目前我國大型會計師事務所為數(shù)不多，但隨著我國經濟的發(fā)展，國際會計師事務所紛涌而至，會計職業(yè)服務日趨國際化，我國大型的會計師事務所在得到發(fā)展的同時也經受著來著國內外的機遇與挑戰(zhàn)，而新的企業(yè)會計準則、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的發(fā)布實施，也標志著我國與國際慣例趨同的會計、審計準則體系正式建立。

　　大型會計師事務所的界定并沒有統(tǒng)一的標準，國內業(yè)界的普遍看法是具有上市公司證券期貨執(zhí)業(yè)資格的事務所。截止2005年底，全國共有4000多家會計師事務所，具有上市審計資格的事務所只有100多家，中小會計師事務所占絕大多數(shù)，大型會計師事務所不到三成。目前我國大型會計師事務所大致可分為三個層次，第一層是處于高端的幾個大所。按照耿建新、房巧玲(2005)的類聚分析，“九大”在我國事務所市場中作為一個相對穩(wěn)定的團體已現(xiàn)雛形，國際“四大”(畢馬威、普華、安永、德勤)在中國的合作所幾乎全部躋身“九大”行列，而與其同屬于“九大”成員的我國本土事務所始終是北京京都、上海立信長江、浙江天健、深圳鵬城、岳華會計師事務所這幾家，可以將其視為我國本土事務所中的“大所”。第二層為除上述“九大”以外的其他具有證券期貨業(yè)務資格的63家大型會計師事務所，其年收人大致都在2000萬元以上，雇員及客戶均具有一定規(guī)模。第三層次為一些正在朝大型會計師事務所發(fā)展并且已經具有一定規(guī)模，但其資質還有所欠缺，執(zhí)業(yè)人員數(shù)量較少，業(yè)務規(guī)模較小，且絕大多數(shù)為當?shù)貥I(yè)務的會計師事務所。而由近幾年的排名看，第二層的大型會計師事務所，相對來說競爭非常激烈，而處于高端的幾個大所如“九大”等則占據(jù)了絕大多數(shù)市場份額。

　　一、我國大型會計師事務所競爭力分析

　　(一)潛在的進入者

　　自我國加人WTO以來，會計市場開放的壓力進一步增大，最具實力的潛在進入者是歷史悠久、信譽優(yōu)良的國際會計師事務所以及以“四大”為代表的國際會計師事務所在中國的合作所，其市場占有份額呈上升趨勢，這些事務所憑借豐富的市場經驗、先進的專業(yè)技術，具有充分爭奪國內市場份額的實力，對我國的注冊會計師服務市場以及國內各大型會計師事務所沖擊很大。

　　(二)替代品

　　雖然會計師事務所的服務在審計、會計咨詢等業(yè)務上具有不可替代性，但在稅務服務等業(yè)務方面，律師事務所等也可以提供替代服務，注冊會計師和律師的業(yè)務就不可避免地出現(xiàn)交叉，直接導致了注冊會計師與律師在某些領域相互競爭，因此在這些領域會計師事務所與律師事務所的競爭就十分激烈，如“四大”等國際型會計師事務所早在90年代末就開始吸收律師事務所加入會計師事務所并設立法律和稅務的相關部門，在法律、稅務咨詢等方面會計師事務所和律師事務所之間就產生了激烈競爭。目前，國內各大型會計師事務所并未系統(tǒng)地開展相關工作，但可以預見國內大型會計師事務所隨著市場的不斷開放，即將面臨來自國外會計師事務所以及國外知名律師事務所的雙重挑戰(zhàn)。

　　(三)購買者

　　會計師事務的買方即接受注冊會計師提供服務的客戶?？蛻粝Ｍ玫?ldquo;物美價廉”的服務，因此其通常會表現(xiàn)為壓低服務收費、要求更高標準的服務。作為大型會計師事務所，在選擇客戶時，應充分了解所面臨的客戶對會計師事務所施加影響的能力以及討價還價能力，選擇那些對會計師事務所影響力較小的購買者，以及有長遠發(fā)展的客戶，盡量為客戶提供更為完善的服務以及人性化、個別化、特色化的服務。

　　(四)供應者

　　會計服務行業(yè)屬于知識密集型行業(yè)，會計師事務所為客戶提供服務，那么注冊會計師就是主要的供應者，對于注冊會計師，除了可以選擇會計師事務所工作以外，還可以選擇諸如在優(yōu)秀企業(yè)任職、在高校任教等，這些因素提高了注冊會計師選擇的范圍，大型會計師事務所的工作環(huán)境、薪酬、工作的愉悅感和成就感都會對注冊會計師是否選擇繼續(xù)在此會計師事務所任職產生影響。

