[摘 要] 高?；窘ㄔO(shè)是高等教育事業(yè)發(fā)展的基本保證，而搞好高?；üこ添?xiàng)目的決算審計(jì)，保證工程造價(jià)真實(shí)準(zhǔn)確，是高校內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。加強(qiáng)基建工程的決算審計(jì)不僅可以規(guī)范高校基建工作，而且能通過(guò)審核工程造價(jià)來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校基建工程的增加，如何提高資金的使用效益，保證基建工程的竣工決算質(zhì)量，這對(duì)高?；Q算審計(jì)提出了更高的要求。

　　[關(guān)鍵詞] 高校；基建工程；決算審計(jì)

　　一、高?；üこ虥Q算審計(jì)的審計(jì)環(huán)境

　　(一) 高?；üこ坦芾砟Ｊ疥惻f。我國(guó)多數(shù)高?；窘ㄔO(shè)采用的是原蘇聯(lián)模式，自行成立基建部門(mén)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理。由基建部門(mén)委托設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)、委托施工單位施工，自己進(jìn)行項(xiàng)目有關(guān)各方面的協(xié)調(diào)、監(jiān)督和管理。但是，由于每個(gè)工程建設(shè)時(shí)間、地點(diǎn)、條件等的不同，高?；üこ叹哂幸欢ǖ莫?dú)特性。例如，高校的基建處由于工程項(xiàng)目數(shù)量或種類等因素，往往經(jīng)驗(yàn)不足，容易造成基建資金的浪費(fèi)和損失。

　　(二) 制度建設(shè)不完善，容易給學(xué)校造成損失。高?；üこ添?xiàng)目多為非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，主要靠國(guó)家投入資金，資金相對(duì)來(lái)說(shuō)有保障，導(dǎo)致高校對(duì)基建工程管理制度建設(shè)重視不夠。例如部分高?；üこ痰膬?nèi)部控制制度不健全，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲措施。在這些高校里，由于各種原因造成的工作失誤，有關(guān)責(zé)任人員不承擔(dān)任何責(zé)任;節(jié)約投資也沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)，造成有關(guān)人員對(duì)成本控制積極性不高。因而，制度上的不完善，容易造成工作人員責(zé)任心不強(qiáng)或積極性不高。

　　(三) 高校審計(jì)部門(mén)權(quán)利受限。從目前的實(shí)際情況看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性并未得到充分發(fā)揮，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重。我國(guó)的內(nèi)審制度規(guī)定在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題，可向被審計(jì)單位的上級(jí)機(jī)構(gòu)反映。顯然，這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)接受兩個(gè)利益格局不同的階層領(lǐng)導(dǎo)或稱“雙向領(lǐng)導(dǎo)”，是為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)，實(shí)際上超越了內(nèi)部審計(jì)固有的職域，其結(jié)果是把內(nèi)部審計(jì)推向了兩難的境地。同樣的情況也出現(xiàn)在高校審計(jì)部門(mén)，許多高校審計(jì)部門(mén)由于受到主管領(lǐng)導(dǎo)的控制，權(quán)利受到限制，失去或難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。

　　二、高?；üこ虥Q算審計(jì)中存在的問(wèn)題

　　(一) 基建工程中存在的問(wèn)題。1. 多計(jì)、重計(jì)已完工程量。有些基建工程由于工期長(zhǎng)或由兩個(gè)施工單位共同承建，就存在混淆工程界限、交點(diǎn)工程重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象。有的已完工程實(shí)物量與施工圖計(jì)算工程量不相符;有的由于設(shè)計(jì)變更應(yīng)該調(diào)整減少的工程量而在編制決算時(shí)不做調(diào)整，使工程量多計(jì)算等。2. 高套定額標(biāo)準(zhǔn)，提高工程造價(jià)。有的工程高套其他地區(qū)定額、其他年度工程定額等。3. 提高取費(fèi)及資質(zhì)級(jí)別。有的工程該取四類的自行取三類，該取三類的自行取二類，自行提高取類標(biāo)準(zhǔn)而提高工程造價(jià);有的不按自身企業(yè)資質(zhì)級(jí)別取費(fèi)，個(gè)體的套集體，集體的套國(guó)營(yíng)，隨意提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使工程造價(jià)提高。4. 虛報(bào)材料價(jià)格或費(fèi)用。有的工程用料以次充好，抬高價(jià)格;有的工程在建造過(guò)程中沒(méi)有使用大型機(jī)械和特殊機(jī)械而計(jì)提費(fèi)用;有的工程實(shí)際沒(méi)有發(fā)生材料二次搬運(yùn)而自設(shè)自取;有的工程不需要搶時(shí)間、搶進(jìn)度，而故意夜間施工增加費(fèi)用等。5. 隱蔽工程偷工減料。有的工程在決算中通過(guò)故意虛增基礎(chǔ)土方的開(kāi)挖量、石方混凝土的充填量、墊層的厚度等方式來(lái)增加費(fèi)用。

