摘要：在可持續(xù)發(fā)展的宏觀背景下，隨著國家節(jié)能減排監(jiān)管力度的加強、企業(yè)能源成本壓力以及全球金融危機下的多重作用，能源審計迎來新的發(fā)展機遇。從功能定位、空間范疇、核心程序與技術路徑角度闡述了新形勢下企業(yè)能源審計的實施架構。旨在促進能源審計實務的規(guī)范化運作。

　　1 能源審計的空間范疇：審計對象與范圍

　　能源審計對象包括審計主體與審計客體，審計主體是國家審計機關，這是由宏觀能源效益審計所體現的審計關系所決定的。根據上述客觀基礎的分析，審計的授權人是國家、政府或社會公眾，而被審計對象是政府或公共機構，這就要求審計主體有一定的管理層次和權威性，由社會審計或內部審計來承擔宏觀能源審計是不適當的。審計客體理論上應該包括能源技術系統(tǒng)(ETS)的各項組成內容，但由于受到法律授權、審計手段等各種審計環(huán)境因素的制約，目前實踐中一般只對與能源有關的財政收支以及對宏觀能源效益有直接影響的經濟活動進行審計，如重要自然資源的開發(fā)利用計劃及利用效果的審計。

　　企業(yè)能源審計以企業(yè)資源消耗為對象，以企業(yè)經濟活動全過程為范圍，但必須以節(jié)能降耗、降低企業(yè)生產成本為最終目的。我們知道企業(yè)在產品的生產過程中，除了直接消耗燃料動力和耗能工質等能源外，還必須使用人力資源和消耗原材料、輔助材料、包裝物、備品備件以及使用各種設備和廠房。而原材料、設備和廠房等也都是需要能源才能生產出來的，所以對它們的使用也是在間接地消耗能源，因此，一個企業(yè)的全部能源消耗既包括能源的直接消耗，也包括能源的間接消耗，將之稱為全能耗(或資源)。

　　一般來說。對一個企業(yè)進行能源審計需要對該企業(yè)的能源管理狀況(即管理機構、管理人員素質、管理制度以及制度落實情況等)、生產投入產出過程和設備運行狀況等進行全面的審查。對各種能源的購入和使用情況進行詳細的審計。這就要求對企業(yè)的能源計量、監(jiān)測系統(tǒng)和統(tǒng)計狀況進行必要的審查；要對主要耗能設備的效率和系統(tǒng)的能源利用狀況進行必要的測試分析，同時要對企業(yè)的照明、采暖通風、工藝流程、廠房建筑結構、以及設備的使用和操作人員的素質予以專門的審查；要利用歷年統(tǒng)計數據、現場調查了解結果及測試所得的數據，按照相應的標準和方法計算出一些評價企業(yè)能源利用水平的技術經濟指標(如產品能源單耗、綜合能耗、主要設備的能源利用效率或耗能指標等)。最后對各種調查、統(tǒng)計、測試和計算結果進行綜合分析、評價、查找出節(jié)能潛力。提出切實可行的改進措施和節(jié)能技術改造項目，并做出財務和經濟評價。利用能源審計的方法，對企業(yè)固定資產投資工程項目(包括節(jié)能技術改造項目)進行節(jié)能篇的論證，保證基建和技改投資項目節(jié)能效益。對熱電聯產企業(yè)和綜合利用企業(yè)的主要經濟技術指標進行審計核查，可以確保國家資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，真正落實到實處。

　　2 能源審計的核心程序：審計準備、分析與報告

　　依據年度能源審計監(jiān)測計劃或企業(yè)委托，通常先與企業(yè)聯系溝通。根據企業(yè)的生產經營安排。商定進廠時間，明確工作內容，制訂工作方案，并提前通知企業(yè)，做好審計的準備工作。企業(yè)能源審計工作方案一般包括：(1)審計人員，一般6～8人，其中審計3～4人，測試3～4人；(2)審計期，一般以一個年度為基期，對比期可選1～3個年度。具體工作中也有以半年為基期的，根據企業(yè)實際情況而定；(3)審計時間，一般情況下，10～20天，根據企業(yè)的規(guī)模和要求而定；(4)審計范圍及內容，根據政府部門要求和企業(yè)的需求而定；(5)企業(yè)主要配合人員，企業(yè)法人或委托主管負責人，統(tǒng)計、企管、會計等各1人。主管設備人員1人I(6)審計資料準備以及審計工作的依據和有關標準。

