風險導向審計在建設工程跟蹤審計中的應用

　　摘要：風險導向審計是以審計風險的評價作為審計工作的出發(fā)點，并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式。在建設工程跟蹤審計中，開展風險導向審計工作，為工程審計提供了新的工作思路。充分發(fā)揮風險導向審計在工程建設中的作用是降低各類審計風險、提高審計質量、保證審計效率和效果的有效途徑。

　　關鍵詞：風險導向審計；工程跟蹤審計；應用研究

　　1 引言

　　風險導向審計作為一種現(xiàn)代審計模式已在發(fā)達國家的審計實踐中得到日益普遍的應用，引領了歐美發(fā)達國家審計的潮流。與傳統(tǒng)的制度基礎審計相比，風險導向審計在審計思路上有很大不同，在我國的審計應用上還處于初級階段。對于相對獨立的工程審計來說，更是處于理論探索階段。風險導向審計是審計領域發(fā)展的最前沿，有其先進性、科學性和有效性。根據(jù)目前基本建設工程跟蹤審計的現(xiàn)狀，尋找風險導向審計與跟蹤審計二者最佳融合點，把風險導向審計融入到全過程跟蹤審計中，全面推行建設工程風險導向審計，是擺在我國審計職業(yè)界一個非常有意義的課題。

　　2 風險導向審計在建設工程跟蹤審計中的應用基礎

　　審計理念作為審計工作的指導思想，貫穿于整個審計過程，是審計行為模式的高度概括。風險導向審計是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導思想，以被審計事項的潛在風險作為導向，以風險的識別、評估、預警和應對程序為中心，側重于評估審計事項重大錯報風險的審計模式。風險導向審計是一種新型的、多維的審計模式，以風險理論為基礎，在審計各個階段都利用審計模型，對各種潛在風險進行全面的、動態(tài)的分析與控制，并以此為基礎恰當?shù)赜媱澓椭笇徲嫻ぷ鳎瑥亩咝?、低風險地完成全部審計任務，達到既定的審計目標。

　　隨著建設工程跟蹤審計的逐步深入開展，工程建設過程中暴露的問題也日益增多。建設投資不落實、超標準建設、轉移挪用建設資金、預結算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類審計風險。在這些問題普遍存在的現(xiàn)狀下，審計資源供需矛盾尤顯突出，推行科學而高效率的審計方法勢在必行。風險導向審計可以以全面評估工程風險為基礎，從工程建設過程中的高風險點入手，對風險高的項目和資金重點監(jiān)控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對審計人員日益增高的期望值。

　　3 風險導向審計在建設工程跟蹤審計中應用的可行性

　　3.1 風險導向審計將審計風險模式運用于跟蹤審計全過程。在工程建設過程中，審計人員在各個審計階段以評價審計風險為導向性目標，來評價各階段的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上做出正確決策。風險導向審計將被審計事項置于大的經(jīng)濟環(huán)境之中，從建設項目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內控制度、業(yè)務流程等各個方面分析評估風險水平，把被審計單位的經(jīng)營風險植入自身的風險評價中去，通過審計程序把自身審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

　　3.2 風險導向審計能滿足社會公眾對審計人員日益增高的期望。隨著社會公眾對審計人員的期望和審計人員對自身職業(yè)上認識的差距越來越大，在工程審計中涉及審計行為的訴訟案件不斷增多，審計始終無法達到完全滿足社會需求的程度。社會公眾期望審計人員應毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計單位在工程建設過程中所有的舞弊行為，但在正常的審計程序中，即使最敬業(yè)的審計人員也會被管理方的舞弊或第三方的欺詐所蒙蔽。審計擔負著監(jiān)督與服務的共同職能，只有不斷的滿足社會公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。這使得審計人員不得不以積極的態(tài)度，思考面臨的各種風險。風險導向審計運用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動態(tài)的分析評估審計風險，恰恰適應了這一需求。

　　3.3 風險導向審計可以降低跟蹤審計成本，提高審計效率和效果。在全過程跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據(jù)進行審計資源的配置，忽略了建設項目重點風險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風險領域得不到恰當?shù)呐渲?，使得審計效率降低。而風險導向審計可以彌補這種不足，在對被審計單位的整體風險評估的基礎上，確定風險高低不同的審計領域，對一些風險大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對于風險較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源。通過風險評估分析，優(yōu)化審計資源配置，合理制定審計計劃，有效收集審計證據(jù)，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率。

　　4 風險導向審計在建設工程跟蹤審計中應用的局限性

　　4.1 有限的法律責任會引起跟蹤審計人員的道德風險問題?？v觀我國目前的法律制度，審計人員所承擔的法律風險極低。由于風險導向審計的前提條件是法律風險的約束，法律風險越高，對審計人員的約束就越大。因此，在法律風險有限的前提下，就會產(chǎn)生審計人員的道德風險問題。當法律風險較小，不會引起明顯的審計風險損失時，審計人員對審計過程就不會重視，減少風險控制點，甚至對被審計單位的違規(guī)問題視而不見。這樣會引起嚴重的審計人員道德風險問題，并導致審計質量的下降。因此，有限的法律責任降低了風險導向審計在工程建設中應有的作用。