　　(五)行業(yè)中現(xiàn)有競爭者

　　大型會計師事務所在行業(yè)中的競爭者主要是國際會計公司和國內有上市審計資格的其他事務所。我國加入WTO后，國際會計公司將在爭奪客戶、人才等方面與國內會計師事務所展開競爭，國內本行業(yè)內的競爭也非常激烈，由于各大型事務所都擁有很多資格，如上市審計、上市評估、金融審計、國有大型企業(yè)的審計等，但各自具有相對優(yōu)勢，因此內部競爭也非常激烈。此外，國內中小型會計師事務所也利用其低價位、與大型會計師事務所提供的技術含量稍低的服務種類基本相同等優(yōu)勢在搶奪市場中發(fā)揮其靈活性，同時，眾多中小型會計師事務所也在不斷加快追逐大型會計師事務所的步伐，成為一股不容小看的力量。

　　二、我國大型會計師事務所發(fā)展戰(zhàn)略選擇

　　(一)聯(lián)合戰(zhàn)略

　　我國大型會計師事務所數(shù)量雖然不是很多，但可根據(jù)自身特點選擇企業(yè)聯(lián)合戰(zhàn)略，以增強競爭力。在企業(yè)聯(lián)合過程中，可以選擇兩種方式，一種是“強強組合”即兩個或兩個以上的原本實力就較強的會計師事務所聯(lián)合；另一種是“優(yōu)—劣組合”或“優(yōu)—中—劣組合”即以一個實力最強的會計師事務所為核心，聯(lián)合一些中型、實力稍差的會計師事務所。會計師事務所通過聯(lián)合實現(xiàn)資源共享、文化融合，發(fā)揮人才、資金、成本、信息、客戶、培訓、研究等方面的規(guī)模優(yōu)勢，切實增強會計師事務所在會計服務行業(yè)的競爭力。

　　(二)集中戰(zhàn)略

　　集中戰(zhàn)略通過滿足特定消費者群體的特殊需要，或者集中服務于某一有限的區(qū)域市場，來建立企業(yè)的競爭優(yōu)勢及其市場地位，集中戰(zhàn)略有賴于該目標細分市場與行業(yè)中其他細分市場之間要具有明顯的差異性。在會計服務市場上，有眾多不同的消費群體，如國內上市公司、大型國有企業(yè)、大型外資企業(yè)等，大型會計師事務所的目標市場應該定位在大型企業(yè)，特別是國內上市公司、大型國有企業(yè)等大型企業(yè)。

　　大型會計師事務所在規(guī)模上更適應國內上市公司、大型國有企業(yè)、大型外資企業(yè)的會計業(yè)務且報酬較為可觀。我國企業(yè)眾多，隨著市場經濟走向成熟，市場的潛力非常巨大，越來越多的大型企業(yè)會要求事務所為其提供優(yōu)良且高質的個性化服務，并以長期合作為主。大型會計師事務所要充分發(fā)揮自身機構緊密、可靠性強、技術含量高、對國內大型企業(yè)熟悉等優(yōu)點，揚長避短，牢固樹立為國內上市公司、大型國有企業(yè)、大型外資企業(yè)服務的經營思想，抓住機遇，保持市場份額。眾多國內上市公司、大型國有企業(yè)、大型外資企業(yè)的存在使我國大型會計師事務所有充足的業(yè)務空間，但在面對來自國際知名會計師事務所的挑戰(zhàn)時，更要加快發(fā)展，縮小與“四大“等國際性會計事務所的差距。

　　(三)精品戰(zhàn)略

　　精品戰(zhàn)略是根據(jù)本地區(qū)的資源優(yōu)勢，通過細分市場，選擇能發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢進行集中經營的戰(zhàn)略。這種戰(zhàn)略比較適用于中小型會計師事務所，但大型會計師事務所也可選擇部門設置細分服務項目，為大型企業(yè)提供特定的一種或兩種服務，保持并不斷提高在一個細分市場中的競爭力，并爭取在此項目服務市場中占據(jù)領先優(yōu)勢，在客戶心目中占據(jù)一個特定的位置，形成有別于競爭者的價值，并且維持好自己的經營焦點，以高出他人的質量而獲得社會公眾的認同與信賴，贏得客戶與市場?？梢猿浞职l(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢，創(chuàng)出自己的品牌。

　　(四)多元化發(fā)展戰(zhàn)略

　　長期以來，提供財務報表審計服務一直是各國CPA的重要業(yè)務，但隨著經濟全球化和金融證券市場的逐步完善，知識經濟的崛起以及企業(yè)經濟活動的國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強，需要會計師事務所為客戶提供更加復雜與完善的服務。國際化的會計師事務所在保持傳統(tǒng)審計業(yè)務穩(wěn)步增長的同時，已經逐步向提供多元化、全方位的專業(yè)服務轉型，其業(yè)務重心也已經逐步轉移到市場潛力大、服務對象眾多的稅務服務、管理咨詢、公司理財、電子商務等新興業(yè)務上來。

