摘要：內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步發(fā)展和完善，我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度的一些弊端越來越明顯。該文通過對我國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及成因的分析，提出了加強我國企業(yè)內(nèi)部審計的具體措施。

　　關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計制度

　　1我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及成因分析

　　內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，是基于受托經(jīng)濟責任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權制的產(chǎn)物。從近幾年來內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢看，其重點已由單純的財務審計，逐步向經(jīng)營決策審計、內(nèi)控制度審計、經(jīng)濟效益審計等領域拓展，在經(jīng)濟管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。我國內(nèi)部審計近些年來已有了長足的進步，但依然存在許多不完善之處，主要表現(xiàn)在以下五個方面：

　　1.1內(nèi)部審計定位偏差， 作用難以發(fā)揮。

　　內(nèi)部審計定位的偏差主要表現(xiàn)為職能定位的偏差，其直接的影響是內(nèi)部審計范圍狹窄，發(fā)揮作用有限。有些企業(yè)對內(nèi)部審計的重要性認識不足，設立審計機構是應主管部門要求；有些企業(yè)為了“上等級”、“裝門面”，致使內(nèi)部審計機構形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用。有些企業(yè)片面地認為內(nèi)部審計機構是代表所有者對其經(jīng)濟活動進行監(jiān)督控制，使得企業(yè)其他職能部門對內(nèi)部審計部門敬而遠之，談“審”色變，使內(nèi)部審計機構無法發(fā)揮“好管家”、“好幫手”的作用。

　　1.2內(nèi)部審計機構設置不健全，內(nèi)審監(jiān)督缺乏鋼性。

　　我國企業(yè)內(nèi)部審計機構隸屬關系大體有五種形式:一是隸屬于財會部門，受財務經(jīng)理的領導；二是隸屬于總經(jīng)理(總裁)，受總經(jīng)理(總裁)領導；三是隸屬于監(jiān)事會，受監(jiān)事領導；四是隸屬于董事會，受董事會領導；五是在董事會下設審計委員會，內(nèi)部審計機構隸屬于審計委員會，受審計委員會領導。其中以第二種形式居多，在這種形式下內(nèi)部審計的獨立性無法得到保證，審計范圍受到限制，審計過程及結果受重視程度的影響，內(nèi)部審計的作用得不到很好地發(fā)揮。

　　1.3內(nèi)部審計人員素質參差不齊，審計質量難以保證。

　　人員老化、知識結構單一、素質偏低是當今內(nèi)審人員普遍存在的問題。原因有三點，其一，有些企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重要性認識不夠，簡單設置內(nèi)部審計機構，湊足內(nèi)審人員了事，不配備專門人才，也不重視在崗人員的培訓，致使內(nèi)部審計人員知識結構及業(yè)務素質的停滯不前；其二，因為沒有足夠的重視，部分企業(yè)內(nèi)審人員待遇偏低，使一些綜合素質較高的內(nèi)審人員轉崗；其三，由于內(nèi)審人員絕大部分是會計崗位轉過來的，而會計人員大腦中的以數(shù)量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分，不便于進行發(fā)散性思維，知識層面較單一。

　　1.4審計手段落后，審計程序不規(guī)范。

　　目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計手段仍然停留在手工層面上，使內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，無法跟上經(jīng)濟發(fā)展的要求。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風險。傳統(tǒng)的詳細審核方法成本很高，因此這種方法逐漸被淘汰，只在某些特殊的情況下被采用。近年來大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計強調成本效益原則，審計人員往往會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致審計結論出錯。

　　1.5內(nèi)部審計法律不完善，可操作性不強。

　　我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。從可操作性看，我國現(xiàn)行有關內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性。

　　2現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)內(nèi)部審計提出的新要求

　　2.1對內(nèi)部審計機構的設置提出了更高的要求。

　　隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和社會技術進步，企業(yè)技術、管理、觀念不斷創(chuàng)新，內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，如何充分發(fā)揮對經(jīng)營者進行監(jiān)督、對其他部門及所屬單位進行效益審計的雙重作用，跟上經(jīng)濟管理的快速發(fā)展，就成為內(nèi)部審計機構設置的首要問題。

　　2.2對內(nèi)部審計人員素質及知識結構提出了更高的要求。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，這就要求內(nèi)部審計人員必須具有較好的知識結構，不僅要通曉財務知識，而且還要熟知經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識，更要加強后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外，內(nèi)部審計機構在人員構成上也應多元化， 應配備精通企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的內(nèi)部審計隊伍，以適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　　2.3對內(nèi)部審計的業(yè)務區(qū)域和審計方法提出了新的要求。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質發(fā)生了變化，產(chǎn)權制度也發(fā)生了變化，國家成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，企業(yè)則完全成為經(jīng)營者。在這種體制下，我國的內(nèi)部審計職能的快速轉變勢在必行。

