【摘要】分析上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,加強(qiáng)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范刻不容緩。本文將重點(diǎn)從上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因入手,探究如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【關(guān)鍵詞】上市公司 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)成因 風(fēng)險(xiǎn)控制

　　一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的,即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況,或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺的可能性;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)人員的意識(shí)之外而客觀存在的,審計(jì)人員不能完全消滅它。因此通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

　　審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計(jì)活動(dòng),就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn),它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程,這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

　　4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

　　現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明,審計(jì)職業(yè)界逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向發(fā)展,這說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的。

　　三、我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　將形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因按照來(lái)源可以分成三大類,即外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(1)社會(huì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和理論界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解存在差異,社會(huì)公眾一直以來(lái)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的一切責(zé)任。

　　(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高,特別是高科技的廣泛運(yùn)用,金融工具的使用,給審計(jì)工作帶來(lái)新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

　　(3)法律環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律是審計(jì)工作的依據(jù),審計(jì)人員必須按照既定的法律行事。如果法律體系不健全或不銜接,就造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱,增加風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)。

　　2.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(1)來(lái)自所有者的壓力及自身利益的驅(qū)使。上市公司的欺詐、舞弊行為屢見不鮮,一些上市公司通過(guò)欺詐、舞弊等違法手段粉飾會(huì)計(jì)利潤(rùn),還有一些企業(yè)借殼上市。他們?yōu)榱丝刂剖袌?chǎng)、牟取暴利而進(jìn)行違規(guī)操作和掩蓋會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　(2)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)政策確定后,一般不允許更改,但符合條件的除外。合理的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是為了更好的反映交易狀況和交易的公允性。

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求。在審計(jì)過(guò)程中,卻出現(xiàn)了一些違背職業(yè)道德的現(xiàn)象,比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競(jìng)相壓價(jià),不顧審計(jì)質(zhì)量;由于某種經(jīng)濟(jì)利益出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告等。

　　(2)事務(wù)所方面的。質(zhì)量控制是事務(wù)所為了確保審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而制定和運(yùn)用的政策和程序。健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定的基礎(chǔ),質(zhì)量控制上出現(xiàn)問(wèn)題直接影響審計(jì)工作和增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　由于審計(jì)失敗的事件頻繁發(fā)生,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到了社會(huì)各界的關(guān)注。所以,應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制工作。因此,我們建議應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制:

　　1.加強(qiáng)內(nèi)部控制,完善公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)際工作中,企業(yè)沒(méi)有真正建立起一套法人治理結(jié)構(gòu),管理當(dāng)局既是經(jīng)營(yíng)者又是委托人,這大大增大了企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀的概率。因此,要減少審計(jì)失敗的情形,必須完善公司治理結(jié)構(gòu),提高上市公司質(zhì)量,這樣才能從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　2.深入了解委托單位,減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性首先,應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒(méi)有正直的品格,則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模,審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)。

　　3.構(gòu)建有效的法律制度體系修改有關(guān)法律、法規(guī),完善上市公司治理結(jié)構(gòu),改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制。加強(qiáng)股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的管理力度,完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)制度,制定嚴(yán)格的制度規(guī)范審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用,提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。此外,還應(yīng)當(dāng)制定完善的上市公司獎(jiǎng)懲制度,加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的懲罰力度,使上市公司管理層的行為嚴(yán)格受到法律的約束,這樣就直接降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　五、結(jié)論

　　綜上所述,由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性,并不能徹底杜絕上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但是,我們可以通過(guò)運(yùn)用各種方法和手段來(lái)降低潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,使上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。所以我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)入手,同時(shí)努力提高審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平,力求能夠減少上市公司財(cái)務(wù)信息造假事件,減少審計(jì)失敗的發(fā)生,保護(hù)投資者的利益,使我國(guó)上市公司的質(zhì)量得以提高。

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