　　我國大型會計師事務所之間的業(yè)務重疊現(xiàn)象十分普遍，行業(yè)競爭激烈，大量潛在的會計服務市場尚未得到有效開發(fā)。傳統(tǒng)的審計業(yè)務占據(jù)了收入的較大份額，而在國際著名的會計師事務所的業(yè)務收入中，則包含報表審計、咨詢服務、稅務服務。所以我國的大型會計師事務所業(yè)務范圍相對狹窄，項目單一，同時，非會計審計業(yè)務不僅能帶來較高的收入，也可減少傳統(tǒng)審計業(yè)務容易引起的訴訟風險。目前我國會計師事務所還很少涉足審計業(yè)務之外的稅收籌劃、管理咨詢、公司理財?shù)容^高層次的業(yè)務內容。而高附加值業(yè)務的欠缺電使得我國會計師事務所難以適應更廣泛市場的要求，在近幾年會計市場進一步開放的局面下，面對眾多強勁競爭對手則凸顯其競爭劣勢。筆者認為，我國大型會計師事務所應在保持原有會計、審計和稅務等傳統(tǒng)服務的同時，向咨詢和代理的服務領域拓展，通過發(fā)展新業(yè)務形成有異于他人的經營特色和競爭優(yōu)勢，在拓展事務所業(yè)務范圍的同時，注重利用網(wǎng)絡等現(xiàn)代化手段，為客戶提供優(yōu)質高效的服務，提升自身競爭能力。

　　(五)人才優(yōu)化戰(zhàn)略

　　美國注冊會計師協(xié)會對事務所行業(yè)及人員提出了“三個五”的要求：會計師事務所行業(yè)應具有五種核心價值，即終身學習、勝任、正直、客觀、與商務變化保持同步；注冊會計師自身應具有五種核心能力，即溝通和領導能力、戰(zhàn)略性和批判性的思考技能、關注消費者、客戶和市場、對綜合信息的演繹和技術能力；外部環(huán)境要求會計師事務所應能提供五種核心服務：鑒證和信息整合、技術服務、管理咨詢和業(yè)績管理、財務規(guī)劃、國際化服務。這對我國大型會計師事務所培養(yǎng)人才、衡量人才具有較高的指導意義。

　　從某種程度上講，大型會計師事務所的競爭實際上就是人才的競爭，人才的多少、水平高低決定了會計師事務所的盈利與發(fā)展。人的“智力”資源是會計師事務所最重要的資源，會計市場的競爭最終將是人才的競爭。我國大型會計師事務所要實現(xiàn)突破性發(fā)展，必須要有復合型人才的充分保證。所以大型會計師事務所必須加大人才培訓、考試及后續(xù)教育的力度，除吸收包括“三師”人才外，還應積極儲備工商管理、電子商務、環(huán)境保護、內部審計、保險精算以及法律等多方面的人才，建立科學有效的教育和激勵制度，吸引和培養(yǎng)高質量的人才，避免人才流失，形成人才層次復合化、知識結構多元化的格局，為實現(xiàn)服務多元化和創(chuàng)服務精品奠定基礎，逐步提高與外國會計公司或會計師事務所抗衡的能力。一是選派具備條件的注冊會計師到知名國際會計公司學習；二是鼓勵事務所內的注冊會計師考取國外的職業(yè)資格，如英國的ACCA、加拿大的CGA等；三是與知名的國際會計公司合作，讓所內會計師參加培訓班等；四是加強后續(xù)教育，不斷提高會計師的職業(yè)能力和知識水平。為避免人才的流失，可與所內會計師簽定具有法律效力的長期勞動合同，以提升隊伍整體素質為目標提高事務所吸引力和競爭實力。

　　(六)品牌形象戰(zhàn)略

　　大型會計師事務所的工作具有社會公證職能，社會各界對其維護公眾利益的期望值很高。因此，必須按照市場化的規(guī)則，規(guī)范運作，誠信經營，通過提高其在社會公眾中的形象來樹立良好的品牌，這是大型會計師事務所可持續(xù)發(fā)展的基本保證。我國大型會計師事務所的良好品牌必須靠其長期卓越的執(zhí)業(yè)質量和可靠的信譽來建立、維護。一是要主動實施會計師事務所形象戰(zhàn)略，精心設計體現(xiàn)自身行業(yè)特征和企業(yè)文化理念的形象標識；二是要逐步形成獨特的經營管理理念，在擴大業(yè)務范圍的同時，體現(xiàn)自身優(yōu)勢服務的特色；三是要將事務所的企業(yè)文化和經營理念深入到每個員工心中，在客戶中樹立良好的服務形象。國際會計師事務所能夠在審計收費上比我國本土大型會計師事務所所要求更高的價格，除有技術、服務的優(yōu)勢外，更重要的是其具有品牌優(yōu)勢，品牌優(yōu)勢的延伸可以提升其客戶的價值。大型會計師事務所可根據(jù)自身所處的內外部環(huán)境進行分析，根據(jù)多層面的市場需求找準自身定位，制定恰當?shù)慕洜I目標并選擇適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略，以提高服務質量，形成自己的核心競爭力，在激烈的會計服務市場競爭中贏得生存和發(fā)展。