　　在審計過程中，為使審計事項的成本最低、效果最好，審計人員要注重審計方法的運用，一要把握全局，不存在漏項；二要突出重點，采取措施，有效地解決問題，在保證審計質量的前提下，盡可能減少不必要的工作。同時，我們要積極探索運用計算機輔助審計，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度。為適應現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，必須將信息技術與審計業(yè)務相結合，數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結合，傳統(tǒng)方法和技術創(chuàng)新相結合，充分提高審計的效率和效果。

　　3現(xiàn)代企業(yè)制度下我國企業(yè)內(nèi)部審計制度發(fā)展和完善的對策

　　3.1合理設置企業(yè)內(nèi)部審計機構。

　　3.1.1企業(yè)領導要重視。

　　我國的內(nèi)部審計建立是政府干預下進行的，企業(yè)缺乏內(nèi)在動力。內(nèi)審機構的設置，企業(yè)要充分重視，不能流于形式，要把內(nèi)部審計與企業(yè)效益真正聯(lián)系起來。

　　3.1.2國家要給予支持并管理。

　　內(nèi)部審計機構的設置除要企業(yè)重視之外，國家審計機關及其他相關部門也應重視及承擔起對內(nèi)部審計體系的指導和監(jiān)管責任，盡快建立注冊內(nèi)部審計師制度，包括考核及選拔人才，規(guī)范內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)體系，并逐步與國際慣例接軌，制定或參與制訂相應的內(nèi)部審計準則、職業(yè)道德準則，積極推廣內(nèi)部審計的新方法，指導企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度，并就內(nèi)部審計工作中某些具體問題提供咨詢服務。

　　3.1.3內(nèi)部審計設置的形式多樣。

　　為使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用，在機構設置上就必須體現(xiàn)它的獨立性和權威性。國際內(nèi)部審計機構的設置方式多種多樣，我國企業(yè)應在考慮實際情況的基礎上，充分運用“拿來主義”。

　　我國常見的企業(yè)形式有一般大型企業(yè)、集團公司互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營方式的企業(yè)、國有獨資公司。對于一般大型企業(yè)，將內(nèi)部審計機構隸屬于總經(jīng)理，這樣比較貼近管理層，有利于效益審計的實施；對于集團公司，宜用隸屬于董事會的模式，以達到宏觀控制、總體規(guī)劃的效果；互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營方式的企業(yè)，可相互派駐審計人員以堵塞管理中的漏洞；我國國有獨資公司董事長和總經(jīng)理一般由一人兼任，無論隸屬于誰都無分別，也可設立總審計師，進一步加強內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性。

　　3.2改善內(nèi)審人員結構，提高內(nèi)審人員素質。

　　為滿足現(xiàn)代審計工作的要求，我國的內(nèi)部審計需要更多的高素質的復合型人才?，F(xiàn)階段我國內(nèi)部審計人員可由“四師”組合配備，即由會計師(或審計師)、經(jīng)濟師、工程師和律師四方面的專業(yè)人員組成。

　　加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設，培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急。首先，必須改變目前的用人機制，應在任用、培訓、定崗、升遷等問題上制定相應的具體規(guī)定和要求，選派具備一定思想政治素質、相應專業(yè)技術資格和業(yè)務能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調能力、審計表達能力及運用計算機進行審計的能力，以適應工作需要。

　　3.3改進審計方法和程序。

　　隨著管理的不斷創(chuàng)新，對內(nèi)部審計的要求也不斷加強。內(nèi)部審計為更好地配合企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，應在原有的財務風險管理中注入新的內(nèi)容，如對債務人信用風險、匯率變動風險及因市價波動而招致的投資資本風險等保持關注，并及時提出預防風險的建議；審查評價內(nèi)部控制制度的有效性，提出進一步完善內(nèi)部控制的建議；審查評價財產(chǎn)安全和有效使用程度，提出更有效使用資源的途徑，并進行質量審計及經(jīng)濟合同審計，使內(nèi)部審計進一步適應經(jīng)濟發(fā)展的要求。

　　企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，使效益審計的作用主要體現(xiàn)在了建設性上。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質量，是現(xiàn)代審計解決的問題。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。

　　3.4逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范和法律法規(guī)建設。

　　國家審計署2003年5月出臺《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，2003年6月1日起實行中國內(nèi)部審計協(xié)會制訂的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準則。它們的頒布與施行使內(nèi)部審計逐步走向規(guī)范化、制度化、法制化。但從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展角度來看，這些還遠不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的實際需要。我們應根據(jù)實際國情、借鑒國外先進和成功的經(jīng)驗、結合未來發(fā)展趨勢、參照國際通行準則，如《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準則》，制定一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例。

　　總之，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善，內(nèi)部審計所占據(jù)的地位越來越重要。新形勢一方面向內(nèi)部審計工作提出了挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，建立與之相適應的內(nèi)部審計制度體系、樹立風險導向審計意識，有助于約束審計行為，提高審計質量；反過來，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、堵塞管理中的漏洞，提高管理水平和投資效益。加強、改進和完善內(nèi)部審計制度，是我國企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度下的必然選擇。

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