[摘要] 隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風險日趨復雜，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已不適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)展的需要, 以風險為導向的現(xiàn)代內(nèi)部審計模式，成為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然選擇。本文旨在論述企業(yè)內(nèi)部審計在新形勢下如何向現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型。

　　[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代風險導向?qū)徲?內(nèi)審工作 轉(zhuǎn)型

　　近年來，中國內(nèi)審協(xié)會提出了內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的要求。放眼世界，發(fā)達國家的內(nèi)部審計地位很高，原因是他們已經(jīng)實現(xiàn)了工作轉(zhuǎn)型，不再把一般的查錯防弊作為審計工作的重點，而是從審計的角度直接為管理層決策提供服務(wù)。實現(xiàn)轉(zhuǎn)型、拓展審計發(fā)展空間、進一步提高內(nèi)部審計地位，是中國內(nèi)部審計的必由之路！

　　一、什么是現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/strong>

　　現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N以企業(yè)的經(jīng)營風險分析評估為導向的審計方法。具體來說,它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價企業(yè)經(jīng)營風險，對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進行分析，以確定審計工作的實質(zhì)性測試范圍、時間和程序的一種審計方法。它具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)、將審計重心前移以及注重運用分析性程序幾大特點。

　　二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谕七M企業(yè)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型中的作用

　　1.運用其戰(zhàn)略性，為內(nèi)審工作準確定位。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，因此內(nèi)部審計要圍繞企業(yè)的發(fā)展目標而服務(wù)，這是內(nèi)審工作的基本定位。內(nèi)部審計應(yīng)該立足于戰(zhàn)略觀，首先關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，關(guān)注管理層關(guān)心的問題，不能把審計的重點僅僅放在價格上，而應(yīng)從服務(wù)大局的角度考慮問題，分析評價管理系統(tǒng)的風險，從制度上提建議，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險。

　　2.運用系統(tǒng)性，探尋企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)是整個社會經(jīng)濟的一個細胞，同時企業(yè)各部門又是企業(yè)的各個細胞，因此如何權(quán)衡相互之間的關(guān)系對企業(yè)長期運營至關(guān)重要。內(nèi)部審計必須深入考慮這些因素，廣泛聽取各方意見。首先，從基層層面了解公司運營難點，在職能處室之間進行調(diào)研，了解其管理瓶頸；其次，要關(guān)注領(lǐng)導關(guān)心的問題，了解管理層當下所面臨的困境。內(nèi)部審計在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，權(quán)衡各個風險點，選擇企業(yè)增值性強、管理層關(guān)注的審計項目進行立項審計，發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性和前瞻性作用。

　　3.運用重心前移性，為企業(yè)提供增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計的新目標是為企業(yè)增值和改善運營提供服務(wù)。內(nèi)部審計除及時、準確地向管理層報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是要圍繞提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益這個中心任務(wù)開展工作。內(nèi)部審計師運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?，將審計重心前?實現(xiàn)事前、事中和事后審計并舉的轉(zhuǎn)變，防止管理層戰(zhàn)略決策失誤,有效防范和化解經(jīng)營風險,增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運營。

　　4.運用注重分析性，對企業(yè)經(jīng)營進行多元風險評估。分析性復核程序是現(xiàn)代風險審計的重要程序，內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)時注重從微觀入手，通過對數(shù)據(jù)的分析來識別企業(yè)可能存在的重大錯報風險。在數(shù)據(jù)分析時不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結(jié)果更加可靠。

　　三、如何轉(zhuǎn)型

　　1.立足戰(zhàn)略觀，從常規(guī)審計中發(fā)現(xiàn)普遍性風險問題。內(nèi)部審計在日常審計中要擅于總結(jié)，對普遍性問題進行歸納，再從企業(yè)宏觀角度分析并提出合理化建議。如我們在對某公司的四項措施審計中發(fā)現(xiàn)存在兩個普遍性問題:一是效果評定未經(jīng)權(quán)威部門確定，隨意性大，存在舞弊風險；二是各基層單位付費不一致，公司造價部門無統(tǒng)一標準，而是由各基層單位與技術(shù)服務(wù)單位通過一對一談判形成相應(yīng)的價格。對此審計組提出兩點建議:一是效果評價需由權(quán)威部門鑒定；二是積極與公司造價部門溝通，統(tǒng)一付費標準。公司造價部門與被審計單位及時采納了審計建議，統(tǒng)一了公司付費標準，防范了其中的舞弊風險，發(fā)揮了內(nèi)部審計對企業(yè)長遠發(fā)展的建設(shè)性作用。

　　2.立足系統(tǒng)觀，創(chuàng)建有利的內(nèi)審環(huán)境。推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，是對舊的審計理念進行的一場深刻變革，要使這一變革順利進行，單靠審計部門自身努力是遠遠不夠的。內(nèi)部審計必須立足于系統(tǒng)觀，明確自己只是公司治理環(huán)節(jié)中的組成之一。在思想上，要牢固樹立服務(wù)意識，關(guān)注管理層關(guān)注的問題，同時要加強與被審計單位之間的溝通；在工作方法上，要采取被審計單位參與合作的審計策略，共同研究問題，共同商討解決問題方案，爭取得到領(lǐng)導、其他部門和被審計單位的支持、理解和配合,為加快內(nèi)審轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的環(huán)境。

　　3.立足發(fā)展觀，積極拓展新的內(nèi)審領(lǐng)域。內(nèi)部審計應(yīng)積極開拓新的審計領(lǐng)域，只要是企業(yè)發(fā)展需要的，就是內(nèi)部審計應(yīng)該監(jiān)督服務(wù)到位的，如公司的“安全環(huán)保”、“節(jié)能減排”、“對標”等項目，都應(yīng)引起內(nèi)部審計的關(guān)注。2008年某公司某罐體工程在施工過程中突然被勒令停工，原因是該工程環(huán)評工作滯后，權(quán)威部門認為該工程損害了周邊生態(tài)環(huán)境,不符合國家環(huán)保要求。這一事項不僅造成了公司大額資金損失,還引起了公司法律訴訟風險。因此，內(nèi)部審計應(yīng)該積極開展此類業(yè)務(wù)的審計，及時有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生,實現(xiàn)由財務(wù)審計向風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預(yù)防型、增值型審計轉(zhuǎn)變。

　　另外，內(nèi)部審計可以依托現(xiàn)有較成熟的企業(yè)管理信息化平臺建立審計信息庫，并在此基礎(chǔ)上建立審計信息風險評價系統(tǒng)，實現(xiàn)信息化、科學化審計方式和手段的轉(zhuǎn)變。目前正在推廣使用的ERP(企業(yè)資源計劃）管理系統(tǒng)就是一個很好的信息平臺。ERP是一個綜合信息管理系統(tǒng)，它把企業(yè)涉及到的資源整合起來，內(nèi)部審計借助ERP可以迅速快捷地找到所需信息，實施各流程的動態(tài)監(jiān)控，充分實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的動態(tài)化審計。

　　總之，企業(yè)內(nèi)部審計實施中，應(yīng)將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟钬灤徲嫎I(yè)務(wù)的全過程，不僅要考慮微觀層面的風險，更要考慮宏觀層面的風險，要牢固樹立風險意識，有效推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。

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