　　4.2 風險導向審計會產(chǎn)生審計成本與效益的矛盾。風險導向審計要求對被審計單位有強大的信息數(shù)據(jù)庫的支持，針對建設項目的整體環(huán)境和不同的風險階段、風險領域設計個性化的審計程序，以滿足審計人員對整個項目的建設流程、風險評估、業(yè)績衡量等方面的需求。因此，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，審計人員需要關注的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和審計成本增加。在市場競爭激烈的情況下，風險導向審計的前期投入較大。隨著成熟項目的增多，會逐漸分攤前期成本，逐步解決前期投入與審計效益之間的矛盾。

　　4.3 審計人員的職業(yè)判斷能力也會影響到風險導向審計的效果。由于工程項目建設周期長、控制環(huán)節(jié)多、跟蹤審計環(huán)境復雜，在建設項目中開展風險導向審計需要審計人員有較高的風險分析和職業(yè)判斷能力。審計人員需要關注整個建設過程，審計范圍沒有邊界從而導致對審計人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界。審計人員職業(yè)判斷能力的高低影響到項目風險的正確評估以及對評估風險所采取的個性化審計程序，從而影響了風險導向審計的實施效果。

　　5 風險導向審計在建設工程跟蹤審計中的應用要點

　　5.1 建立以全過程跟蹤審計為主、風險導向審計為輔的審計模式。全過程跟蹤審計從工程立項開始，歷經(jīng)可行性研究、設計、招投標、施工、財務決算等各個環(huán)節(jié)，是對建設項目詳細的、具體的全面審計。風險導向審計針對建設工程周期長、投入資金多、舞弊可能性大、風險高的特點，在建設前期對工程項目進行全面風險評估，判斷關鍵點和控制薄弱點，合理分配審計資源，對高風險點進行重點審計。跟蹤審計與風險導向審計都是將審計關口前移，對工程建設進行雙重把關，只是二者的側重點不同。建立以全過程跟蹤審計為主、風險導向審計為輔的審計模式，可以使二者有機結合起來，取長補短、相得益彰，既能解決審計資源不足的障礙，又能全面控制風險點，進一步確保審計質量。

　　5.2 社會公眾應對風險導向審計及其結果有合理預期。風險導向審計要求依靠審計人員的職業(yè)判斷對建設過程中的經(jīng)濟環(huán)境做出風險預測。這就會導致審計信息與客觀經(jīng)濟事項不完全一致，審計中存在的固有限制影響到審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。因此，審計人員不能對建設過程的審計事項不存在重大錯報獲取絕對保證。風險導向審計不是萬能的，應建立合理的預期審計目標，恰當?shù)赜媱澲笇徲嫻ぷ?，高效率低風險地完成既定任務，以促進風險導向審計在工程建設領域健康的應用和發(fā)展。

　　5.3 全面提升審計人員在風險導向審計中的風險責任意識。前些年，由于我國的法律環(huán)境較為寬松，審計違規(guī)成本較低，審計人員只要經(jīng)過測試認為其風險可以接受，不會導致巨大的審計風險損失，就可以終止審計實施階段并出具審計報告。法律責任的缺失致使審計人員甘冒審計失敗的風險。全面提升審計人員的風險責任意識也成為實施風險導向審計的關鍵因素。通過實施審計風險準則，強化審計人員的法律責任來制約其審計行為，將建設過程中的審計風險轉移成為審計人員的執(zhí)業(yè)風險，將對提高風險導向審計質量起到重大作用。

　　5.4 提高風險導向審計中審計人員的職業(yè)判斷能力。風險導向審計要求審計人員必須具備風險分析、風險管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方面的知識，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。在工程建設過程中，各種風險要素的評估，審計證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計人員的職業(yè)判斷能力。審計準則制訂的再詳細、再具體，審計人員的職業(yè)判斷能力都是風險導向審計中不可或缺的關鍵因素。因此，增強審計人員在審計風險評估和風險控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度風險導向審計開展，從而有效防范審計過程中的風險和審計人員的自身風險。

　　6 結語

　　在工程建設過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風險導向審計，可以最大限度將各種隱藏風險化解于前期階段，為最終提高審計質量，縮小社會期望差異提供了新的審計工作思路。一方面，在理論上要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到跟蹤審計與風險導向審計的最佳融合點，建立適合我國國情的風險導向審計方法體系。另一方面，審計人員在不斷提高審計技術的過程中，應不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強法律責任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風險導向審計在工程建設領域真正發(fā)揮其應有的作用。

　　參考文獻：

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