近年來(lái)有關(guān)工程預(yù)決算審計(jì)舞弊的案件屢見(jiàn)報(bào)端，究其原因，最主要是一些施工單位為了獲得額外利潤(rùn)，在編制工程預(yù)決算時(shí)進(jìn)行造假。一些施工單位為了獲得額外利潤(rùn)，在編制工程預(yù)決算時(shí)，他們抱著“審出就減，審不出就賺，粗審多賺，細(xì)審少賺”的僥幸心理，大肆的高估冒算，甚至有些施工單位在編制標(biāo)底時(shí)與有關(guān)的人員進(jìn)行勾結(jié)，而面對(duì)這些問(wèn)題，現(xiàn)行的審計(jì)方法由于工作的強(qiáng)度大、方法費(fèi)時(shí)費(fèi)力、審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊等原因造成了造價(jià)虛高的情況時(shí)有發(fā)生。對(duì)于這些問(wèn)題，為了避免由此造成的損失浪費(fèi)，加強(qiáng)對(duì)工程預(yù)決算的審計(jì)監(jiān)督并相應(yīng)的提出一些新的審計(jì)思路對(duì)現(xiàn)行的方法進(jìn)行改革已刻不容緩。下面，筆者結(jié)合自身在工程造價(jià)審計(jì)中的實(shí)踐經(jīng)歷，談?wù)劰こ填A(yù)決算中易出現(xiàn)的弊端和審計(jì)方法及對(duì)工程造價(jià)審計(jì)改進(jìn)的幾點(diǎn)淺見(jiàn)。

　　一、我國(guó)目前工程預(yù)決算審計(jì)的現(xiàn)狀及其存在的弊端

　　工程預(yù)決算，是對(duì)建筑工程項(xiàng)目所需各種材料、人工、機(jī)械消耗量及耗用資金的核算，是國(guó)家基本建設(shè)投資及建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中一項(xiàng)要求工作。建筑行業(yè)流行一句話：是賠是賺，全在預(yù)算。可見(jiàn)工程預(yù)決算的重要性，而工程預(yù)決算審計(jì)是對(duì)工程預(yù)決算的一項(xiàng)重要的監(jiān)管措施，它對(duì)提高投資效益、降低工程成本、控制投資規(guī)模和工程進(jìn)度款撥付等都起著重要作用。但是目前由于工程預(yù)決算審計(jì)監(jiān)管不力和一些其它的原因，造成工程預(yù)決算編報(bào)的情況比較混亂。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（一）巧立名目抬高價(jià)

　　首先是趕工費(fèi)。如某學(xué)校教學(xué)樓的標(biāo)底為477萬(wàn)元，投標(biāo)單位為達(dá)到中標(biāo)的目的以470萬(wàn)元的價(jià)格中標(biāo)。其后考慮到470萬(wàn)元的價(jià)格太低，又美其名曰要趕工程進(jìn)度，需增加10萬(wàn)元的趕工費(fèi)，以致最后的合同價(jià)還是超過(guò)了標(biāo)底。該施工單位又以同樣的方式為該校的一棟女生公寓增加了12萬(wàn)元的趕工費(fèi)。其次是變更設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)變更有的是因?yàn)樵O(shè)計(jì)本身的問(wèn)題，有的可能是建設(shè)單位考慮不周，但也有的是施工方同設(shè)計(jì)方聯(lián)手故意造成的。當(dāng)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更時(shí)，施工單位對(duì)該加的不僅加上，還要多加，對(duì)該減的少減、甚至不減。

　　（二）定額、取費(fèi)——就高不就低

　　這類錯(cuò)弊，是施工單位預(yù)決算中最常見(jiàn)和最隱蔽的。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　　1.同類定額，套高不套低。在套取定額基價(jià)時(shí)，不是按設(shè)計(jì)要求套取，而是人為高套。如：普通抹灰套中級(jí)抹灰、油漆兩遍套三遍等。

