【摘要】注冊會計師的職業(yè)判斷對其審計意見的正確與否有重要的影響。文章對注冊會計師職業(yè)判斷的重要性進行了分析，并對如何提高注冊會計師職業(yè)判斷的合理性和公正性提出相應(yīng)的對策。

　　【關(guān)鍵詞】注冊會計師 職業(yè)判斷 合理 公正

　　職業(yè)判斷，是指從事某項工作的人，在社會實踐過程中，對與本職業(yè)有著密切聯(lián)系的某種（或某些）事物所做出的是與非的判定。而審計職業(yè)判斷，通常也稱為專業(yè)判斷，則是指“注冊會計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關(guān)學(xué)科的知識和經(jīng)驗，做出取舍的決策”，或者“是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、判定或選擇”。審計是一種專業(yè)服務(wù)，社會需求的大小來自于它良好的信譽，良好的信譽則是高質(zhì)量的審計工作積累而成的，高質(zhì)量的審計工作的基礎(chǔ)即是高質(zhì)量的職業(yè)判斷?？梢哉f，職業(yè)判斷是審計成敗的關(guān)鍵。

　　一、注冊會計師審計職業(yè)判斷的重要性

　　為了盡快與國際會計審計慣例接軌，我國的審計準(zhǔn)則也需要與國際趨同。準(zhǔn)則中通常只有原則性的規(guī)定，需要審計人員具有較高的素質(zhì)，在具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求充分運用審計職業(yè)判斷。新的準(zhǔn)則中更是強調(diào)了這一點。國際上，審計職業(yè)判斷的重要性早已被許多國家的準(zhǔn)則制定團體認(rèn)識到。

　　目前，審計所處的社會環(huán)境日益復(fù)雜，審計風(fēng)險也相應(yīng)增加。為了避免不必要的損失，有效控制風(fēng)險，會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時應(yīng)該總是進行認(rèn)真的分析和估計，高風(fēng)險客戶往往會被拒絕。審計程序的開展也總是圍繞著職業(yè)判斷。在審計工作中充滿了判斷和決策，這決定了整個審計工作的業(yè)績，是審計過程中最為重要的因素。

　　二、影響注冊會計師審計職業(yè)判斷的主體因素

　　審計職業(yè)判斷從本質(zhì)上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。如果主觀與客觀發(fā)生了偏離，審計風(fēng)險也就產(chǎn)生了。獨立審計中，注冊會計師需對公司財務(wù)報告的公允性做出判斷，并以此為基礎(chǔ)發(fā)表審計意見。注冊會計師所表達的審計意見往往成為投資者選擇投資對象、銀行發(fā)放貸款、稅務(wù)部門征收稅款、法院進行判決的依據(jù)，有著廣泛而深遠(yuǎn)的影響。注冊會計師的職業(yè)判斷貫穿于審計的始終，要保證審計的高質(zhì)量，必須首先保證注冊會計師職業(yè)判斷的正確。影響注冊會計師職業(yè)判斷正確與否的因素很多，以下從個體行為學(xué)的角度出發(fā)研究影響注冊會計師職業(yè)判斷的主體因素。

　　1、態(tài)度

　　態(tài)度是指個體對待人和事物的評價和行為傾向。由于態(tài)度屬于個體行為的指導(dǎo)和動力系統(tǒng)，對人的行為有很直接、很重要的影響，所以是注冊會計師進行職業(yè)判斷的一個比較重要的影響因素。例如，對曾經(jīng)有過重要錯報或漏報的被審計單位，即使當(dāng)期會計報表是合法和公允的，在職業(yè)判斷過程中注冊會計師也總是會持一種懷疑的態(tài)度，這會在一定程度上影響審計的效率。反之，對一貫表現(xiàn)良好的被審計單位，即使當(dāng)期出現(xiàn)了重要的錯報或漏報，注冊會計師在職業(yè)判斷過程中多持肯定的態(tài)度，這必然會影響審計的效果。對比這兩種情況，后者的危害性更大，這也正是獨立審計準(zhǔn)則強調(diào)職業(yè)謹(jǐn)慎的原因所在。

　　2、氣質(zhì)

