【摘要】 隨著企業(yè)ERP的實(shí)施,計(jì)算機(jī)審計(jì)也伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展。本文在厘清計(jì)算機(jī)審計(jì)概念的基礎(chǔ)上，探討了在企業(yè)ERP環(huán)境下如何針對會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)進(jìn)行有效的計(jì)算機(jī)審計(jì)。

　　【關(guān)鍵詞】 ERP；會計(jì)信息系統(tǒng)；計(jì)算機(jī)審計(jì)

　　20世紀(jì)90年代以來，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，人們已從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代步入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。為適應(yīng)變化的外部環(huán)境，企業(yè)必須進(jìn)行管理的創(chuàng)新，ERP正是這種管理創(chuàng)新的應(yīng)用平臺。企業(yè)資源計(jì)劃（enterprise resource planning，ERP）這個(gè)概念，最初是由美國著名的IT分析公司Gatner Group Inc.，提出的。其基本思想是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看作是一個(gè)緊密聯(lián)系的供應(yīng)鏈；將企業(yè)內(nèi)部劃分成幾個(gè)相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)、市場營銷、生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、服務(wù)維護(hù)、工程技術(shù)等，利用信息技術(shù)將這些子系統(tǒng)整合連接在一起，讓企業(yè)的所有信息在網(wǎng)上顯示，不同管理人員通過自己專門的賬號、密碼，可以從網(wǎng)上獲得與自身管理職責(zé)相關(guān)的其他部門的數(shù)據(jù)，如企業(yè)定單和出庫的情況、生產(chǎn)計(jì)劃的執(zhí)行情況、庫存的狀況等。通過實(shí)施ERP，可以避免資源和人事上的不必要的浪費(fèi)，高層管理者也可以根據(jù)這些及時(shí)準(zhǔn)確的信息，做出最好的決策。

　　ERP發(fā)展方興未艾。那么在ERP環(huán)境下，會計(jì)信息系統(tǒng)又有哪些特點(diǎn)，對審計(jì)又有哪些影響，傳統(tǒng)審計(jì)又發(fā)生了哪些演變，如何界定計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念以及如何有效的開展計(jì)算機(jī)審計(jì)？現(xiàn)分述如下：

　　一、ERP環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┡c企業(yè)其它子系統(tǒng)信息高度集成和共享

　　傳統(tǒng)的電算化系統(tǒng)是財(cái)會部門邊界范圍內(nèi)的獨(dú)立信息系統(tǒng)，基于企業(yè)局域網(wǎng)，與企業(yè)內(nèi)其他系統(tǒng)之間很難實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，即使有連接也是通過軟件的數(shù)據(jù)接口，主要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入和導(dǎo)出，不能做到實(shí)時(shí)共享。而ERP中會計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)邊界范圍內(nèi)的非獨(dú)立信息系統(tǒng)，基于互聯(lián)網(wǎng)，與其他子系統(tǒng)之間信息高度集成和共享。ERP中的會計(jì)信息系統(tǒng)可以及時(shí)、準(zhǔn)確、綜合地對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，并對全部財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合，從而全面提高企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益。

　?。ǘ└淖兞藭?jì)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程

　　傳統(tǒng)的電算化系統(tǒng)可以說是手工業(yè)務(wù)的翻版，會計(jì)人員根據(jù)原始憑證登記計(jì)算機(jī)內(nèi)的憑證，再模擬手工的審核和記賬。而ERP中的會計(jì)信息系統(tǒng)和系統(tǒng)的其他模塊如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、企業(yè)產(chǎn)品信息、服務(wù)信息等相互集成，比如：它可將由生產(chǎn)活動、采購活動輸入的信息自動計(jì)入財(cái)務(wù)模塊生成總賬、會計(jì)報(bào)表，取消了輸入憑證繁瑣的過程，幾乎完全改變了會計(jì)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程。同時(shí)，ERP的所有數(shù)據(jù)來自企業(yè)的中央數(shù)據(jù)庫，各個(gè)子系統(tǒng)在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)下工作，任何一種數(shù)據(jù)變動都能實(shí)時(shí)地反應(yīng)給所有相關(guān)部門，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與會計(jì)的協(xié)同。主要體現(xiàn)以下三個(gè)方面：

