一、建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的內(nèi)容

　　（一）審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的正確性。投資效益審計(jì)必須首先對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)容包括審查勘探設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、擬建規(guī)模是否科學(xué)合理、項(xiàng)目選址是否滿(mǎn)足城市規(guī)劃和環(huán)境保護(hù)的要求、項(xiàng)目論證是否切實(shí)可行等。

　?。ǘ彶榻ㄔO(shè)項(xiàng)目概算。建設(shè)項(xiàng)目概算是在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)的投資估算框架內(nèi)，編制項(xiàng)目從籌建至竣工所需費(fèi)用的重要文件，是控制和確定工程造價(jià)的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個(gè)方面，其主要內(nèi)容一般包括：

　　1.審查建筑安裝工程費(fèi)用。

　　2.審查設(shè)備費(fèi)用。

　　3.審查工程包括土地、青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷安置補(bǔ)助費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、辦公及生活家具購(gòu)置費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、建設(shè)期貸款利息等費(fèi)用在內(nèi)的其他費(fèi)用。

　　4.審查概算的執(zhí)行情況。

　?。ㄈ彶榻ㄔO(shè)資金使用的合規(guī)性和有效性。建設(shè)資金的運(yùn)用貫穿于建設(shè)項(xiàng)目從籌建至竣工的全過(guò)程，管好用好建設(shè)資金對(duì)于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對(duì)建設(shè)資金使用的審計(jì)應(yīng)以資金流程為主線(xiàn)，從項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內(nèi)容一般包括：

　　1.審查建設(shè)資金是否符合專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，有無(wú)挪用資金的問(wèn)題。

　　2.審查各種債權(quán)是否真實(shí)合規(guī)，有無(wú)不合理的資金占用。

　　3.審查建設(shè)支出是否真實(shí)，有無(wú)虛列支出后轉(zhuǎn)移資金的問(wèn)題。

　　4.審查工程結(jié)算是否合規(guī)，有無(wú)多計(jì)多付工程款的問(wèn)題。

　　5.審查工程專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)等是否真實(shí)合規(guī)，有無(wú)商業(yè)賄賂問(wèn)題。

　　6.審查內(nèi)部收款收據(jù)存根是否列入了財(cái)務(wù)賬，有無(wú)基建收入等各種收入不入賬，形成賬外資金的問(wèn)題。

　?。ㄋ模彶榻ㄔO(shè)工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力的合理性。建設(shè)項(xiàng)目的工期分為設(shè)計(jì)合理工期和實(shí)際工期，達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的年限也分為設(shè)計(jì)年限和實(shí)際年限。在保證建設(shè)質(zhì)量的前提下，實(shí)際工期越短則投資效益越高，同樣，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，實(shí)際達(dá)到生產(chǎn)能力的年限越短則投資效益越高。因此對(duì)已竣工的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)審查以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1.通過(guò)設(shè)計(jì)工期與實(shí)際工期和設(shè)計(jì)達(dá)產(chǎn)年限與實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)建設(shè)速度和建設(shè)質(zhì)量對(duì)投資效益的影響程度。

　　2.通過(guò)設(shè)計(jì)概算與實(shí)際完成投資額、建設(shè)成本與單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)的高低。

　　3.通過(guò)可研與實(shí)際的投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力大小。

　　4.通過(guò)現(xiàn)金流量分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目?jī)攤€款能力。

　　二、開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)中存在的問(wèn)題及困難

　　（一）投資效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難定，操作難度較大。財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)有一套評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，效益審計(jì)卻沒(méi)有統(tǒng)一的可評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。投資效益審計(jì)的中心是效益，關(guān)鍵在評(píng)價(jià)，由于沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和衡量指標(biāo)，有些內(nèi)容是不能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和不好評(píng)價(jià)的。要盡快制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的投資效益審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)投資效益審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告形式等作出明確規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范投資效益審計(jì)行為。要建立統(tǒng)一的、普遍適用的投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系，為投資項(xiàng)目效益審計(jì)的開(kāi)展提供科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。