　　2.定額標(biāo)準(zhǔn)，套新不套舊。由于有些工程的工期前后跨兩年甚至幾年，一些施工隊(duì)伍就將整個(gè)工期的工程量全部按新定額套用，或故意減少套用舊定額的工程量，增加套用新定額的工程量，以達(dá)到增加工程造價(jià)的目的。

　　3.取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，取高不取低。有的施工單位，在確定某項(xiàng)工程的預(yù)決算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，擅自提高取費(fèi)級(jí)別，增加工程造價(jià)，從中謀利。如：預(yù)算包干費(fèi)，是實(shí)行施工圖預(yù)算加系數(shù)包干的工程計(jì)取，而有的施工單位在結(jié)算中不但計(jì)取了包干費(fèi)，同時(shí)又計(jì)取現(xiàn)場(chǎng)簽證等費(fèi)用，一舉兩得。

　　（三） 工程量、金額計(jì)算——故意往大“錯(cuò)”

　　這類問(wèn)題屬于“硬性”錯(cuò)弊或“僥幸”錯(cuò)弊。主要有如下四種形式：

　　1.混淆數(shù)字式。就是將計(jì)算出的工程量或金額前面的某位數(shù)人為改大，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)時(shí)，編制人員謊稱抄寫(xiě)錯(cuò)了。

　　2.小數(shù)點(diǎn)后移式。是指施工單位編制的工程預(yù)決算表中，保持某些工程量或金額的數(shù)字不變，而故意將工程量或金額中的小數(shù)點(diǎn)向后移位，從而使造價(jià)增大

　　3.重復(fù)計(jì)算式。是指對(duì)某項(xiàng)容易混淆的項(xiàng)目進(jìn)行重復(fù)計(jì)算或重復(fù)簽證，這種情況多發(fā)生在變更項(xiàng)目上。

　　4.故意出錯(cuò)式。這種出錯(cuò)方式?jīng)]有規(guī)律可循，它就像市場(chǎng)的物價(jià)一樣“漂浮”不定。其表現(xiàn)主要是將無(wú)規(guī)律項(xiàng)目的造價(jià)上調(diào)。

　?。ㄋ模?strong>有定額不套、工程議價(jià)成虛價(jià)

　　施工單位往往對(duì)有些土石方工程、零星工程有定額而不套用定額，卻采取議價(jià)形式。如某學(xué)校女生公寓工程，在土石方的分部分項(xiàng)工程中，施工單位不僅多算土石方工程量而且有定額不套，有意將其放入不計(jì)費(fèi)項(xiàng)目中，通過(guò)工程議價(jià)方式虛高工程造價(jià)。

　?。ㄎ澹?strong>現(xiàn)場(chǎng)簽證記錄不可靠

　　隱蔽工程的記錄不詳盡，簽字手段不健全完整。現(xiàn)場(chǎng)簽證是由建設(shè)單位的現(xiàn)場(chǎng)代表人簽證，這里也有許多的水分，因?yàn)槭┕挝豢梢圆粨袷侄蔚馁I(mǎi)通建設(shè)單位的現(xiàn)場(chǎng)簽字代表人。某小區(qū)道路改造工程量雖經(jīng)建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表人簽證確認(rèn)，但筆者審計(jì)時(shí)通過(guò)實(shí)地丈量，發(fā)現(xiàn)部分簽證工程量不實(shí)，該小區(qū)僅混凝土路面一項(xiàng)工程簽證面積與實(shí)地丈量面積相差250平方米，僅此一項(xiàng)審計(jì)核減工程造價(jià)達(dá)15.6%。

　　二、現(xiàn)行預(yù)決算審計(jì)方法

　　（一）收集、匯總與工程預(yù)、決算相關(guān)的資料

　　應(yīng)向建設(shè)單位和施工單位收集以下資料：工程項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃、施工圖紙、施工合同、工程預(yù)決算書(shū)、設(shè)計(jì)變更單、甲方供應(yīng)材料、設(shè)備的票據(jù)、乙方自購(gòu)材料的票據(jù)及該項(xiàng)工程有關(guān)的文件、圖集等。要仔細(xì)閱讀、分析這些資料，做到心中有數(shù)。審計(jì)人員通過(guò)資料查出施工圖和實(shí)際建設(shè)時(shí)的不同、查明有哪些設(shè)計(jì)變更、材料的價(jià)格是否符合市場(chǎng)的情況、施工單位有沒(méi)有以次充好濫用材料等方面的問(wèn)題。