　　(二) 重視事后控制，忽視事前和事中控制。長(zhǎng)期以來(lái)高?；üこ虒徲?jì)已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣，通過(guò)對(duì)基建工程完工后提供的各種資料來(lái)進(jìn)行工程決算，但往往是“木已成舟”，已經(jīng)造成的工程超預(yù)算或者工程差錯(cuò)的現(xiàn)象無(wú)法挽救，這是忽視事前和事中控制的結(jié)果。對(duì)于這種問(wèn)題，一方面可能是承包方在招投標(biāo)環(huán)節(jié)弄虛作假，虛高要價(jià);另一方面可能是少數(shù)部門(mén)和個(gè)人為謀私利，故意在工程進(jìn)行中變更增加項(xiàng)目。如果有了對(duì)高校基建工程的事前和事中控制，則可減少這種現(xiàn)象的發(fā)生[1] 。

　　(三) 項(xiàng)目變更存在漏洞。由于高校基建工程有許多的自身特點(diǎn)，工程價(jià)值量大，特殊要求多，工程變更也就很多，施工合同普遍存在著內(nèi)容不完善、施工單位算計(jì)建設(shè)單位的問(wèn)題。有的高校利用工程變更，通過(guò)不正當(dāng)手段，使工程造價(jià)大幅度提高;有的建設(shè)單位與施工單位關(guān)系密切，不應(yīng)發(fā)給的簽證也給簽;有的施工單位利用建設(shè)單位基建人員不懂基建管理和工程管理，提出一些不合理的變更簽證;有的監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師不是站在公正的立場(chǎng)上，而是按施工單位要求隨意簽發(fā)簽證。這些不合理的工程變更會(huì)給不法分子造成可乘之機(jī)。

　　(四) 工程監(jiān)理不完善。目前工程監(jiān)理存在的主要問(wèn)題有:一是有些監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)不高，對(duì)施工質(zhì)量不負(fù)責(zé)任，而是按照施工單位的要求隨意簽發(fā)變更簽證，增加投資;二是對(duì)監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員的資質(zhì)評(píng)審和監(jiān)督不嚴(yán)格，賦予監(jiān)理單位的權(quán)力也不夠;三是有些高校沒(méi)有實(shí)行工程監(jiān)理制度。工程監(jiān)理的不完善影響了高?；üこ虥Q算審計(jì)，增大了審計(jì)難度。

　　三、加強(qiáng)高?；üこ虥Q算審計(jì)工作的對(duì)策措施

　　(一) 加強(qiáng)高校基建工程內(nèi)審工作建設(shè)。一方面加強(qiáng)基建審計(jì)制度建設(shè)，各高校應(yīng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》和本地建設(shè)工程造價(jià)管理辦法的要求，結(jié)合本單位實(shí)際，建立健全規(guī)章制度，例如:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)體系和獎(jiǎng)懲制度。使審計(jì)可以做到有章可循，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，減少和避免各種錯(cuò)誤的發(fā)生[2 ] 。另一方面加強(qiáng)基建審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，各高校應(yīng)按照《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)技術(shù)人員?；üこ填A(yù)決算是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，承擔(dān)基建審計(jì)的人員不僅應(yīng)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)和基建預(yù)決算的知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)、法律等多種專業(yè)知識(shí)，為此要不斷加強(qiáng)基建審計(jì)人員的培訓(xùn)，積極參與基建審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)交流和理論研究，為審計(jì)人員整體水平的提高提供平臺(tái)。同時(shí)，要注重提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)的運(yùn)用能力，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，從而提高審計(jì)效率。

　　(二) 找準(zhǔn)參與工程造價(jià)監(jiān)督的切入點(diǎn)和掌握好參與度。審計(jì)部門(mén)應(yīng)把握住自身在基建活動(dòng)中的角色，界定自己的活動(dòng)范圍，保持獨(dú)立性。為發(fā)揮內(nèi)審的管理功能，審計(jì)人員必須找準(zhǔn)參與工程造價(jià)監(jiān)督的切入點(diǎn)和掌握好參與的度，這個(gè)問(wèn)題處理好了能使審計(jì)工作順利高效地進(jìn)行，處理不好會(huì)失去審計(jì)工作的獨(dú)立性。因而應(yīng)做到:與管理部門(mén)合作，主要對(duì)單位年度基本建設(shè)計(jì)劃、建筑工程項(xiàng)目的可行性研究進(jìn)行審查，可行性研究工作對(duì)整個(gè)基建項(xiàng)目的效益、質(zhì)量有長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響，是內(nèi)審部門(mén)把關(guān)的重點(diǎn);與單位財(cái)會(huì)部門(mén)合作，主要對(duì)工程各項(xiàng)前期費(fèi)用、工程建設(shè)中的工程預(yù)付款撥付情況及工程竣工后的工程款結(jié)算情況、資產(chǎn)入賬情況進(jìn)行審查;與單位基建部門(mén)合作，主要對(duì)大中型基建工程的設(shè)計(jì)變更、工程變更的合理性、真實(shí)性及有關(guān)手續(xù)的完備性進(jìn)行審查，必要時(shí)會(huì)同基建部門(mén)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查核實(shí);與工程驗(yàn)收部門(mén)的合作，主要監(jiān)督項(xiàng)目的驗(yàn)收是否合規(guī)，驗(yàn)收工作是否認(rèn)真、嚴(yán)格，以杜絕驗(yàn)收工作流于形式、弄虛作假。

