摘要：效益審計(jì)是對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、建設(shè)等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益所進(jìn)行的一種審計(jì)，其目的是檢查和評(píng)價(jià)這些活動(dòng)給全社會(huì)所帶來(lái)的利益和效果。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展，國(guó)家反復(fù)強(qiáng)調(diào)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，不僅要注重速度，還要注重質(zhì)量和效益。

　　關(guān)鍵詞：效益審計(jì) 財(cái)務(wù)收支審計(jì)

　　國(guó)家審計(jì)署“十一五”年發(fā)展規(guī)劃明確指出：“實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)分量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。”這說(shuō)明我們開(kāi)展效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的歷史必然選擇。審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士，需要將審計(jì)范圍從普通的財(cái)務(wù)審計(jì)向更高層次的效益審計(jì)延伸，堵住損失浪費(fèi)的巨大黑洞。

　　1 效益審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系

　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，是對(duì)財(cái)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，以檢查財(cái)務(wù)行為是否合法合規(guī)。它已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)資料。效益審計(jì)是建立在財(cái)政支出的真實(shí)性、合法性基礎(chǔ)上，對(duì)本單位的資金使用效益進(jìn)行評(píng)估。它不僅需要會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，還要看其他資料，對(duì)這些資料進(jìn)行匯總分析，以實(shí)地考察、論證、召開(kāi)座談會(huì)、社會(huì)問(wèn)卷、聘請(qǐng)專家等多種形式來(lái)全面均衡地評(píng)價(jià)某一審計(jì)項(xiàng)目。它關(guān)注的是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。

　　效益審計(jì)一般包括三個(gè)內(nèi)容：一是根據(jù)健全的管理原則和實(shí)務(wù)以及管理政策對(duì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)；二是對(duì)使用人力、財(cái)力和其他資源的效率進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)信息系統(tǒng)、效益衡量指標(biāo)和檢測(cè)安排以及被審計(jì)單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序檢查；三是聯(lián)系被審計(jì)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)的有效性進(jìn)行審計(jì)，聯(lián)系期望效果對(duì)被審計(jì)單位活動(dòng)的實(shí)際影響進(jìn)行審計(jì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告與效益審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也不同、反映的結(jié)果也不同。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告是按照問(wèn)題的范圍和性質(zhì)來(lái)邏輯分類的，而效益審計(jì)有一個(gè)非常廣泛的空間，它的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容是不同的。當(dāng)前的效益審計(jì)，在審計(jì)內(nèi)容上，以揭露查處損失浪費(fèi)為主，在審計(jì)目標(biāo)上以促進(jìn)提高資金使用效益，推動(dòng)相關(guān)部門(mén)單位深化改革和提高管理水平為主。財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)主要是財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等法令、制度、規(guī)章、規(guī)范；效益審計(jì)則需依據(jù)有關(guān)的政策、決策、計(jì)劃、方案、法規(guī)，以及生產(chǎn)技術(shù)規(guī)范、技術(shù)合同、管理制度等。財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不同：財(cái)務(wù)審計(jì)主要運(yùn)用財(cái)政制度（財(cái)務(wù)通則）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；效益審計(jì)則采用能夠評(píng)價(jià)、證實(shí)、確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，如預(yù)算、計(jì)劃或方案所達(dá)到的目標(biāo)，生產(chǎn)、技術(shù)、工程的定額、指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，本單位、同行業(yè)、國(guó)際上的可比水平，以及執(zhí)行考核的責(zé)任目標(biāo)和業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)等。但財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)又是密不可分、緊密結(jié)合在一起的。效益審計(jì)必須以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，沒(méi)有財(cái)務(wù)收支審計(jì)，效益審計(jì)也就無(wú)從談起。財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)與效益審計(jì)并重，而且要不斷加強(qiáng)效益審計(jì)的力度。

