國家審計(jì)署劉家義審計(jì)長在2008年全國審計(jì)工作會議結(jié)束時的總結(jié)講話中首次提到“現(xiàn)代國家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的一個免疫系統(tǒng)”，從而引出了國家審計(jì)的免疫系統(tǒng)論。

　　審計(jì)免疫系統(tǒng)論，是我國國家審計(jì)本質(zhì)、職能和定位理論發(fā)展過程中的里程碑式的論述，從戰(zhàn)略高度上確定了國家審計(jì)的本質(zhì)和職能，以及在我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的地位，為我國國家審計(jì)事業(yè)明確了長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。

　　在國家審計(jì)實(shí)踐中，國家審計(jì)免疫系統(tǒng)的本質(zhì)、職能與定位，通過某些方面的特性具體表現(xiàn)出來，審計(jì)工作的開展，也與這些特性密不可分。筆者根據(jù)自己的審計(jì)工作實(shí)踐，對國家審計(jì)免疫系統(tǒng)進(jìn)行了深入的思考和研究，認(rèn)為上述特性主要存在于獨(dú)立性、綜合性、系統(tǒng)性、預(yù)防性、懲罰性、建設(shè)性等六個方面。充分理解、把握這些特性，對于科學(xué)理解和充分發(fā)揮國家審計(jì)免疫系統(tǒng)的職能，在實(shí)踐中做好審計(jì)工作，具有重要意義（下文中審計(jì)如無指明，均指國家審計(jì)）。

　　獨(dú)立性

　　獨(dú)立性是審計(jì)免疫系統(tǒng)的首要特性，也是使審計(jì)免疫系統(tǒng)區(qū)別于其他免疫系統(tǒng)的獨(dú)特特性。它是審計(jì)免疫系統(tǒng)的生命線，是保證審計(jì)免疫系統(tǒng)職能發(fā)揮的根本保證。獨(dú)立性能否發(fā)揮、發(fā)揮到什么程度，直接決定審計(jì)免疫系統(tǒng)職能能否發(fā)揮以及發(fā)揮的程度。

　　總體來看，在國家經(jīng)濟(jì)社會體系中，由于本身的職責(zé)與使命，審計(jì)本身是一個超越部門利益局限的監(jiān)督部門。相比各微觀主體和行業(yè)系統(tǒng)如金融、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)等部門，審計(jì)在很大程度上具有獨(dú)立性，在部門利益上具有較高的超然性。

　　從獨(dú)立性的現(xiàn)實(shí)保證來看，我國國家審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在兩個方面。首先是法律地位上的獨(dú)立性。我國《憲法》第九十一條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉”，從而在國家最高法律的層面賦予了審計(jì)的獨(dú)立地位?！秾徲?jì)法》也對審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限從實(shí)際履行的層面作出了諸多保障。這些都為審計(jì)的獨(dú)立性提供了法律保證。其次是經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。目前我國在中央國家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，通過“八不準(zhǔn)”等審計(jì)廉政制度和紀(jì)律的推行，審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)費(fèi)上已不依賴于被審計(jì)單位，基本切斷了與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，從而從經(jīng)濟(jì)上保證了審計(jì)的獨(dú)立性。

　　在實(shí)際審計(jì)工作中，充分保證、發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵，主要在于審計(jì)廉政建設(shè)的加強(qiáng)和“八不準(zhǔn)”等審計(jì)廉政紀(jì)律的嚴(yán)格執(zhí)行。

　　綜合性

　　審計(jì)不是國家經(jīng)濟(jì)社會體系中唯一的免疫系統(tǒng)，而是一種綜合免疫系統(tǒng)或總免疫系統(tǒng)，甚至是免疫系統(tǒng)的免疫系統(tǒng)。從整個經(jīng)濟(jì)社會體系來看，在審計(jì)免疫系統(tǒng)之外，還存在各種類型的內(nèi)部免疫系統(tǒng)和行業(yè)、系統(tǒng)免疫系統(tǒng)。在每個微觀主體（機(jī)構(gòu)主體）內(nèi)部，都有內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)等（包括內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)等），這些在一定程度上發(fā)揮內(nèi)部免疫的功能。在一些系統(tǒng)或行業(yè)內(nèi)，同樣存在類似的免疫系統(tǒng)。