　　（二）審計(jì)部門(mén)缺乏投資效益審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員。投資效益審計(jì)既要查處問(wèn)題，又要宏觀(guān)分析問(wèn)題；既要審查合法性、合規(guī)性，又要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，需具備宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程設(shè)計(jì)、概算、施工財(cái)會(huì)、工程預(yù)決算等相關(guān)知識(shí)，做到這一點(diǎn)，需要高素質(zhì)的審計(jì)人員?，F(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難于勝任此項(xiàng)工作，缺乏造價(jià)師、工程師、經(jīng)濟(jì)師、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)人員，這給開(kāi)展投資效益審計(jì)帶來(lái)了難題，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

　?。ㄈ徲?jì)手段有待加強(qiáng)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要手段之一，對(duì)提高投資效益審計(jì)起到了重要作用，由于這項(xiàng)工作涉及到專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，還沒(méi)有一個(gè)規(guī)范、統(tǒng)一的審計(jì)軟件。

　　三、如何做好建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)

　?。ㄒ唬┌押?ldquo;六道關(guān)”

　　1.審查立項(xiàng)程序，把好投資決策關(guān)。

　　一方面要嚴(yán)格按照國(guó)家投資、工程建設(shè)管理的有關(guān)規(guī)定，審查項(xiàng)目決策立項(xiàng)的程序，防止違反決策程序、擅自立項(xiàng)的行為發(fā)生；另一方面，要審查項(xiàng)目前期論證工作的充分性，防止可行性論證變?yōu)?ldquo;可批性論證”的傾向；同時(shí)將效益審計(jì)和重大項(xiàng)目決策透明化、民主化以及企業(yè)的廠(chǎng)務(wù)公開(kāi)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)有關(guān)部門(mén)規(guī)范重大投資決策程序。

　　2.審查籌資情況，把好資金籌措關(guān)。

　　資金是項(xiàng)目建設(shè)的前提和保障，一項(xiàng)好的籌資方案，不僅要保證資金及時(shí)到位，更要使籌資成本最低，資金利用效果好。開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)，必須審查是否選擇了最優(yōu)籌資渠道，籌資成本是否最低；是否制定了合理的籌資計(jì)劃，以滿(mǎn)足工程需要為首要目標(biāo)；籌資方案是否考慮了相應(yīng)的措施規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于籌措的資金，是否建立了適中穩(wěn)健的使用計(jì)劃及相應(yīng)的適時(shí)調(diào)整措施，從而保證資金使用價(jià)值最大等等。

　　3.審查招投標(biāo)，把好施工隊(duì)伍選擇和工程物資采購(gòu)關(guān)。

　　對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目、重要工程物資采購(gòu)要實(shí)行招投標(biāo)，公開(kāi)、公平、公正地選擇施工隊(duì)伍和供應(yīng)商，防止暗箱操作。要按照招投標(biāo)法有關(guān)規(guī)定，審查項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合法，以確保選擇到最佳的具有資質(zhì)的施工隊(duì)伍和供應(yīng)商；同時(shí)對(duì)招標(biāo)過(guò)程中存在的各種違法違規(guī)行為進(jìn)行查處，從源頭上遏制建筑市場(chǎng)上的腐敗行為，促進(jìn)建筑市場(chǎng)規(guī)范、有序健康發(fā)展。

　　4.審查建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同，把好合同簽訂及實(shí)施關(guān)。

　　重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同是否符合國(guó)家法律、法規(guī)，有關(guān)單位是否按合同條款執(zhí)行；是否遵循“先簽合同后施工”原則，有無(wú)無(wú)合同施工現(xiàn)象；審查合同的訂立是否以批準(zhǔn)的概算、投資計(jì)劃和招投標(biāo)結(jié)果為依據(jù)，有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立合同現(xiàn)象等等。在參與合同談判時(shí)，對(duì)不確定因素較多的工程（如地下工程、土石方工程等），應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同中是否詳細(xì)地說(shuō)明了合同價(jià)款可以調(diào)整的范圍和方式，以避免在工程結(jié)算時(shí)發(fā)生不必要的糾紛。檢查合同條款是否完備，必備條款即標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量、價(jià)款或酬金、履行期限，違約責(zé)任這五條一條都不能缺少。

