【摘要】 積極穩(wěn)妥的內(nèi)部審計(jì)能夠在提高企業(yè)收益和加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不可低估的推進(jìn)作用,它能促進(jìn)國有企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。現(xiàn)階段,大部分國有企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但內(nèi)部審計(jì)工作的開展并不順利,基本處于一種擺設(shè)的狀態(tài),沒有充分發(fā)揮其積極的監(jiān)控和服務(wù)作用,面對尚存的一些問題,需要進(jìn)一步完善與發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè); 法律風(fēng)險(xiǎn)控制; 內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

　　自從我國加入世界貿(mào)易組織,作為具有中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)一份子的國有企業(yè)已經(jīng)面臨著殘酷的市場競爭,這種競爭來自國內(nèi)的民營企業(yè)、中外合資合作企業(yè)和外國企業(yè),國有企業(yè)必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響和優(yōu)勝劣汰的原則,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理機(jī)制,才能有立足和發(fā)展之地。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,國有企業(yè)面臨著變幻莫測的市場風(fēng)險(xiǎn),也迫切需要建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系,以保證資金安全、資產(chǎn)高效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)作為國有企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分,是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段,自然應(yīng)當(dāng)成為國有企業(yè)關(guān)鍵的職能部門。

　　目前,國有企業(yè)雖然開展了內(nèi)部審計(jì)工作,并設(shè)有專門機(jī)構(gòu),但由于長期以來對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠,以至于這項(xiàng)工作在實(shí)際操作中,未能發(fā)揮其在控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面應(yīng)有的作用。國有企業(yè)目前在具體實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作中存在以下問題。

　　一、內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行沒有強(qiáng)有力的法律法規(guī)作后盾

　　目前我國有關(guān)審計(jì)工作的法律只有兩部分,一是關(guān)于民間審計(jì)的《注冊會計(jì)師法》;另一個是關(guān)于國家審計(jì)的《審計(jì)法》;而內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)只有審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,并未上升到法律高度。內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的法規(guī)支撐,業(yè)務(wù)操作無準(zhǔn)則可循給內(nèi)部審計(jì)人員的工作帶來一定的困難,在實(shí)際操作中遇到問題往往提供不出確實(shí)有效的法律依據(jù)來支持內(nèi)部審計(jì)的論點(diǎn),使內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果缺少說服力。

　　二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

　　獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正或者免除偏見地從事審計(jì)活動的先決條件,是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。由于目前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置還大多依附于其他部門或者聯(lián)合辦公,導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制,在履行其監(jiān)督和評價(jià)職能時(shí),有很多的顧慮,從而無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和內(nèi)審質(zhì)量,以至于內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果會避重就輕,掩蓋了企業(yè)內(nèi)部管理中很多實(shí)質(zhì)性的問題,不利于企業(yè)深層次的改進(jìn)管理思路,也不能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作用的發(fā)揮。

　　三、內(nèi)部審計(jì)工作在國有企業(yè)管理中的地位不高

　　由于國有企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)信息是由社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告,管理層經(jīng)營決策依據(jù)的也是社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。在國有企業(yè)的經(jīng)營管理中,往往只對某項(xiàng)特定事件進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也只是針對某一特定經(jīng)營項(xiàng)目,所以內(nèi)部審計(jì)報(bào)告沒有前瞻性,無法給管理層提供具體有效、全面運(yùn)籌的信息。于是更加忽視了內(nèi)部審計(jì)的重要性,使管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無,這就使得內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中的地位大大降低。

　　四、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的涵蓋面較窄

　　我國多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)審計(jì),另外還會對特定經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),比如:一把手領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)、年終子公司審計(jì)、各個職能部門抽查審計(jì),較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。對審計(jì)事項(xiàng)的局限性制約了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的全面性,也降低了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和利用率。

　　五、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對事件的滯后審計(jì)

　　在國有企業(yè),內(nèi)部審計(jì)只對已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行定性監(jiān)察,不會對正在發(fā)生的事件進(jìn)行過程控制。內(nèi)部審計(jì)信息的滯后性,使得內(nèi)部審計(jì)部門喪失了對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督,不能起到很好的防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

