摘要：從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的地位和作用，圍繞如何實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)在組織中的獨(dú)立性，強(qiáng)化其在現(xiàn)代企業(yè)管理中作用展開(kāi)論述，希望對(duì)現(xiàn)代企業(yè)建立完善健全的內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)施合適的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而增加企業(yè)價(jià)值有所幫助。

　　1 內(nèi)部審計(jì)的定義

　　IIA內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(《標(biāo)準(zhǔn)》)將內(nèi)部審計(jì)定義為：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

　　2 內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的地位與作用

　　2、1 內(nèi)部審計(jì)的地位

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離，投資者不再參與日常經(jīng)營(yíng)管理，為了保障自己的資產(chǎn)安全，所有者必然會(huì)間接的參與企業(yè)的管理，如聘用、監(jiān)督、制約、解雇企業(yè)的高層管理者，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，參與企業(yè)的重大決策。由于內(nèi)部審計(jì)具有其他審計(jì)不可比擬的優(yōu)勢(shì)，其在公司治理機(jī)制中所處的特殊地位能加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)中的作用包括評(píng)價(jià)計(jì)劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)的整個(gè)過(guò)程，以確定是否能夠合理的保證組織目標(biāo)和目的的實(shí)現(xiàn)。

　　2、2 內(nèi)部審計(jì)的作用

　　內(nèi)部審計(jì)的作用主要包括以下幾個(gè)方面：

　　(1)預(yù)防作用：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)采取規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審核、事中監(jiān)督、事后反饋，對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)暴露進(jìn)行充分的評(píng)估和報(bào)告，在合適的條件下，加強(qiáng)或?qū)嵤┬碌目刂坪捅Ｐl(wèi)措施，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)定的方向發(fā)展，促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)參謀作用：決策的正確與否關(guān)系到企業(yè)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此，在決策的過(guò)程當(dāng)中，需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

　　(3)監(jiān)督作用：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須遵守相應(yīng)的法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)政策和程序。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期評(píng)估相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。對(duì)違法違規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和制約，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)不受侵犯。如：環(huán)境審計(jì)、舞弊調(diào)查等。

　　(4)風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該在確定組織是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程以及這些程序是否充分有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用。通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)工作。

　　3 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程

　　實(shí)施審計(jì)是一個(gè)過(guò)程，要對(duì)一系列活動(dòng)進(jìn)行審核，并且要遵循一系列程序。在審計(jì)過(guò)程期間，可以用到結(jié)構(gòu)化的方法(構(gòu)成審計(jì)階段或進(jìn)程)來(lái)保證質(zhì)量，并確保所要求的各項(xiàng)活動(dòng)都能完成。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程包括：初步調(diào)查、審計(jì)方案、外勤工作、報(bào)告、監(jiān)控和后續(xù)跟進(jìn)。

　　(1)初步調(diào)查。通過(guò)初步調(diào)查這第一階段，熟悉有關(guān)情況。調(diào)查活動(dòng)包括走訪有關(guān)機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)部門，開(kāi)展審計(jì)詢問(wèn)，以及實(shí)施分析性復(fù)核，指定審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)，識(shí)別并收集針對(duì)被審計(jì)領(lǐng)域的潛在風(fēng)險(xiǎn)和暴露、其目的和標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)階段可以采用的工具包括：個(gè)人觀察、實(shí)地檢查設(shè)備、審核憑單、流程圖、穿行測(cè)試和分析性復(fù)合等。

　　(2)審計(jì)方案。在審計(jì)的第二個(gè)階段，要制定完成審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。審計(jì)程序描述需要審核的有關(guān)活動(dòng)以及需要檢查的交易事項(xiàng)。審計(jì)方案的制定就是要文本記錄審計(jì)計(jì)劃。

　　(3)外勤工作。審計(jì)過(guò)程的第三階段是執(zhí)行審計(jì)程序，就是外勤工作。外勤工作即檢查有關(guān)記錄，評(píng)價(jià)相關(guān)信息。其任務(wù)包括：在環(huán)境允許的情況下追加或更改審計(jì)程序、運(yùn)用審計(jì)方案完成審計(jì)目標(biāo)，并創(chuàng)建工作底稿來(lái)記錄審計(jì)工作。在此階段要測(cè)試控制的效果并評(píng)價(jià)控制的適當(dāng)性。