　　1. 與內(nèi)部業(yè)務(wù)的協(xié)同，如網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、工資核算、預(yù)算等。在這一協(xié)同過程中，產(chǎn)生的信息需要和資金流管理相協(xié)調(diào)，一旦產(chǎn)生會計(jì)數(shù)據(jù)，要進(jìn)行會計(jì)核算，進(jìn)行加工、存儲和處理，并將相應(yīng)的有關(guān)信息送給業(yè)務(wù)部門，從而保證業(yè)務(wù)和會計(jì)協(xié)同進(jìn)行。

　　2. 與供應(yīng)鏈協(xié)同，指通過國際互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同。在企業(yè)的供應(yīng)鏈上，每一個(gè)業(yè)務(wù)活動的產(chǎn)生如果伴隨著會計(jì)數(shù)據(jù)就必須及時(shí)進(jìn)行處理，并將處理結(jié)果反饋給外部業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)與外部業(yè)務(wù)的協(xié)同。

　　3. 與社會經(jīng)濟(jì)部門的協(xié)同，如網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上審計(jì)、網(wǎng)上銀行等。

　?。ㄈ?qiáng)化了會計(jì)的管理地位

　　傳統(tǒng)電算化系統(tǒng)由于是手工業(yè)務(wù)的模擬，它的管理只能是事后核算管理，僅停留在對總賬和報(bào)表中數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單分析。而 ERP 系統(tǒng)中的會計(jì)信息系統(tǒng)模塊完成了從事后會計(jì)信息的反映，到財(cái)務(wù)管理信息的處理，再到多層次、一體化的財(cái)務(wù)管理支持。其核心價(jià)值就體現(xiàn)在解決企業(yè)管理的實(shí)際問題，可以從以下兩個(gè)方面說明。

　　1. 在會計(jì)管理的效能上。實(shí)現(xiàn)了會計(jì)管理在空間上的擴(kuò)充性，可以使數(shù)據(jù)處理在同一時(shí)間上的不同空間進(jìn)行，對于集團(tuán)性的企業(yè)而言，這點(diǎn)尤為重要；可以實(shí)現(xiàn)在會計(jì)管理時(shí)間上的同步性，因所有數(shù)據(jù)都存儲在企業(yè)的中心服務(wù)器中，會計(jì)數(shù)據(jù)的采集和處理都是實(shí)時(shí)的、動態(tài)的；同時(shí)，由于會計(jì)職能的擴(kuò)大，促使了財(cái)務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)向扁平化發(fā)展。

　　2. 在會計(jì)管理的職能上。現(xiàn)代企業(yè)以資金管理為中心，并建立以市場營銷為導(dǎo)向的目標(biāo)成本管理的新機(jī)制，對資金和成本實(shí)現(xiàn)了有效監(jiān)控；實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，如運(yùn)用各種機(jī)制解決應(yīng)收賬款難以收回，存貨積壓等重要問題；另外在分析決策功能上，在廣度和深度方面得到加強(qiáng)，構(gòu)建完善的決策支持系統(tǒng)。

　　二、計(jì)算機(jī)審計(jì)概念的界定及其內(nèi)容

　　審計(jì)也是一項(xiàng)古老的職業(yè)，凡是有人類經(jīng)濟(jì)活動的地方，就會有審計(jì)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)也步入到計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)代。計(jì)算機(jī)審計(jì)是信息技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)實(shí)務(wù)中產(chǎn)生的一個(gè)新概念。自從出現(xiàn)“計(jì)算機(jī)審計(jì)”一詞，對計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念一直存在著模糊不清的認(rèn)識。隨著理論和實(shí)踐的不斷發(fā)展，人們對計(jì)算機(jī)審計(jì)理解逐步深入。計(jì)算機(jī)審計(jì)在其演變過程中，一直在向著兩個(gè)方向發(fā)展， 一是信息系統(tǒng)審計(jì)，二是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)。