　　六、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配備不合理

　　由于多數(shù)國有企業(yè)的管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是審財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性,所以配備的內(nèi)部審計(jì)人員基本是企業(yè)的財(cái)會人員。但是內(nèi)部審計(jì)的范圍相當(dāng)廣泛,是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程,這就需要各個專業(yè)的人才。

　　針對以上國有企業(yè)在具體實(shí)施中存在的問題,為完善國有企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范工作,就要對內(nèi)部審計(jì)提出新的要求和任務(wù),并需要內(nèi)部審計(jì)工作在以下幾個方面進(jìn)行完善。

　　(一)組建審計(jì)委員會,保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

　　一套科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)制度,它能保證內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施,保證企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量,提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟(jì)效益,控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在其《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中強(qiáng)調(diào):內(nèi)部審計(jì)師必須獨(dú)立于其所審核的活動,獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、不偏不倚的確認(rèn)和評價(jià)。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)中,應(yīng)在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員。委員會的組成須經(jīng)董事會批準(zhǔn)并成為其常設(shè)性機(jī)構(gòu),審計(jì)委員會由不參加董事會的外部董事組成。它從屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報(bào)告工作,在組織中獨(dú)立于管理層和業(yè)務(wù)部門,能夠獨(dú)立地履行其職責(zé)。同時(shí),審計(jì)委員會在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo),從而可以保證其具有較高的權(quán)威性。審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)始終保持著緊密的聯(lián)系,對支持和保證內(nèi)部審計(jì)工作起到重要的作用。審計(jì)委員會可以充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,從而形成嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng),在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的前提下,由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成評價(jià)公司內(nèi)部企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度及其執(zhí)行的效果,并提出改進(jìn)性意見。

　　審計(jì)委員會的建立可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性,保障內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下,可以相對獨(dú)立地、有權(quán)威地對公司的各項(xiàng)法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避政策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,作為公司內(nèi)部治理、內(nèi)部控制體系的一個重要部分參與公司經(jīng)營活動的全過程,充分履行檢查、評價(jià)職能。從公司的治理角度來看,董事會作為公司的決策機(jī)構(gòu)肩負(fù)著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。審計(jì)委員會對董事會負(fù)責(zé)的制度安排,能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面。同時(shí),審計(jì)委員會在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。

　　(二)充分重視內(nèi)部審計(jì)的重要性

　　內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能,內(nèi)部審計(jì)工作不僅能有效地彌補(bǔ)企業(yè)在運(yùn)營和管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制缺失,還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度,真正做到與時(shí)俱進(jìn)。為此,要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人的現(xiàn)代管理意識,充分認(rèn)識和了解內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和作用,將內(nèi)部審計(jì)納入企業(yè)重要活動,企業(yè)需改變傳統(tǒng)管理方式,健全自我約束、自我監(jiān)控機(jī)制,把內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)管理體制的重要組成部分并服務(wù)于企業(yè)自身,大大提高內(nèi)部審計(jì)的地位,內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境改善了,內(nèi)部審計(jì)工作開展起來才更加通暢,才能把內(nèi)審的職能充分發(fā)揮出來。

　　(三)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向績效審計(jì),以風(fēng)險(xiǎn)控制為目的

　　內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加企業(yè)的價(jià)值和改善企業(yè)的經(jīng)營,實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。所以國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)改傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的全面審計(jì),從而進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段,主要以經(jīng)營管理審計(jì)為主,財(cái)務(wù)審計(jì)為輔的審計(jì)模式,審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥冃徲?jì)為中心,積極開展內(nèi)控制度評審和風(fēng)險(xiǎn)控制,遵循制度和風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合的導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式,展開事前及事中的控制,從中尋找疏漏,完善內(nèi)部控制制度。通過績效審計(jì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查、分析,評定出經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力,指出現(xiàn)已存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),提出提高經(jīng)濟(jì)效益和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的建議,促使企業(yè)改善經(jīng)營管理模式、提高經(jīng)濟(jì)效益,從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控和咨詢服務(wù)的功能,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

