摘要：文章從任期經(jīng)濟責任審計的責任界定、審計重點、審計評價三個方面進行研究，以便能提高審計質(zhì)量，推動任期經(jīng)濟責任審計順利開展。

　　關(guān)鍵詞：任期經(jīng)濟責任審計；內(nèi)部控制；謹慎性原則

　　任期經(jīng)濟責任審計是為加強任期領(lǐng)導干部的管理和監(jiān)督，強化任期責任，促進黨風廉政建設，提高經(jīng)濟效益的一種審計制度。

　　一、任期經(jīng)濟責任審計的界定

　　審計署在《任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》中明確了領(lǐng)導干部的直接責任，但在審計實際操作過程中，仍然很難嚴格區(qū)別直接責任和主管責任?？梢詮囊韵聨讉€方面進行界定。

　?。ㄒ唬┮罁?jù)領(lǐng)導決策的方式進行界定

　　領(lǐng)導的決策大致可以分為三種方式，一是采取民主集中制的方法，按照科學的決策程序，選擇和決定未來的行動目標和方案；二是主要依據(jù)領(lǐng)導者或其參謀者的個人經(jīng)驗、知識、智慧和能力等，對行動目標做出決定性的選擇；三是領(lǐng)導者獨斷專行，靠主觀臆斷盲目決策。對盲目決策和不具備民主性和科學性的個人決策，領(lǐng)導人應負直接責任；對科學性的決策，由于重大的決策往往伴隨著重大風險，對其后果領(lǐng)導人一般承擔主管責任。對重大決策失誤項目，一定要依據(jù)決策的民主性和科學性，全面分析失誤的主觀原因及領(lǐng)導人可控與不可控因素來具體確定領(lǐng)導人的直接責任或主管責任。

　?。ǘ┮罁?jù)內(nèi)部控制設置情況進行界定

　　一個單位設置了健全而有效的內(nèi)部控制，則可依據(jù)內(nèi)部職責分工和崗位責任制來區(qū)分領(lǐng)導人的直接責任和主管責任。由領(lǐng)導人直接負責的工作、直接經(jīng)辦的業(yè)務和直接承攬的項目，領(lǐng)導人對其行為和后果承擔直接責任；對其他崗位及其他人員負責的事項，領(lǐng)導人負主管責任。如果一個單位沒有內(nèi)部控制或內(nèi)部控制嚴重失效，則領(lǐng)導人應對整個單位的重大過錯負直接責任。

　　（三）依據(jù)相關(guān)法規(guī)進行界定

　　如依照《會計法》規(guī)定，單位負責人對虛假財務會計報告等行為應該負直接責任而不是負主管責任。

　　二、任期經(jīng)濟責任審計的審計重點

　　任期經(jīng)濟責任審計既要評定業(yè)績，又要劃分責任；既要“審事”，又要“審人”；既要確定單位的責任，又要分清領(lǐng)導人的責任。這是區(qū)別于其他類型審計的主要特征。在實際工作中，一些經(jīng)濟責任審計項目，財務收支審計味道體現(xiàn)過濃而缺乏經(jīng)濟責任審計特色，其原因主要是財務收支審計輕車熟路、便于操作，而其他方面問題，比如：廉政情況、民主決策、重大損失浪費等問題，由于受多方因素所限，審計、評價起來較為困難，因而在審計中得不到更深入透徹的審查。因此造成最后審計結(jié)果成了財務收支審計的翻版，經(jīng)濟責任審計重點不突出。

　　經(jīng)濟責任審計的最終目標是評價領(lǐng)導者的責任，因而，審計必須在全面審計的基礎上，自始自終著眼于“人”，抓住經(jīng)濟責任這個重點，凡是與領(lǐng)導干部直接相關(guān)的經(jīng)濟事項就應該是審計的重點。對與領(lǐng)導干部本人密切相關(guān)的經(jīng)濟事項、領(lǐng)導干部負直接責任的經(jīng)濟事項應詳查；對領(lǐng)導干部無直接聯(lián)系的經(jīng)濟事項，領(lǐng)導干部負主管責任的經(jīng)濟事項應抽查。以黨政干部為例，財政財務收支工作目標完成情況，遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，以及領(lǐng)導干部個人在財政財務收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導干部廉政規(guī)定和其他違法違紀的問題等，應作為審計的重點。而由于財務人員自身原因造成的會計處理上的問題或單位財務收支中情節(jié)輕微的違規(guī)問題，則不必花費過多精力去追究。只有這樣，審計時才能集中精力把重點問題查深查透。

　　三、任期經(jīng)濟責任審計評價的原則

　　任期經(jīng)濟責任審計的評價是經(jīng)濟責任審計工作至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，它既關(guān)系到審計工作的質(zhì)量和風險，也是被審計人和委托機關(guān)十分關(guān)注的焦點。任期經(jīng)濟責任審計評價的核心是被審計個人應承擔什么樣的責任，這就要求審計人員能夠正確區(qū)分：是直接責任，還是間接責任；是主觀責任，還是客觀責任；是前任責任，還是現(xiàn)任責任；是集體責任，還是個人責任；是故意責任，還是過失責任等。為此，在任期經(jīng)濟責任審計評價時，應依據(jù)下列原則：

　?。ㄒ唬┛陀^性原則

　　指在審計評價中，要求審計人員以高度的責任感和認真、負責的態(tài)度切實站在第三者立場上，以審計事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成份，按照客觀事物的本來面貌以寫實的手法來描述事實。

　?。ǘ蚀_性原則

　　指審計評價用語準確，措詞恰當，直接闡述事實，少用修飾性語言。審計評價用語切忌模棱兩可，似是而非，或漫無邊際，任意發(fā)揮。

　　（三）全面性原則

　　指審計評價在充分尊重客觀事實的基礎上，全面分析審計查出的問題，避免以偏概全。尤其要注意的是，不能用單個的事實或幾個指標來評價領(lǐng)導人履行經(jīng)濟責任的整體情況。

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　　一是堅持是什么就評價什么，審計什么就評價什么，審計多少就評價多少。評價力求謹慎穩(wěn)重，對事實既不夸大，也不縮小。二是對所評價的事項要取得充足的審計證據(jù)或證明材料、資料，防止言過其實。三是對一些審計過程中未涉及的具體事項、未經(jīng)過審計的事項以及法律法規(guī)未明確規(guī)定的審計事項均不作評價，以規(guī)避審計風險。四是對因被審計單位和個人的原因或受審計手段的限制不能實施的審計程序，審計組應當在審計結(jié)果報告中做出必要的說明，并對審計過程進行客觀公正的描述。