　?。ǘ?strong>審查工程量、定額的套項(xiàng)及取費(fèi)

　　1.按工程的實(shí)際竣工情況，剔除施工單位未施工的項(xiàng)目，對(duì)已完工程的預(yù)決算項(xiàng)目逐項(xiàng)審查、計(jì)算工程量。這種審計(jì)方法對(duì)上文中施工方未施工的項(xiàng)目如公寓中衛(wèi)生間的木隔斷，百頁(yè)窗等就可以查明，避免了資金的浪費(fèi)。

　　2.審查增減工作量部分的預(yù)決算。這種審計(jì)手段主要針對(duì)變更設(shè)計(jì)計(jì)增不計(jì)減的情況。在審計(jì)時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)這類弊端的審計(jì)，要把握住“在一般情況下，有增必有減”的原則，如果有增無(wú)減，就要查明原因。

　　3.審查材料、設(shè)備價(jià)格的確定是否有依據(jù)，材料設(shè)備的選用是否與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)規(guī)格型號(hào)相符，是否存在與市場(chǎng)價(jià)格相差較大的問(wèn)題。這種方法是亂套定額的天敵，審計(jì)人員可以仔細(xì)的核對(duì)施工方預(yù)算套取定額是否符合標(biāo)準(zhǔn)，減少損失。

　　4.與施工單位核對(duì)全部工程量，定額套項(xiàng)目后，對(duì)有疑義的問(wèn)題要征詢建設(shè)單位和施工單位的意見(jiàn)。在目前各種定額較多，有些定額之間適用范圍界限不明朗，增設(shè)項(xiàng)目所需新工藝新材料也在不斷增多的情況下，審計(jì)部門(mén)與建設(shè)和施工方多聯(lián)系、多溝通，才能提高審計(jì)質(zhì)量，以免發(fā)生上文中弊端二中的一些問(wèn)題。

　　5.審查材料價(jià)差和施工單位應(yīng)返建設(shè)單位材料設(shè)備價(jià)值。這項(xiàng)審計(jì)程序通過(guò)核對(duì)材料的價(jià)格差異來(lái)判斷施工單位是否多計(jì)了材料的價(jià)格，這就更加的加重了如甲方供應(yīng)材料、乙方自購(gòu)材料的票據(jù)這些憑證的重要性。

　　6.審查施工合同竣工日期與實(shí)際竣工日期是否一致。通過(guò)對(duì)具體工期的核對(duì)可以解決上文弊端二種定額套舊不套新的問(wèn)題。

　　7.審查間接及其他費(fèi)用的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這是審計(jì)的重點(diǎn)之一可以防范施工方亂立名目多收間接費(fèi)用的問(wèn)題。

　　但憑借這些方法和步驟并不能完全準(zhǔn)確和迅速的查明預(yù)決算中存在的一些問(wèn)題，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和步驟需要審計(jì)的資料過(guò)于的冗繁這對(duì)于審計(jì)的效率是個(gè)很大的問(wèn)題，實(shí)際上審計(jì)人員不僅要工作仔細(xì)，之外還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用科學(xué)的方法去分析和判斷，為工程造價(jià)審計(jì)找出一些可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