　　信息系統(tǒng)審計(jì)的全稱應(yīng)為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制，關(guān)注的核心問題是信息系統(tǒng)的可用性、安全性、完整性和有效性。不同于傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注的是財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)營管理活動。信息系統(tǒng)審計(jì)的主體是注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師，不是注冊會計(jì)師。

　　與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)，從產(chǎn)生和發(fā)展來看，它包含三個(gè)方面的內(nèi)容： 其一，對計(jì)算機(jī)環(huán)境下財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的測試和評價(jià)。其二，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)也稱電算化審計(jì)。目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)開展的重點(diǎn)也就是這部分。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，是相對手工審計(jì)提出的概念，類似會計(jì)電算化。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面： 一是審計(jì)人員如何利用計(jì)算機(jī)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或管理數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，包含手工環(huán)境下和計(jì)算機(jī)環(huán)境下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)檢查以及計(jì)算機(jī)環(huán)境下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取技術(shù)問題；二是建立審計(jì)工作平臺，為審計(jì)人員提供計(jì)算機(jī)化的審計(jì)工作環(huán)境，主要為審計(jì)軟件的研發(fā)。審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用對推進(jìn)審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)化起到重要作用。其三，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)建立計(jì)算機(jī)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，傳遞和處理審計(jì)信息；二是對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下交易事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行評價(jià)；三是建立審計(jì)單位與被審計(jì)單位點(diǎn)對點(diǎn)的實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)。

　　三、ERP環(huán)境對審計(jì)的影響分析

　?。ㄒ唬〦RP環(huán)境下審計(jì)線索不能滿足傳統(tǒng)審計(jì)的需要

　　在手工會計(jì)中，審計(jì)線索包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料，這些資料都是紙質(zhì)的，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，審計(jì)人員根據(jù)這些資料來檢查會計(jì)信息是否公允、會計(jì)處理方法和會計(jì)政策是否一貫、財(cái)務(wù)收支是否合法。但是在ERP環(huán)境下，會計(jì)人員只需錄入原始數(shù)據(jù)，中間會計(jì)處理由計(jì)算機(jī)按程序自動完成，就能自動生成財(cái)務(wù)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬，傳統(tǒng)的審計(jì)線索中斷消失，審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處，對其進(jìn)行追查也是比較困難。

　?。ǘ〦RP環(huán)境下審計(jì)內(nèi)容更復(fù)雜，技術(shù)性更強(qiáng)

　　由于企業(yè)實(shí)行了ERP，數(shù)據(jù)處理由計(jì)算機(jī)按程序自動集中處理，在會計(jì)軟件中有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結(jié)賬的功能，這些功能可以對會計(jì)資料進(jìn)行無痕修改。增加了會計(jì)應(yīng)用程序被人非法篡改，嵌入非法程序的風(fēng)險(xiǎn)，使得計(jì)算機(jī)只會按照給定的程序處理會計(jì)事項(xiàng)，造成資產(chǎn)的不明流失。這些都加大了審計(jì)的難度。

　?。ㄈ〦RP環(huán)境下審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有待完善

　　傳統(tǒng)的審計(jì)在實(shí)際工作中已經(jīng)建立了一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。實(shí)施ERP后，審計(jì)對象和審計(jì)線索發(fā)生了變化，在采用計(jì)算機(jī)審計(jì)后，應(yīng)在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，建立與ERP環(huán)境相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。

　?。ㄋ模〦RP環(huán)境下內(nèi)部控制系統(tǒng)更加復(fù)雜

　　手工會計(jì)中，內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的。而實(shí)施ERP后，大部分控制措施都是以程序的形式建立在有關(guān)系統(tǒng)中，而系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效，會直接影響系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確。