　　(四)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的涵蓋面,開展法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

　　隨著內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變,其服務(wù)領(lǐng)域也將突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的局限,參與到公司的經(jīng)營管理和治理層面之中,其涉足的領(lǐng)域應(yīng)該涵蓋法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等方面。

　　法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對組織風(fēng)險(xiǎn)管理流程的設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評估和報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行獨(dú)立審查和評價(jià)。它既可以保證董事會運(yùn)用適當(dāng)?shù)闹卫砗涂刂苼硖幚砥髽I(yè)法律風(fēng)險(xiǎn),又可以在降低、轉(zhuǎn)移或承受法律風(fēng)險(xiǎn)等方面為管理者提供建議。在法律風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更多地參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作中,對企業(yè)經(jīng)營過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行時(shí)時(shí)關(guān)注。法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在具體操作過程中,應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)。

　　首先,法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃制定要與企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等具體情況相結(jié)合。只有在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),充分考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo),重點(diǎn)關(guān)注法律風(fēng)險(xiǎn)對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響程度,才能夠通過對法律風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控幫助企業(yè)長遠(yuǎn)地發(fā)展,滿足所有者和利益相關(guān)者的愿望,增加企業(yè)價(jià)值。

　　其次,法律風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的各個層次,法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要對組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理和職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理全部進(jìn)行審查和評價(jià),其審計(jì)內(nèi)容包括對法律風(fēng)險(xiǎn)識別、法律風(fēng)險(xiǎn)評估方法、法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施、法律風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的適當(dāng)性及有效性審查。

　　(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)跟蹤

　　由于內(nèi)部審計(jì)工作在國有企業(yè)管理中的地位不高,內(nèi)部審計(jì)結(jié)果又無強(qiáng)制執(zhí)行的措施,使有些審計(jì)問題屢查屢犯、前查后犯,有的甚至將審計(jì)提出的問題長期擱置起來,有的審計(jì)決定長期得不到落實(shí),“審計(jì)難,處理更難,落實(shí)更更難”的現(xiàn)象一直困擾著內(nèi)部審計(jì)人員。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也制定一些規(guī)章制度來保證審計(jì)決定的執(zhí)行,但也不排除某些有著共同利害關(guān)系的部門結(jié)成權(quán)力網(wǎng)的庇護(hù),嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度需要相關(guān)部門的支持與配合,若一個環(huán)節(jié)出了問題,審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行就會陷入無可奈何的尷尬境地。只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理才能保證內(nèi)部審計(jì)總體審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

　　(六)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì),優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)

　　隨著企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展,新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn),對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì),努力改進(jìn)審計(jì)手段,內(nèi)部審計(jì)才能具備揭示風(fēng)險(xiǎn)的能力,才能在促進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)方面有所作為。加之內(nèi)部審計(jì)涵蓋了國有企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面,這就需要配備各種專業(yè)人才。首先,必須改變目前的用人機(jī)制,選派具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,配置計(jì)算機(jī)、法律、技術(shù)工程等技術(shù)方面的專業(yè)人員,合理配置內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)比例。其次,內(nèi)部審計(jì)人員要精通會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理、法律、計(jì)算機(jī)、工程建筑等相關(guān)行業(yè)方面的知識,僅僅依靠內(nèi)部審計(jì)人員自覺、自學(xué)等自我提高的方式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。企業(yè)還應(yīng)該進(jìn)一步提出一些要求并提供一些機(jī)會,為內(nèi)部審計(jì)人員提供一種動力、一種氛圍,更重要的是為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造溝通、交流與學(xué)習(xí)條件。

　　內(nèi)部審計(jì)不但應(yīng)在查錯糾弊、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)國有資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮作用,更要在完善國有企業(yè)管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制、加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)管理上發(fā)揮新作用,為企業(yè)的發(fā)展提供增值型的服務(wù),這才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在新形式下的價(jià)值和作用。

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