　　審計(jì)免疫系統(tǒng)的綜合性類似于在看病方面，作為一個綜合醫(yī)生，在醫(yī)治病人時，不僅關(guān)注其本身的病情，及時進(jìn)行對癥治療，更要關(guān)注其內(nèi)部醫(yī)生、固定醫(yī)生對該病人的健康的維護(hù)、病患的預(yù)防、病癥的醫(yī)治等情況，力爭從根本上保證病人肌體的健康。

　　在審計(jì)中，充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的綜合性，就要有高度的宏觀性、全局性意識，善于從經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的全局、總體的高度出發(fā)去考慮問題、開展工作、確定重點(diǎn)。同時，善于在審計(jì)與其他部門的聯(lián)系中去發(fā)揮審計(jì)的職能，將其他免疫系統(tǒng)納入到審計(jì)免疫系統(tǒng)中來，正確看待審計(jì)與公檢法等國家其他職能部門、系統(tǒng)、單位的關(guān)系，并且妥善處理這些關(guān)系。

　　系統(tǒng)性

　　審計(jì)免疫系統(tǒng)的系統(tǒng)性，包括關(guān)注對象的系統(tǒng)性和關(guān)注方式的系統(tǒng)性。在關(guān)注對象上，具有普遍性的特點(diǎn)，要對國家經(jīng)濟(jì)社會體系、各個審計(jì)對象進(jìn)行普遍關(guān)注。在關(guān)注方式上，主要是指在審計(jì)過程中，在對風(fēng)險、問題進(jìn)行關(guān)注時，更加注重“面”上的情況，注重從普遍性、體制性、制度性、機(jī)制性的角度去看待、分析、研究問題產(chǎn)生的原因以及相應(yīng)的對策。

　　審計(jì)免疫系統(tǒng)就像一個雷達(dá)，對國家經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)行持續(xù)的掃描、關(guān)注，時刻關(guān)注各種異常情況的出現(xiàn)、重大問題的產(chǎn)生、重要風(fēng)險的狀況等。審計(jì)免疫系統(tǒng)的系統(tǒng)性，還類似于在醫(yī)生看病時，對病人的病癥，不僅僅著眼于該病癥本身的治療，還要關(guān)注是為什么會得這種病，病人的工作、生活習(xí)慣、環(huán)境等方面是否還存在一些易于導(dǎo)致這些病產(chǎn)生的必然性的因素，如何更好的保證以后不再患病。

　　在實(shí)際審計(jì)工作中，要善于從個別的、“點(diǎn)”的風(fēng)險和問題上跳出來，把個別的、“點(diǎn)”的風(fēng)險、問題與更大范圍、更為普遍的面結(jié)合起來，將問題與原因結(jié)合起來，將問題與體制、制度、機(jī)制等結(jié)合起來進(jìn)行分析和研究，并相應(yīng)地提出解決問題、改善管理、完善制度和為宏觀決策提供參考的意見和建議。

　　預(yù)防性

　　審計(jì)免疫系統(tǒng)的預(yù)防性，是指通過日常的持續(xù)性的監(jiān)督、檢查，通過對各種潛在風(fēng)險、問題的及時防范、化解，通過對各種體制、制度、機(jī)制的適當(dāng)完善、優(yōu)化，從而防止、避免各種重大風(fēng)險的爆發(fā)、各種嚴(yán)重后果的出現(xiàn)和重大損失的形成，避免經(jīng)濟(jì)社會動蕩。

　　隨著現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，規(guī)模的日益龐大、復(fù)雜程度的不斷增加、變化速度的持續(xù)加快、影響經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的因素日益擴(kuò)充，經(jīng)濟(jì)社會體系中潛在的風(fēng)險越來越大。如果有些風(fēng)險得不到及時的控制、化解，一旦集中爆發(fā)，將對經(jīng)濟(jì)社會體系的運(yùn)行造成重大甚至是致命性的影響。“千里之堤，潰于蟻穴”。在這種情況下，防微杜漸、防患于未然，顯得尤為重要。