　　目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)生的一些問(wèn)題，集中表現(xiàn)在財(cái)務(wù)的真實(shí)性和合法性上。如對(duì)一個(gè)企業(yè)單純地進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可能發(fā)現(xiàn)它的問(wèn)題只有幾十萬(wàn)，提出建議，把它糾正了，則審計(jì)成果就有了；但效益審計(jì)不一樣，它會(huì)發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題，為單位節(jié)約大量的資金，這是一種直接的效益，它是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)所難以比擬的。與財(cái)務(wù)審計(jì)比較起來(lái)，效益審計(jì)具有靈活性、主觀性、多樣性和復(fù)雜性等特點(diǎn)，在審計(jì)選題、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)意見(jiàn)等方面都相對(duì)比較靈活。在審計(jì)方式上，財(cái)務(wù)審計(jì)有全面和專項(xiàng)審計(jì)、定期和臨時(shí)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)和送達(dá)審計(jì)等方式；這些在效益審計(jì)來(lái)說(shuō)都可應(yīng)用，但無(wú)論就單位、部門(mén)或全國(guó)來(lái)看，效益審計(jì)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)多，全面審計(jì)少；從時(shí)間看，年度審計(jì)少，不定期的審計(jì)項(xiàng)目多；從審計(jì)地點(diǎn)看，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查、取證、分析的方式多，以書(shū)面資料或電子數(shù)據(jù)實(shí)施的送達(dá)審計(jì)少。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)大多是對(duì)單位或部門(mén)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，處于微觀性質(zhì)，即使發(fā)現(xiàn)普遍的問(wèn)題需在多個(gè)單位檢查、取證以形成宏觀性的結(jié)論和建議，其事項(xiàng)較少。在審計(jì)方法上，財(cái)務(wù)審計(jì)主要采用一般審計(jì)方法，如審閱、核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、調(diào)整、分析法等；效益審計(jì)除此之外，要按照審計(jì)項(xiàng)目所需評(píng)價(jià)效益事項(xiàng)而運(yùn)用不同的經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟(jì)論證或其他管理科學(xué)方法等（如評(píng)價(jià)投資效果應(yīng)用凈現(xiàn)值法，成本效益應(yīng)用價(jià)值工程法等）。效益審計(jì)除進(jìn)行微觀性的審計(jì)外，還側(cè)重于地區(qū)、行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性、傾向性的問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是事后審計(jì)，而效益審計(jì)還包括事前、事中和后續(xù)審計(jì)。

　　2 效益審計(jì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用

　　一是我國(guó)開(kāi)展效益審計(jì)，不僅能著眼于個(gè)別事項(xiàng)中資源的節(jié)約或浪費(fèi)，更能著眼于制度的完善，包括政府在履行其職能中所制訂和遵循的各種規(guī)章制度與程序，效益審計(jì)對(duì)推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。

　　二是我國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要投入大量的資金，現(xiàn)有財(cái)力很難滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而另一方面我國(guó)人口眾多，人均占有自然資源低，資源短缺又嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為以最少的資源投入換取最大的經(jīng)濟(jì)收入，解決我國(guó)自然資源和財(cái)力不足的矛盾，，必須開(kāi)展效益審計(jì)，這樣有助于提高政府決策水平。

　　三是效益審計(jì)涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)領(lǐng)域，通過(guò)效益審計(jì)既可推動(dòng)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和提高管理水平，促進(jìn)改善財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用的管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出或成本的控制，又可實(shí)現(xiàn)挖潛增效，進(jìn)而改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)控制機(jī)制，提高決策和計(jì)劃水平，提高單位、地區(qū)或是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益，有利于節(jié)約社會(huì)資源和加快資金積累；從資金使用不當(dāng)、控制系統(tǒng)失效等而言，也有防護(hù)作用。

　　四是改進(jìn)政府部門(mén)的工作質(zhì)量，鼓勵(lì)和促進(jìn)更好的計(jì)劃工作得力的管理方法，建立適當(dāng)?shù)木C合信息系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)有效地使用資源；對(duì)原有工作方法不斷進(jìn)行評(píng)估，用適當(dāng)?shù)霓k法改進(jìn)缺點(diǎn)，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

　　五是在宏觀范圍對(duì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益低落的重要事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，可以顯示決策、控制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，對(duì)決策、方案、計(jì)劃等進(jìn)行事前的效益審計(jì)，能夠及早防止差誤，保持應(yīng)有的先進(jìn)水平，有助于改進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)決策、方針、政策和加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

　　六是政府提供需要證實(shí)的重要事項(xiàng)或重大問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)效益審計(jì)，有利于制定法規(guī)、政策、方案、決策。同時(shí)效益審計(jì)能為政府、企業(yè)提供評(píng)價(jià)績(jī)效或業(yè)績(jī)，以及履行責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。對(duì)政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)具有重要意義，有助于提高政府在管理方面的責(zé)任、洞察力和透明度。