　　審計監(jiān)測人員進入企業(yè)后。首先召開有關科室、車間人員座談會，了解和熟悉企業(yè)生產、管理及經營情況，使企業(yè)法人及有關部門負責人明確審計工作的目的、內容及方案，提出對有關科室和部門如何配合好審計工作的具體要求。然后深入車間、科室，按審計工作要求了解企業(yè)各方面的基本情況，如設備狀況、能耗與物耗水平、管理狀況，調取各種資料，對相關數據進行驗證，進行倉庫物資抽樣盤存。門衛(wèi)對物資進出的記錄，確定審計監(jiān)測的重點等。與此同時，企業(yè)應按要求如實提供審計資料。資料收取完整以后。審計組對企業(yè)購進的能源、資源在生產經營環(huán)節(jié)的流向，按有關標準和計算方法，進行數據處理，特別重要的是產品產量，是一切分析計算的基礎，從多渠道、多方法計算準確無誤。然后進行封閉式審計分析、核算、評價。

　　在進行審計分析診斷的同時。監(jiān)測人員利用監(jiān)測儀器對企業(yè)的重點耗能設備、生產工藝系統(tǒng)等運行效率情況進行測試，并匯總計算測試結果。列出表格或圖文找出節(jié)能障礙、潛力及改進措施建議。根據審計和監(jiān)測的結果，進行匯總分析、查找問題。進行診斷和綜合評價，做出審計結論，完成能源審計報告書。能源審計報告書的內容包括：對企業(yè)的基本評價；對企業(yè)各車間、各工序、各種產品的投人產出的過程中的各種能耗、物耗指標的進行計算分析；對企業(yè)投入的能源、原材料的整體利用效果進行評價；分析企業(yè)在生的日趨復雜，集中計劃經濟體制及其在這一體制下所形成的國有企業(yè)制度的弊端日益明顯地暴露出來。自此以后，以國有企業(yè)為主體的經濟體制改革成為了整個經濟生活的主旋律。自20世紀70年代末(1978年)開始至90年代初，我國的國有企業(yè)改革分別經歷了行政性分權、放權讓利以及全面的承包責任制等幾個階段，但由于種種原因，上述舉措并沒有從根本上解決我國國有企業(yè)的效率低下問題。1992年，我國確定了建立社會主義市場經濟體制的改革目產工藝上、管理上，設備運轉上存在的節(jié)能障礙及節(jié)約的潛力；提出節(jié)能技改措施及財務分析與經濟效益評價；做出審計結論，針對存在的問題，逐一說明能源、原材料浪費的原因及節(jié)約潛力，并提出整改建議。審計報告書完成后，首先要與企業(yè)負責人通常是企業(yè)法人交換意見、達成共識，因為審計出的問題牽扯副職、中層管理人員以及部門負責人較多。最后，舉行有企業(yè)中層干部以上人員參加的審計結果發(fā)布會。

　　3 能源審計的技術路徑：基本方法與分析方法

　　能源審計的技術路徑包括基本方法與分析方法兩類，企業(yè)能源審計的基本方法是依據能量平衡、物料平衡的原理，對企業(yè)的能源利用狀況進行統(tǒng)計分析，包括企業(yè)基本情況調查、生產與管理現場調查，數據搜集與審核匯總，典型系統(tǒng)與設備的運行狀況調查，能源與物料的盤存查賬等項內容，必要時輔以現場檢測?；痉椒ㄖ饕w：(1)對企業(yè)能源管理、能源計量、能源統(tǒng)計等項內容的審計標準。(2)對企業(yè)的用能概況、能源流程及能源消費指標的計算分析，可以按照國家標準《企業(yè)能量平衡表編制方法》進行。(3)產品產量的核定方法，產品產量(或半成品產量)是計算單位產品能耗(或車間單耗)的基準，產品產量僅指合格品數量；產品產量核定時，要考慮到制成品、在制品或半成品的數量，在制品或半成品應折算為相當的制成品；要考慮到標準品與非標準品的區(qū)別，非標準品應折算為相當的標準品；產品產量的核定必須通過倉庫物資盤查與往來賬目進行核定。(4)能源消耗數據的核定方法，企業(yè)能源消耗數據和與之對應的產品(或半成品)產量的時間計算區(qū)段及所屬范圍應一致；企業(yè)產品能耗的核定要考慮到生產過程中外協(xié)加工部分的能源消耗；企業(yè)能源審計時應編制企業(yè)能源網絡圖或企業(yè)能源消費實物平衡表；企業(yè)能源消耗的數據核定應分品種進行非生產系統(tǒng)用能與損失能源量的計算，并對其合理性加以分析，采用合理的方式分攤到產品的企業(yè)能源消耗指標中去；企業(yè)產品能耗分析必須具有可比性，不同原料、不同生產工藝、消耗不同能源等所生產的產品，不能進行簡單的對比。在綜合能耗無法進行簡單對比時，可對主要生產工序或重點耗能設備(如同型號的磨機、立窯等)的能源指標進行分析比較，以期尋找節(jié)能的潛力，(5)能源價格與成本的核定方法，企業(yè)能源審計所使用的能源價格與企業(yè)財務往來賬目的能源價格相一致，在一種能源多種價格的情況下產品能源成本用加權平均價格計算。