　　（五）ERP環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)取證較難

　　實(shí)施ERP后，數(shù)據(jù)的處理能及時(shí)反饋給管理人員，企業(yè)可以每天進(jìn)行成本和利潤的結(jié)算，進(jìn)行生產(chǎn)動態(tài)分析，因此系統(tǒng)必須一直處于運(yùn)作狀態(tài)，一旦停止工作，將會給被審計(jì)單位造成經(jīng)濟(jì)損失。而審計(jì)人員一方面要完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又不能終止被審計(jì)單位會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、ERP環(huán)境下如何開展計(jì)算機(jī)審計(jì)

　?。ㄒ唬┨岣邔徲?jì)人員的素質(zhì)、培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)是綜合了會計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)的一門邊緣學(xué)科，它對從業(yè)人員的素質(zhì)要求更加全面。因而審計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視電算化審計(jì)的應(yīng)用，積極引進(jìn)既有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又具備高層次計(jì)算機(jī)知識技能的復(fù)合型人才，同時(shí)對現(xiàn)有會計(jì)人員要有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行計(jì)算機(jī)的后續(xù)教育，提高他們對ERP系統(tǒng)的控制能力；另一方面要讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識，使他們開發(fā)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件更科學(xué)，更有效。此外高校對審計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置中應(yīng)加大計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)庫相關(guān)方面的課程，拓寬學(xué)生的素質(zhì)和能力，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員。

　?。ǘ┙ⅰ⑼晟朴?jì)算機(jī)審計(jì)的軟件環(huán)境

　　目前我國審計(jì)工作大多數(shù)還是手工審計(jì)，實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)的也只是停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的階段，目前，雖有一些審計(jì)軟件問世，但嚴(yán)格的說我國還沒有較好的與ERP環(huán)境相配套的審計(jì)軟件，當(dāng)務(wù)之急就是開發(fā)審計(jì)軟件。根據(jù)不同的信息化系統(tǒng)，研制適合不同計(jì)算機(jī)平臺和運(yùn)行環(huán)境的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，尤其是數(shù)據(jù)庫的挖掘，這樣才能訪問被審單位不同類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，提高電算化審計(jì)的工作效率，延長計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的生命周期。

　　現(xiàn)有的會計(jì)軟件沒有提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或?qū)?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，國家應(yīng)要求會計(jì)軟件在開發(fā)時(shí)預(yù)留審計(jì)的數(shù)據(jù)接口，各數(shù)據(jù)庫之間按審計(jì)人員的要求設(shè)定關(guān)聯(lián)關(guān)系，使會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠快速通過接口進(jìn)入審計(jì)系統(tǒng)，有效解決計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)中輸入瓶頸問題，保證審計(jì)人員能追蹤到審計(jì)線索。

　　（三）加強(qiáng)審計(jì)理論研究完善計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

　　會計(jì)信息化導(dǎo)致原有的審計(jì)體系和審計(jì)技術(shù)不能適應(yīng)會計(jì)電算化的需要，新的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則急需建立。要不斷總結(jié)現(xiàn)有的電算化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，特別是對審計(jì)對象、審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)的研究，建立完善與ERP環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。還要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，建立的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，保證我國的審計(jì)工作與國際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致，從而推動計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

　　（四）加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，推動計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展

　　審計(jì)軟件應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營管理和會計(jì)核算信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，以隨時(shí)取得所需的電子數(shù)據(jù)和相關(guān)資料，實(shí)現(xiàn)對在線處理數(shù)據(jù)的審計(jì)，建立在計(jì)算機(jī)環(huán)境下新的審計(jì)模式。這樣，審計(jì)人員不用到被審計(jì)單位的現(xiàn)場，就可以對其實(shí)現(xiàn)隨時(shí)跟蹤、分析和審查，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，改變必須將時(shí)間安排為集中審計(jì)的局面，而且審計(jì)人員還可以通過積累的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行歷史的、橫向的分析比較，進(jìn)一步查出有關(guān)的問題。

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