　　(4)報(bào)告。在審計(jì)的第四個(gè)階段，要以口頭和書面提交清楚、專業(yè)的意見(jiàn)向被審計(jì)單位溝通審計(jì)結(jié)果。同時(shí)要舉辦離場(chǎng)會(huì)議，同被審計(jì)單位復(fù)合審計(jì)報(bào)告。

　　(5)監(jiān)控和后續(xù)跟進(jìn)。審計(jì)過(guò)程的最后一個(gè)階段就是監(jiān)控和后續(xù)跟進(jìn)。不論選擇何種審計(jì)類型，每次審計(jì)都應(yīng)當(dāng)包括一個(gè)強(qiáng)有力的基礎(chǔ)，用于監(jiān)控后續(xù)跟進(jìn)措施、監(jiān)控活動(dòng)狀況，以及確定對(duì)有關(guān)建議采取相關(guān)措施的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)確保后續(xù)跟進(jìn)以往發(fā)現(xiàn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，從而確定是否采取了糾正措施，并達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果。如果監(jiān)控和后續(xù)跟進(jìn)揭示出針對(duì)主要建議的措施沒(méi)有進(jìn)展，就應(yīng)當(dāng)立即考慮追加措施。后續(xù)跟進(jìn)應(yīng)當(dāng)被提升到組織管理的更高級(jí)別，以便立即采取行動(dòng)。在實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果之前，要求對(duì)此持續(xù)關(guān)注。

　　4 對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作用的建議

　　4、1 從組織上加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性

　　在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由其負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)主管(CAO)的任命、解聘。CAO應(yīng)取得董事會(huì)的支持，請(qǐng)求委員會(huì)每年審核并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程。CAO應(yīng)向有足夠權(quán)限的人員負(fù)責(zé)。促進(jìn)獨(dú)立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍、對(duì)業(yè)務(wù)溝通的恰當(dāng)考慮以及對(duì)業(yè)務(wù)建議的適當(dāng)活動(dòng)。同時(shí)，明確內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系。職能層面上，CAO應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)和其他相關(guān)主管部門報(bào)告，行政管理層面上，則應(yīng)向CEO報(bào)告。CAO應(yīng)與董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)墓苤撇块T直接溝通，保證其獨(dú)立性。

　　4、2 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎

　　CAO和每位內(nèi)部審計(jì)師都有責(zé)任保證開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的專業(yè)水平。CAO應(yīng)保證分配參加審計(jì)工作的全體人員都掌握?qǐng)A滿完成任務(wù)所需的知識(shí)、技能和其他能力。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擁有必需的知識(shí)、技能和其他能力，應(yīng)該遵守專業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。CAO應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部審計(jì)外部專家的幫助，對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠?qū)I(yè)的領(lǐng)域給予支持或補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過(guò)繼續(xù)職業(yè)發(fā)展增加知識(shí)、提高技能、加強(qiáng)其他能力。他們應(yīng)該不斷了解內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展。

　　4、3 建立并堅(jiān)持開(kāi)展質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序

　　CAO應(yīng)建立并堅(jiān)持開(kāi)展質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序，該程序應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的所有方面并能持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)的效果，包括定期的內(nèi)部、外部質(zhì)量評(píng)價(jià)和持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)采用一個(gè)監(jiān)控、評(píng)估質(zhì)量程序整體效用的流程。該流程應(yīng)該包括內(nèi)部與外部評(píng)估。評(píng)估應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量作出結(jié)論，并就適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)提出建議。所有質(zhì)量評(píng)估和改進(jìn)工作應(yīng)當(dāng)包括對(duì)資源、技術(shù)、過(guò)程和程序的適當(dāng)、及時(shí)調(diào)整。為了保證責(zé)任性和透明度，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)與不同的利益相關(guān)方分享外部和內(nèi)部質(zhì)量程序評(píng)估結(jié)果，例如高級(jí)管理層、董事會(huì)和外部審計(jì)師。

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