　　5.審查項(xiàng)目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)。

　　通過(guò)嚴(yán)格的竣工驗(yàn)收和竣工審計(jì)，審查工程量和工程造價(jià)，合理確定項(xiàng)目投資總額，確定建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性，并盡可能地減少經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目投資效益。竣工決算審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)按照建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)一般程序進(jìn)行，對(duì)工程決算審計(jì)工程量是否重復(fù)計(jì)算、工程量簽證情況和定額套用情況等予以重點(diǎn)關(guān)注。

　　6.客觀(guān)評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資運(yùn)營(yíng)狀況，把好項(xiàng)目效益關(guān)。

　　通過(guò)對(duì)項(xiàng)目建成后的投入運(yùn)營(yíng)狀況分析，客觀(guān)評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)的工作成效，分析影響項(xiàng)目效益的諸多因素，以便更好地促進(jìn)項(xiàng)目投資效益的提高。評(píng)價(jià)主要從以下三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。（1）通過(guò)對(duì)建設(shè)工期與達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)建設(shè)速度的快慢和建設(shè)工期對(duì)投資效益的影響。（2）通過(guò)對(duì)初步設(shè)計(jì)概算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。（3）通過(guò)對(duì)項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)投產(chǎn)后的獲利能力。

　　（二）搞好信息網(wǎng)絡(luò)和材料價(jià)格的收集整理工作

　　投資效益審計(jì)，近幾年才被提到議事日程上來(lái)，這方面的工作可以說(shuō)剛剛起步，還沒(méi)有一個(gè)權(quán)威性的管理機(jī)構(gòu)定期發(fā)布比較全面的工程材料價(jià)格信息，審計(jì)資料相當(dāng)缺乏，有的甚至是空白，造成施工單位隨意套用材料價(jià)格，審計(jì)人員也很難找到評(píng)判材料價(jià)格的依據(jù)。在現(xiàn)代全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，應(yīng)抓緊建立起建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)，組織人員收集整理工程審計(jì)的有關(guān)資料，如材料的審計(jì)價(jià)格信息、工程造價(jià)指數(shù)、已完工程信息等，這也是我們向國(guó)際接軌和搞好建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的需要。

　?。ㄈ┎粩嗵剿鲃?chuàng)新投資效益審計(jì)方法

　　財(cái)務(wù)收支審計(jì)通常采用查賬的專(zhuān)門(mén)技術(shù)和方法，目的是核查數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)、合法。而在建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)中更加注重審計(jì)分析，并且應(yīng)用分析的方法也很多。它主要審查投資效益的實(shí)現(xiàn)程度，研究揭示影響投資效益的原因，所以在建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)過(guò)程中，除了要運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法以外，還要較多地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析方法。比如成本收益分析法、可行性研究方法、項(xiàng)目評(píng)價(jià)方法、投入產(chǎn)出分析方法、結(jié)構(gòu)分析方法、因素分析方法、比較分析方法以及數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)方法。另外還可以運(yùn)用宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)理論對(duì)投資管理體制中的種種弊端進(jìn)行剖析。

　?。ㄋ模﹥?yōu)化審計(jì)隊(duì)伍人員結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的素質(zhì)

　　目前我局審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠合理，現(xiàn)有的審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)絕大部分是財(cái)務(wù)人員，工程人員較少，且知識(shí)老化、單一，投資效益審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人才更少。投資效益審計(jì)人員應(yīng)具備工程、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)的復(fù)合知識(shí)，熟悉立項(xiàng)、概算編制、招投標(biāo)、合同、施工、決算等程序，熟練掌握并運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目投資等方面的經(jīng)濟(jì)法規(guī)和管理制度等。因此有效開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)，必須廣泛吸納具有工程經(jīng)濟(jì)、投資經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)以及跨專(zhuān)業(yè)復(fù)合型高素質(zhì)的人才加入到審計(jì)行列，培養(yǎng)工程投資方面的審計(jì)隊(duì)伍，造就建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人才。在未來(lái)的審計(jì)體制和機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮人員的專(zhuān)業(yè)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，從不同專(zhuān)業(yè)中選拔一批德才兼?zhèn)涞膶徲?jì)人員，并不斷對(duì)全體審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)鼓勵(lì)審計(jì)人員考取各種證書(shū)等手段，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不斷適應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的需要。（作者單位：南昌鐵路局）