【摘要】 文章指出了當前高等學校修繕工程結算審計中存在的問題,嘗試從審計制度、審計隊伍、審計依據(jù)等方面對問題的成因進行分析,并提出了加強學校修繕工程審計制度建設、實施全過程跟蹤審計、編制補充定額及開發(fā)使用修繕工程計算機輔助審計和信息管理系統(tǒng)等具體措施。

　　【關鍵詞】 高等院校;修繕工程;結算審計

　　修繕工程結算審計是高校內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一。近年來,隨著高等教育基本建設投資的不斷加大,高校修繕工程規(guī)模也在逐年加大。修繕工程由于其自身的工程規(guī)模小、類型復雜、不易管理等特點,造成了其在立項、施工、結算、決算等方面存在著諸多問題,也給結算審計工作帶來了困難,本文擬從修繕工程結算審計的角度出發(fā),針對高校修繕工程結算審計領域普遍存在的問題,嘗試研究強化高校修繕工程結算審計的途徑。

　　一、高等學校修繕工程審計問題及原因分析

　　問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是修繕工程招投標、合同協(xié)議訂立等前期工作審計參與不夠,開工前審計流于形式;二是修繕工程的隱蔽項目、材料認質(zhì)認價、工程竣工驗收的過程審計監(jiān)督不力;三是審核依據(jù)和手段落后,審計質(zhì)量不高;四是對修繕工程項目的決算審計和績效評價不夠,內(nèi)審建設性作用未真正發(fā)揮。問題形成的原因主要有以下幾個方面:

　　(一)內(nèi)控制度不健全

　　高校開展基建修繕工程審計工作,主要是依據(jù)《審計法》和教育部17號令、教育主管部門制定的規(guī)章制度和行業(yè)規(guī)范進行的。由于缺乏專門的修繕工程審計實施細則,加之高校普遍存在的重基建輕修繕的觀念,造成了小型基建和修繕工程管理和審計方面的內(nèi)部控制不夠完善,實施辦法不健全,操作性不強,在審計監(jiān)督的關鍵控制點和程序上含糊不清。

　　(二)審計部門人手不足

　　近年來,高等學校內(nèi)部審計工作涵蓋的領域已逐步滲透到幾乎所有的經(jīng)濟活動,包括財務審計、工程審計、管理審計、效益審計以及干部經(jīng)濟責任審計,隨著事業(yè)單位財務會計制度改革、審計對象的復雜化以及高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的進一步深入,審計部門普遍存在的人員不足、結構失衡、層次不高的問題顯得越來越突出,用于修繕工程審計的力量就更加有限了。

　　(三)修繕工程計價定額更新慢

　　各地區(qū)或多或少都存在有修繕定額過時的情況,由于新工藝、新材料的普及,現(xiàn)有的定額已嚴重不適應形勢的變化,許多事項只能依靠甲乙雙方的簽證,審計部門往往要花費大量的時間分析甲方簽證資料的合理性,以維護學校的利益,發(fā)揮內(nèi)審的真正作用,而不能僅僅滿足于資料是否完善性、審計過程是否合規(guī),從這個角度講,定額的陳舊客觀上也增加了修繕工程結算審計的難度。

　　(四)內(nèi)部審計獨立性差

　　內(nèi)部審計的獨立性包括組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面,組織上的獨立能夠給內(nèi)部審計提供一個良好的工作環(huán)境,精神上的獨立能夠使內(nèi)部審計人員在審計過程中保持客觀公正性,二者是相輔相成的。當前仍有部分高校內(nèi)部審計部門同紀檢或財務合署辦公,機構尚未真正獨立設置;同時,內(nèi)審部門作為高校職能部門之一,其在履行審計監(jiān)督職責時,難免會受到各種干擾,特別是修繕工程審計,涉及的相關部門較多,與國家審計部門和社會審計機構相比,其精神上的獨立性也較弱。

　　二、對策

　　(一)加強高校修繕工程審計制度建設

　　高校修繕工程的內(nèi)審工作應該從修繕工程的運作規(guī)律和審計規(guī)律著手,制訂和完善各種審計規(guī)章制度,才能做到思路清晰,控制到位,減少風險。一是嚴格開工前審計工作制度。開工前審計工作,多數(shù)高校流于形式,很大程度上是由于高校的預算管理制度執(zhí)行不力而造成的。預算編制的粗糙,預算執(zhí)行過程控制不嚴,導致很多高校的修繕工程管理出現(xiàn)“概算超預算,結算超預算”,甚至無預算可參照。高等學校應將修繕工程劃分為小型基建工程(應在年初預算時按項目立項)、零星修繕工程(應在年初預算時確定總盤子)和應急項目(留有足夠余地)幾個層次進行管理,開工前審計應重點對小型基建工程開展審計,審計部門應要求被審單位報送立項審批情況、施工圖紙、預算書和資金證明,審計部門按學校財務預算、國家定額認真審核,特別要注意有無化整為零、無預算和擅自超規(guī)模、超標準、高估冒算的情況。二是制定修繕工程關鍵控制環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。審計部門應按照修繕工程的特殊性制定具體的審計實施細則,著重在招投標參與、合同審計審簽制度、隱蔽工程驗收、報審資料初審等幾個環(huán)節(jié)重點控制。三是制定審計結果公示制度。審計部門可以定期或不定期地將修繕工程審計結果在一定范圍內(nèi)進行公示,可以使審計部門和被審計單位同時接受教職工的監(jiān)督,對各個審計主體起到震懾和激勵的作用。