　　在目前的審計(jì)實(shí)際工作中，審計(jì)免疫系統(tǒng)預(yù)防性的發(fā)揮在某種程度上還不夠充分。重事后查處、輕事前預(yù)防，重既成風(fēng)險、輕潛在風(fēng)險，重“救火”、輕防火的情況還比較明顯，影響了審計(jì)免疫系統(tǒng)職能的發(fā)揮。要更好地發(fā)揮這種特性，就要大力增強(qiáng)審計(jì)的前瞻性，有規(guī)劃、有準(zhǔn)備、有預(yù)見地做好審計(jì)工作，同時要更加重視對各種潛在性風(fēng)險、流動性風(fēng)險的關(guān)注和管理。

　　懲罰性

　　對于經(jīng)濟(jì)社會體系中存在的各種重大風(fēng)險和問題，必須及時予以反映、揭露并查處，包括嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的責(zé)任，這就是審計(jì)的懲罰性。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會中，即使經(jīng)過預(yù)防，經(jīng)過普遍關(guān)注、制度完善，也會出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險和問題，出現(xiàn)各種各樣違法犯罪、失職瀆職的人員，必須予以處理，以防止風(fēng)險和問題的再次發(fā)生。

　　懲罰性是一種過程性和手段性的特性，是免疫系統(tǒng)職能發(fā)揮的內(nèi)在要求和必要手段，是審計(jì)免疫系統(tǒng)權(quán)威性的體現(xiàn)和保證，在某種意義上也是對審計(jì)其他特性的保證。國家審計(jì)是我國行政執(zhí)法機(jī)關(guān)之一，根據(jù)憲法和法律賦予的職權(quán)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過直接處罰、揭露問題、參與查處等多種方式，發(fā)揮懲罰性的作用。

　　需要指出的是，對審計(jì)免疫系統(tǒng)而言，審計(jì)的懲罰性是與建設(shè)性密切相關(guān)的。懲罰本身不是目的，而是手段。所謂“懲前毖后、治病救人”，必須適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行“懲前”，才能有效地“毖后”，才能更好地治病救人。在這方面，就像醫(yī)生對待腫瘤一樣，如果經(jīng)過預(yù)防仍然未能防止其惡化，或出于各種原因沒有及時發(fā)現(xiàn)其發(fā)生和擴(kuò)張，那就必須堅(jiān)決果斷地予以切除。

　　為了更好地發(fā)揮審計(jì)的懲罰性，在審計(jì)過程中，要注重發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，要有“問題”意識。審計(jì)對各種風(fēng)險的揭露，對各種體制制度機(jī)制的分析研究等，均要以問題為切入點(diǎn)，才能更好地發(fā)揮免疫系統(tǒng)的職能。

　　建設(shè)性

　　通過揭露、查處經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的各種重要風(fēng)險和問題，尤其是各種體制性、制度性、機(jī)制性的問題和缺陷，并促進(jìn)風(fēng)險的化解、問題的解決及制度的完善，國家審計(jì)能夠從根本上、總體上、長遠(yuǎn)意義上推動經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，這就是審計(jì)的建設(shè)性作用。

　　建設(shè)性是審計(jì)免疫系統(tǒng)的終極特性，是根本目標(biāo)，是審計(jì)免疫系統(tǒng)上述特性的體現(xiàn)和發(fā)揮。從實(shí)現(xiàn)手段來講，主要通過監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)，通過預(yù)防性和懲罰性來實(shí)現(xiàn)。懲前毖后的最終目的不是懲前毖后本身，而是為了治病救人，為了推動風(fēng)險和問題的解決、制度體制機(jī)制的完善，促進(jìn)公平、責(zé)任和價值觀的維持。這就像醫(yī)生給病人打針、動手術(shù)、切除腫瘤、消除病毒等，對病人的不良習(xí)慣和環(huán)境進(jìn)行改善的目的，是促進(jìn)病人的及時康復(fù)和持續(xù)健康，而不在于治療本身。

　　要充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性，在審計(jì)過程中，要適當(dāng)增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)意識，在審計(jì)監(jiān)督中充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)作用。要警惕并摒棄那些審計(jì)特權(quán)思想，以及為審計(jì)而審計(jì)、為問題而問題、為查處而查處等不良思想傾向。要通過上報(bào)審計(jì)簡報(bào)信息、發(fā)布審計(jì)公告，為國家的經(jīng)濟(jì)社會決策提供、提出改善經(jīng)營管理的意見建議等多種方式，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。