　　氣質(zhì)個體的心理特征之一，主要表現(xiàn)為人在心理活動和行為方面的動力特點，這種動力特點是指個體的高級神經(jīng)活動的興奮過程和抑制過程在強度、均衡性、靈活性等方面具有的不同特點。在注冊會計師職業(yè)判斷方面，它表現(xiàn)為注冊會計師進行職業(yè)判斷的速度、強度、穩(wěn)定性和指向性。根據(jù)神經(jīng)活動的強度、均衡性、靈活性這三種特征的不同組合，可以將氣質(zhì)劃分為四種類型，即活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，也就是通常所說的多血質(zhì)、膽汁質(zhì)、黏液質(zhì)和抑郁質(zhì)。氣質(zhì)類型雖然在注冊會計師職業(yè)判斷過程中不起決定性的作用，但往往會影響其職業(yè)判斷的效率。因此在編制總體審計計劃時，對于審計小組人員的安排可以考慮由不同氣質(zhì)類型的注冊會汁師來承擔(dān)不同項目的審計。

　　 3、興趣

　　興趣是人積極認(rèn)識客觀事物的心理傾向。這種傾向使人對該事物給予優(yōu)先的注意和反應(yīng)，它屬于人的行為的動力系統(tǒng)。進行職業(yè)判斷的注冊會計師如果對所判斷的對象有著濃厚的興趣，就會對該職業(yè)判斷充滿熱情，從而以充沛的精力投入到職業(yè)判斷中去。同時由于興趣可以使人產(chǎn)生愉悅的情緒體驗，克服倦怠，增強記憶，誘人進行深入的思考，這必然能對職業(yè)判斷的績效帶來良好的影響。

　　三、注冊會計師審計職業(yè)判斷的改進措施

　　注冊會計師是審計職業(yè)判斷的主體，因此，培養(yǎng)合格的審計人員，是提高注冊會計師職業(yè)判斷能力的重中之重。

　　1、加強職業(yè)道德建設(shè)，確保審計工作獨立、客觀、公正

　　獨立是指在給定的情況下提出意見或進行決策時，無偏見地作出判斷的情形，表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)方法的公正和不偏不倚。注冊會計師的執(zhí)業(yè)公正是客觀性的評價基礎(chǔ)，因為“如果缺乏公正，審計師的意見只不過是發(fā)出聲音的銅管或者叮當(dāng)作響的拔”。獨立和客觀作為執(zhí)業(yè)人士的基本立場，可以使其避免將職業(yè)判斷屈從于他人的意愿下，從而也將會如實和公正地做出審計結(jié)論。顯然，注冊會計師在獨立、客觀和公正地實施最高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)判斷方面負(fù)有不可推卸的責(zé)任。同時，會計師事務(wù)所也都應(yīng)當(dāng)制定必要的政策和程序，以便從實質(zhì)和形式兩方面確保執(zhí)業(yè)的獨立、客觀和公正。

　　2、加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐富知識，努力實踐

　　學(xué)海無涯，學(xué)無止境。注冊會計師必須在審計過程中不斷地接受新知識，補充新經(jīng)驗。一是通過自學(xué)或接受繼續(xù)教育，不斷從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計判斷的理論和方法，以及他人的成功做法與經(jīng)驗，并運用于自己的審計實踐中。學(xué)習(xí)使人進步，他山之石，可以攻玉。二是通過借閱本會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的注冊會計師的審計工作底稿，從中領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)他人審計判斷的方法，以及形成審計結(jié)論的邏輯思維過程和判斷過程。三是直接參與經(jīng)驗豐富、審計判斷水平高的注冊會計師的審計工作過程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經(jīng)驗，這是注冊會計師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。

　　3、充分關(guān)注職業(yè)謹(jǐn)慎，減少工作失誤

　　整個的審計過程，無不含有豐富的職業(yè)判斷；而每一個職業(yè)判斷，無不是細(xì)微之處見方略。換言之，注冊會計師的職業(yè)判斷，都是建立在一個個細(xì)小的審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)上。如果在執(zhí)業(yè)過程中疏忽大意，忽略了審計過程中的蛛絲馬跡，則很有可能錯過了揭露被審計單位差錯甚至舞弊的機會，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險甚至于審計失敗。

　　4、發(fā)揮群眾智慧，推崇集體判斷

　　雖然在審計過程中每一個注冊會計師都要按審計計劃的安排各司其職，并獨立完成各項任務(wù)，最終向項目經(jīng)理負(fù)責(zé)。但是，審計工作同時也是一個多人合作、團隊努力的過程。從審計業(yè)務(wù)的承接到審計報告的出具，每一個審計小組（項目），都是一個團結(jié)的整體。他們必須群策群力，發(fā)揮群眾智慧，為完成共同的審計目標(biāo)而努力。因此，對重要項目、業(yè)務(wù)復(fù)雜、審查難度大的項目，實行集體判斷，可以提高審計判斷的準(zhǔn)確性和可靠性，避免個人判斷的隨意性，預(yù)防和克服職業(yè)判斷偏見，減少審計工作失誤，降低審計風(fēng)險。

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