　　(三) 重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工程變更簽證的控制。對(duì)工程變更簽證的控制直接影響建筑工程成本的高低。對(duì)變更簽證把關(guān)緊一些，工程成本可能低一些，反之，建筑工程成本就可能偏高。在施工過(guò)程中，由于設(shè)計(jì)不是盡善盡美，或是甲方原因，局部工程內(nèi)容要求進(jìn)行變更。按常規(guī)，大的變更內(nèi)容要經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)部門(mén)出具變更通知書(shū)，小的變更內(nèi)容要經(jīng)過(guò)甲方代表和項(xiàng)目監(jiān)理簽字認(rèn)可。每一個(gè)工程都存在著變更問(wèn)題，三邊工程(邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊修改) 的變更就更多了。因此必須注意審查變更簽證是否符合有關(guān)規(guī)定、手續(xù)是否齊全及內(nèi)容是否清楚。

　　(四) 實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的跨越，是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向，它有利于基建工程的造價(jià)控制，也為基建工程的決算審計(jì)打好基礎(chǔ)。跟蹤審計(jì)包括從工程招投標(biāo)到工程完工的各個(gè)環(huán)節(jié)。在施工過(guò)程中進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)影響工程造價(jià)的每個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行實(shí)地勘察，為審計(jì)結(jié)算工作提供確鑿資料，而且工程決算審計(jì)的質(zhì)量與了解現(xiàn)場(chǎng)的施工條件、施工方法、施工機(jī)械有關(guān)的變更簽證項(xiàng)目等有密切的聯(lián)系。而要如實(shí)地知道這些情況，不僅要依靠提供的工程資料，而且要深入施工現(xiàn)場(chǎng)。目前，甲乙雙方之所以在工程結(jié)算時(shí)，經(jīng)常發(fā)生爭(zhēng)議，很多方面就是因?yàn)闆](méi)有進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收集不到準(zhǔn)確情況，而提供的資料又常被認(rèn)為不實(shí)。只有實(shí)行跟蹤審計(jì)，充分掌握了第一手資料，才能準(zhǔn)確掌握工程過(guò)程中的各種信息，減少與施工單位的矛盾和糾紛，加快決算審計(jì)速度，提高經(jīng)濟(jì)效益;才能從源頭上堵塞漏洞，減少工程的高估、冒算，防患于未然;才能完善基建項(xiàng)目體制，構(gòu)建全過(guò)程立體式項(xiàng)目控制機(jī)制;才能使原來(lái)現(xiàn)場(chǎng)亂簽證問(wèn)題和資料收集不及時(shí)、不齊備問(wèn)題得到徹底根治[3 ] 。

　　(五) 加強(qiáng)對(duì)監(jiān)理單位控制。高?？梢晕斜O(jiān)理單位從可行性研究、設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備到施工、中間驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收的全過(guò)程監(jiān)理，也可以只將其中部分階段和步驟委托給監(jiān)理單位。高校必須做好充分調(diào)查研究，了解擬參加招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)的監(jiān)理單位的基本情況，選擇合理的監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師。在簽訂監(jiān)理合同時(shí)，必須明確監(jiān)理單位的權(quán)利和義務(wù)，把決算審減與監(jiān)理公司的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，并適當(dāng)增加獎(jiǎng)懲條款，促使監(jiān)理單位通過(guò)科學(xué)管理，保證對(duì)工程建設(shè)投資、進(jìn)度、安全、質(zhì)量四大系統(tǒng)實(shí)行全過(guò)程的控制，正確處理投資、進(jìn)度、安全、質(zhì)量之間關(guān)系。

　　(六) 確保提高高?；üこ痰膶徲?jì)質(zhì)量。對(duì)于高?；üこ痰膶徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)由上級(jí)主管部門(mén)負(fù)責(zé)安排審計(jì)的，應(yīng)安排質(zhì)量好、信譽(yù)高的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并與之簽訂協(xié)議，要求該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)做到審計(jì)質(zhì)量高、審計(jì)費(fèi)用低;對(duì)學(xué)校自行管理的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)進(jìn)行定期或不定期檢查。

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