　　七是由于效益審計(jì)不代表任何既得利益，而且和被審計(jì)單位沒(méi)有任何財(cái)務(wù)或其他形式的聯(lián)系，通過(guò)出具獨(dú)立評(píng)價(jià)意見(jiàn)，還可以對(duì)未來(lái)投資和活動(dòng)提供決策依據(jù)，直接或間接地為政府管理現(xiàn)代化作出貢獻(xiàn)。

　　3 如何提高效益審計(jì)工作水平

　　第一，創(chuàng)新審計(jì)理念，加強(qiáng)對(duì)效益審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。效益審計(jì)是審計(jì)工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流。審計(jì)監(jiān)督已由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益延伸，審計(jì)工作不僅要在查處違紀(jì)違規(guī)上履行好職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。

　　第二，堅(jiān)持改革創(chuàng)新，根據(jù)變化了的審計(jì)環(huán)境，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新的原則，在審計(jì)手段、審計(jì)方法上創(chuàng)新，正確處理好真實(shí)、合法、效益三者的關(guān)系。注重運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)模式以及計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不斷提高獲取處理和傳遞信息的能力。改變以詳細(xì)檢查財(cái)務(wù)資料為主的賬目導(dǎo)向?qū)徲?jì)，積極穩(wěn)妥地采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等方法，不斷提高審計(jì)工作效率。

　　第三，按照ERP管理要求加強(qiáng)審計(jì)體制和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。建立一支業(yè)務(wù)水平高、愛(ài)崗敬業(yè)、堅(jiān)持原則、敢于碰硬的審計(jì)隊(duì)伍，是做好審計(jì)工作的決定性因素。作為一名合格的效益審計(jì)人員，不僅要有科學(xué)的思維方式、較強(qiáng)的宏觀意識(shí)，還要有豐富的專業(yè)知識(shí)，具體審計(jì)項(xiàng)目需要專門(mén)知識(shí)，如電腦技術(shù)、工程學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等；做知識(shí)全面的復(fù)合型人才，因此要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，以提高其自身素質(zhì)。

　　第四，改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督方法，進(jìn)一步加大跟蹤審計(jì)力度。各種審計(jì)方法不獨(dú)立，往往結(jié)合運(yùn)用。積極改進(jìn)工作方式和方法，擴(kuò)大對(duì)外合作，全力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，進(jìn)行審計(jì)資料和數(shù)據(jù)的分析核查，提高審計(jì)工作效率和監(jiān)督效果。

　　第五，加強(qiáng)對(duì)效益審計(jì)在理論和實(shí)踐上的探索，進(jìn)一步摸索效益審計(jì)的一般基本規(guī)律。目前我國(guó)效益審計(jì)的理論研究總體松散、深度不夠，沒(méi)有明確的效益審計(jì)條例，對(duì)實(shí)踐指導(dǎo)不足，更未形成系統(tǒng)、完整的理論框架和規(guī)范的操作指南。審計(jì)人員要更多地關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正，必須借鑒國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，探索有效的效益審計(jì)模式。

　　第六，合理使用現(xiàn)有審計(jì)資源，以便在履行應(yīng)有責(zé)任的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。做好各種審計(jì)項(xiàng)目的銜接，借鑒、吸收、利用有益的審計(jì)成果，避免重復(fù)審計(jì)。

　　第七，堅(jiān)持常規(guī)審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合。在計(jì)劃安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要擴(kuò)大效益審計(jì)的內(nèi)容，將效益審計(jì)貫穿于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。比如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，引入效益審計(jì)內(nèi)容，注重被審計(jì)單位、被審計(jì)人員對(duì)財(cái)政資金運(yùn)用效益情況的評(píng)價(jià)和衡量。

　　4 結(jié)語(yǔ)

　　效益審計(jì)已成為當(dāng)代國(guó)家審計(jì)的主流，也是我國(guó)審計(jì)今后工作的重點(diǎn)。要根據(jù)國(guó)內(nèi)審計(jì)現(xiàn)狀，借鑒國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，繪就我國(guó)審計(jì)事業(yè)的新藍(lán)圖。