非常重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立了一套專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，將各個(gè)院系、行政單位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)進(jìn)行測(cè)算，根據(jù)測(cè)算結(jié)果決定各單位和業(yè)務(wù)的審計(jì)時(shí)間表，高風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)單位和業(yè)務(wù)將被優(yōu)先處理，并據(jù)此編制年度審計(jì)計(jì)劃。

　　4.運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開展審計(jì)工作。為了提高審計(jì)工作效率和審計(jì)的項(xiàng)目管理，香港城市大學(xué)起用了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)的審計(jì)管理軟件，該軟件可以將整個(gè)審計(jì)過(guò)程，包括前期計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)建議、組長(zhǎng)評(píng)閱程序等全部以電子化模式記錄和儲(chǔ)存，改善了審計(jì)工作底稿的儲(chǔ)存，方便審計(jì)工作底稿的查詢和利用，提高了審計(jì)工作的效率。而且審計(jì)軟件的工作底稿都經(jīng)過(guò)加密程序處理，也加強(qiáng)了審計(jì)底稿的保密性。

　　三、境外高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)我們的啟示

　　近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其作用的發(fā)揮在世界各國(guó)產(chǎn)生了廣泛的影響，得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。然而，要使內(nèi)部審計(jì)專業(yè)在新的世紀(jì)里更加受到重視。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的比較分析，我們得到如下啟示。

　　1.建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu)，可以視為當(dāng)前我國(guó)高等體制改革的一種初步思路。一方面，依法將國(guó)家或其他投資者(舉辦者)對(duì)高校的財(cái)產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離，前者通過(guò)國(guó)家宏觀管理和有效監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)；后者通過(guò)高校依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、支配和處分權(quán)來(lái)體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會(huì)參與機(jī)制和籌資渠道，又密切高校、國(guó)家和社會(huì)的聯(lián)系。另一方面，也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，成為國(guó)家或社會(huì)所有，高校自主經(jīng)營(yíng)、自求獨(dú)立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體，在真正、完全意義上享有在國(guó)家政策引導(dǎo)、遵循教育下的獨(dú)立辦學(xué)自主權(quán)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。

　　2.由“把關(guān)型審計(jì)”向“管理型審計(jì)”轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)審的管理職能。高校的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬，應(yīng)該充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)充當(dāng)一個(gè)“好參謀”。這應(yīng)該體現(xiàn)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和控制五個(gè)職能上。在現(xiàn)行的教育體制下，有了管理的框架，要讓管理得到強(qiáng)化，得到有效實(shí)施和不斷完善，就需要內(nèi)審的支撐。在學(xué)校內(nèi)部的各種職能部門中，內(nèi)審地位超脫，最適合擔(dān)任這一角色。這正是國(guó)際上管理界而不是審計(jì)界首先提出開展“管理審計(jì)”的原因所在。

　　3.建立高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。審計(jì)工作要做到“研究要先行”，一要為內(nèi)審人員的交流提供一個(gè)平臺(tái)，比如，創(chuàng)建教育系統(tǒng)內(nèi)審的專業(yè)雜志、舉辦學(xué)術(shù)交流的研討會(huì)；二要培養(yǎng)內(nèi)審工作的人才，包括對(duì)在崗人員進(jìn)行定期的后續(xù)教育等。建立專業(yè)的高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將更有利于以上工作的組織協(xié)調(diào)，發(fā)展國(guó)內(nèi)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的團(tuán)體會(huì)員和相關(guān)研究愛好者的個(gè)人會(huì)員，共同致力于高校內(nèi)審工作的研究、規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)審人員的工作程序，為會(huì)員提供后續(xù)教育服務(wù)。

　　4.開展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。內(nèi)審部門的職責(zé)不僅僅是檢查、監(jiān)督財(cái)務(wù)部門或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的，而是著眼于整個(gè)學(xué)校的全局目標(biāo)?？陀^上，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性增加了內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分制度，選擇風(fēng)險(xiǎn)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。理論上，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的，也規(guī)定審計(jì)時(shí)采用制度基礎(chǔ)審計(jì)，但是，我國(guó)大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)都在使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。因此，審計(jì)結(jié)論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應(yīng)著眼于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)體現(xiàn)的審計(jì)思路以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，首先，研究所從事的日?；顒?dòng)、學(xué)校的內(nèi)部控制及其運(yùn)行。然后，通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的檢查，由概括到具體、由表及里地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與學(xué)校實(shí)際狀況的關(guān)系，確定準(zhǔn)則的遵循狀況。審計(jì)全過(guò)程所搜集到的證據(jù)、信息，構(gòu)成審計(jì)意見的合理保證。這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍。因此，開展“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”模式勢(shì)在必行。

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