　　三、工程預(yù)決算審計(jì)的幾點(diǎn)新思路

　?。ㄒ唬?strong>逆向思維法

　　工程審計(jì)一般都是從閱圖、工程量計(jì)算、定額采項(xiàng)、計(jì)算材料價(jià)差、費(fèi)率計(jì)算等相關(guān)程序入手。這種方法有時(shí)不能達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。但，如果我們?cè)诠こ虒徲?jì)中采用逆向思維的方法，可能會(huì)達(dá)到意想不到的效果。如：在一項(xiàng)維修工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一張2007年的工程材料價(jià)撥單，該材料價(jià)撥單已不再使用。我們對(duì)價(jià)撥單進(jìn)行了認(rèn)真的分析，認(rèn)為可能存在兩種情況：一是在2007年的工程結(jié)算中材料已全額計(jì)取，此項(xiàng)工程不應(yīng)再計(jì)??；二是在2007年工程結(jié)算中材料沒(méi)有全額計(jì)取，只是按實(shí)際發(fā)生的工程量計(jì)取，剩余材料由施工單位代保管。我們又到施工單位、工程管理單位及財(cái)務(wù)、檔案等有關(guān)部門(mén)向有關(guān)人員進(jìn)行落實(shí)，證實(shí)該項(xiàng)工程所有材料都已全部計(jì)取，該價(jià)撥單屬重復(fù)計(jì)取。

　?。ǘ?strong>充分利用數(shù)學(xué)理論

　　數(shù)學(xué)理論是最基礎(chǔ)的理論，簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)運(yùn)算在日常工作中隨時(shí)都會(huì)用到，但很少有人運(yùn)用數(shù)學(xué)理論去推理和分析事物。如果在審計(jì)工作中能夠運(yùn)用數(shù)學(xué)理論去推理和分析，一定會(huì)取得事半功倍的效果。我們?cè)谀尘G化工程審計(jì)中，審查一塊矩形草坪，草坪周長(zhǎng)為100米，結(jié)算面積759平方米。根據(jù)平面幾何的原理，當(dāng)周長(zhǎng)一定，只有相鄰的兩個(gè)邊相等時(shí)面積最大，以此推測(cè)該塊綠地最大面積應(yīng)為25×25＝625平方米，與結(jié)算數(shù)759平方米明顯存在差異。經(jīng)過(guò)實(shí)地測(cè)量，該草坪面積為435平方米，多計(jì)324平方米。此項(xiàng)工程原結(jié)算為450660元，審減79710元，審減率17.69%。

　?。ㄈ?strong>加強(qiáng)資料與實(shí)地的結(jié)合

　　建筑工程預(yù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)牽涉到諸多部門(mén)，在審計(jì)實(shí)施階段，必然要聯(lián)系到有關(guān)單位和部門(mén)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。所以我們?cè)趦?nèi)查的同時(shí)，有很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行外調(diào)工作，以取得第一手真實(shí)可靠的證明材作為進(jìn)一步審查的依據(jù)，這樣，審查出的事實(shí)才能更具有說(shuō)服力，更真實(shí)可靠。

　　1、審計(jì)人員要深入施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況，進(jìn)行實(shí)地丈量，察看核實(shí)工程量。在審查中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)到施工地點(diǎn)跟蹤檢查，并找到基建第一線的工人、技術(shù)人員了解情況，掌握第一手資料，及時(shí)掌握工程進(jìn)度。

　　2、審計(jì)人員要注意材料的實(shí)時(shí)價(jià)格。審計(jì)人員不僅要訂閱定額站定期發(fā)布的材料信息，還要通過(guò)其他途徑了解有關(guān)材料價(jià)格信息。譬如主要建筑材料，應(yīng)按照省級(jí)頒布的定額套用地方建材調(diào)價(jià)表進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于定額中未規(guī)定的新材料，則要深入了解該材料的市場(chǎng)價(jià)格及各廠家的產(chǎn)品質(zhì)量， 掌握信息， 從而做到審核時(shí)有理有據(jù)，并且要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。

　　工程預(yù)決算審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它不僅要求審計(jì)人員有敏銳的頭腦，還要求審計(jì)人員開(kāi)動(dòng)腦筋，把所掌握的理論知識(shí)與實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)，才能提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，才能對(duì)工程預(yù)決算中弊端實(shí)施有效的監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家利益。