　　(二)開展修繕工程全過程審計控制

　　高校工程建設領域開展的全過程跟蹤審計,可以代表學校對工程項目進行事前、事中和事后的全過程審計監(jiān)督,實施包括從項目前期決策、立項規(guī)劃、招議標、項目實施造價控制、變更簽證、材料認質(zhì)認價,項目后期結算審核、決算審計以及評估的全過程的審計活動?；üこ倘^程跟蹤審計,可以由學校審計部門單獨實施,也可以委托社會中介機構實施。對于修繕工程中的小型基建工程,審計部門可以嘗試開展適合本校際情況的全過程跟蹤審計工作活動,實施對校內(nèi)小型基建和修繕工程的事前、事中、事后全過程審計監(jiān)督。由于高校審計部門資源不足,審計部門也可以研究采取審計業(yè)務市場招標、內(nèi)審和社會審計相結合的方法,使審計部門從源頭上控制修繕工程年度預算、從項目立項、項目招投標、項目實施過程中隱蔽工程驗收、材料認質(zhì)認價監(jiān)督、結算審核等全方位的審計。

　　(三)編制修繕工程補充定額

　　基建工程審計過程中,審計人員經(jīng)常會碰到諸如鋁合金門窗、玻璃幕墻制作、外墻涂料、屋面防水、特種裝飾等情況,由于其制作材料、工藝要求不統(tǒng)一,往往并不能純粹依賴造價管理部門頒發(fā)的統(tǒng)一定額或計價清單,而是作為獨立費或其他項目費用,依據(jù)甲乙雙方協(xié)商的結果,以簽證價的形式進行審計。同樣,在高校各類小型基建和修繕項目中,特別是零星修繕項目,如單純拆裝一盞燈、更換一個閘閥、修補幾張課桌、粉刷一處涂料,對這類簡單、瑣碎的修繕項目,如果套用修繕定額,雖然合法,但不合理。在這種情況下,審計部門可以在堅持原則的前提下,會同修繕工程管理部門協(xié)商制定一套適應市場和學校實際情況的自編定額。

　　自編定額的編制應以國家、省市定額為參照,遵循實事求是的原則,按零星修繕工作內(nèi)容、工藝要求、材料等級進行劃分,以定額子目(人工、材料、輔材或人工、材料、機械、管理費、利潤)或綜合單價的形式進行分類,匯編成冊并報經(jīng)領導批準執(zhí)行。自編定額是國標定額、計價清單的合理補充,可以調(diào)動各方面的積極性,并減少由于工程零散而出現(xiàn)的施工單位高套錯套定額的現(xiàn)象,增加這項工作的透明度。

　　(四)開發(fā)使用修繕工程計算機輔助審計和信息管理系統(tǒng)

　　修繕工程計算機輔助審計是指應用相關修繕計價軟件對工程結算進行審核,應用相關財務審計軟件對修繕工程財務決算進行審計。工程信息管理是指對已完成審計的修繕工程信息進行收集、分析、整理,將分散的工程軟件數(shù)據(jù)資料、文檔資料、施工圖紙資料按工程項目名稱歸類,實行網(wǎng)絡數(shù)字化管理,實現(xiàn)了信息化系統(tǒng)管理。

　　實際操作中,審計部門運用最多的是利用各種修繕工程計價軟件對工程結算進行審核;已經(jīng)有高校開發(fā)了相關工程信息管理軟件,能夠?qū)崿F(xiàn)將各種報審資料的電子文檔有效地導入工程信息管理系統(tǒng),審計人員通過使用各種修繕工程造價軟件進行審核,結束后自動轉(zhuǎn)入資料管理系統(tǒng),從而實現(xiàn)基本數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)查詢匯總、報表統(tǒng)計、表格打印、審計報告的自動生成、立卷歸檔等審計流程自動化;利用財務審計軟件對修繕工程財務決算進行審計,可以考慮能否增加有關績效評價指標,實現(xiàn)修繕工程的績效評價。

　　(五)嘗試績效審計,促進內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型

　　高校內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型,是高校重新審視和調(diào)整內(nèi)部審計職能,克服傳統(tǒng)審計定位局限性,建立和諧、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部審計的需要。具體到修繕工程審計工作方面,審計要從過去片面追求核減額的查錯防弊思維中解放出來,從內(nèi)控制度著手,加強過程控制和管理,實施決算審計,并在條件許可的情況下嘗試實施績效審計。

　　修繕工程績效審計,需要引導或促進高校編制適應實際情況的績效預算,研究建立科學的、可操作的績效評價指標,通過對修繕工程的經(jīng)濟效益和社會效益兩方面進行定性或定量的評估,發(fā)揮內(nèi)部審計建設性作用。

　　【參考文獻】

　　[1] 王玲,景春平,陳璇.高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展思考[J].財會通訊,2009(4).