論文關(guān)鍵詞：公司治理；企業(yè)價(jià)值增值；內(nèi)部審計(jì)

　　論文摘要：隨著企業(yè)管理以及公司治理的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也呈現(xiàn)出價(jià)值增值的趨勢(shì)，發(fā)生了很大變化。同時(shí)，有效的內(nèi)部審計(jì)制度有助于企業(yè)完善公司治理，因此從企業(yè)角度來說，內(nèi)部審計(jì)如何為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)，如何提升價(jià)值創(chuàng)造能力是值得思考的問題。

　　一、引言

　　隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，我國(guó)的企業(yè)越來越受到全世界范圍內(nèi)的公司治理變革以及信息技術(shù)發(fā)展的影響，因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就必須適應(yīng)和應(yīng)對(duì)來自企業(yè)外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，以便為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的增值，可以在企業(yè)價(jià)值鏈的多個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。比如:采購(gòu)環(huán)節(jié)的物資采購(gòu)比價(jià)審計(jì)等單個(gè)環(huán)節(jié)的增值作用，可以降低采購(gòu)成本，并且完善采購(gòu)環(huán)節(jié)控制的有效性和合理性。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造公司價(jià)值的重要載體。一方面，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的存在會(huì)對(duì)組織內(nèi)的其他職能部門以及組織部門的經(jīng)營(yíng)管理者產(chǎn)生威懾作用，努力改善工作績(jī)效，進(jìn)而導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加。另一方面，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí)，公司價(jià)值增加，也就是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過努力幫助組織預(yù)防和減少損失。因此，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，并且從公司治理的高度認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的增值功能，是提高公司治理效率的重要途徑，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、企業(yè)價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與存在的主要問題

　　(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主體存在的問題

　　1.內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能和范圍相對(duì)單一狹窄。企業(yè)外部環(huán)境的變幻莫測(cè)，導(dǎo)致企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，這就要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在完善公司治理結(jié)構(gòu)以及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮重要作用，不斷加強(qiáng)組織內(nèi)部重組及公司治理，最終達(dá)到為企業(yè)增值的目標(biāo)。但是對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的過多關(guān)注，則會(huì)影響上述職能的發(fā)揮。因此，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能，一般都是從監(jiān)督到評(píng)價(jià)再到確認(rèn)、咨詢的變化，這樣一個(gè)過程也充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由積極興利再過渡到價(jià)值增值的變遷。一般來說，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已開始逐漸涉及投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、人力資源審計(jì)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、產(chǎn)品推銷審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、研究開發(fā)審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面。

　　2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置不合理。首先是當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)限制了報(bào)告層次。表現(xiàn)在對(duì)于第一層委托代理關(guān)系中產(chǎn)生的問題不具有影響力，只是將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍局限于管理層次，內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮其作用而降低了不少效率，這樣的領(lǐng)導(dǎo)模式勢(shì)必會(huì)限制內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展。

　　其次是侵害了內(nèi)部審計(jì)的客觀性。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)在形式上的獨(dú)立性不夠，在組織、經(jīng)濟(jì)上依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，因此很難保證其提供意見的公正性和客觀性。除此之外，雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下的內(nèi)部審計(jì)在利益權(quán)衡中處于兩難的境地，它既服務(wù)于委托方又服務(wù)于受托方，最終仍然難以保持其應(yīng)有的客觀性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)偏向與其利益相關(guān)的一方。

　　3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與其他部門的關(guān)系不協(xié)調(diào)。一方面，企業(yè)內(nèi)部的被審計(jì)部門與內(nèi)部審計(jì)配合不利，在參與審計(jì)的過程中采取不合作的態(tài)度，這樣一來就會(huì)在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行和實(shí)施效果。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中缺乏良好的溝通，一般都是在不信任審計(jì)對(duì)象的態(tài)度下開展工作。轉(zhuǎn)變這樣的格局必須要提倡參與式審計(jì)，審計(jì)部門必須在開始階段與被審計(jì)部門討論審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)和計(jì)劃，并且提出切實(shí)可行的措施。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)法制體系存在的缺失

　　通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)法制體系現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)問題主要存在于以下幾個(gè)方面:

　　首先是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)或者主要負(fù)責(zé)人下開展工作，但是其中對(duì)于本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的界定并不明確。這種模糊的界定影響內(nèi)部審計(jì)相關(guān)職能的發(fā)揮，導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制不合理。

　　其次是在對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的闡述上，盡管包含了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資金預(yù)算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等多個(gè)方面的內(nèi)容，但是仍然沒有涉及公司戰(zhàn)略目標(biāo)及治理的審計(jì)，沒有將內(nèi)部審計(jì)提高到公司治理的層次。

　　最后是咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的一個(gè)重要途徑，但是內(nèi)部審計(jì)一般都是局限在監(jiān)督和評(píng)價(jià)上，忽視了咨詢服務(wù)的提供。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題

　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題不利于其增值功能的實(shí)現(xiàn)，主要表現(xiàn)以下三個(gè)方面:

　　首先從審計(jì)模式來看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)所采取的模式?jīng)]有發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，還是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主。這種審計(jì)模式在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上也較少考慮控制環(huán)境，實(shí)施賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)增值功能的提供受到限制。特別是在實(shí)施過程中的詳細(xì)審計(jì)大大增加了審計(jì)成本，雖然可以通過對(duì)財(cái)務(wù)資源的保值達(dá)到間接增值的目的，但是審計(jì)范圍受到很大局限，最終使得增值效果并不明顯。

　　其次從審計(jì)時(shí)間來看，由于事后審計(jì)則往往具有時(shí)滯性，事前和事中審計(jì)的目的在于通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的以前預(yù)警和實(shí)時(shí)監(jiān)控，將可能導(dǎo)致的損失以及風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生概率控制在最低的水平。但是在實(shí)踐過程中還有部分單位沒有前移到事前審計(jì)或事中審計(jì)，依然停留在事后審計(jì)。

　　最后從審計(jì)手段來看，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，繁重的手工檢查只能增加內(nèi)部審計(jì)的成本，將內(nèi)部審計(jì)的資源過多地消耗在無謂的事項(xiàng)上。而且伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷成熟和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。因此，當(dāng)前很多企業(yè)以手工審計(jì)的方式大大增加了企業(yè)的成本支出，不利于內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展進(jìn)行變革，并且損害了內(nèi)部審計(jì)的增值功能。

　　三、公司治理下增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的策略

　　(一)拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域

　　應(yīng)該說風(fēng)險(xiǎn)貫穿于職能部門和組織整體兩個(gè)層次，而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性及有效性審查，同時(shí)也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查。因此內(nèi)部審計(jì)必須既對(duì)職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，也對(duì)組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。具體來說，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)審計(jì)委員會(huì)的意見，對(duì)管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理方式和產(chǎn)生的預(yù)期效果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，從而使內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)價(jià)值鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)來增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)類型并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小，從企業(yè)價(jià)值鏈乃至整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的角度，給出合理的處理意見和應(yīng)對(duì)措施并且提出風(fēng)險(xiǎn)管理是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有充分和準(zhǔn)確的界定，以便供公司董事會(huì)、管理層參考。

　　(二)加強(qiáng)與其他部門的溝通，提高內(nèi)部審計(jì)的地位

　　內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是增強(qiáng)公司的控制力和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，公司治理是實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和價(jià)值的有效途徑，因此只有加強(qiáng)公司管理和提高公司經(jīng)營(yíng)效率，才能最終增加企業(yè)價(jià)值。因此要解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中存在的問題，必須明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位，并且從觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計(jì)作為改善公司的治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容加以重視。因此，內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，并且站在公司治理的高度，才能更好地發(fā)揮其有效作用，最終確立其應(yīng)有的地位。

　　(三)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能

　　在職能轉(zhuǎn)變的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將服務(wù)意識(shí)貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的全過程，促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，并且充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司管理和公司治理中的作用，以便能夠很好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)積極保證控制措施在關(guān)鍵位置建立有效的控制點(diǎn)。應(yīng)通過審計(jì)委員會(huì)對(duì)單位的計(jì)劃、決策以及方案的可行性，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出差距、揭示矛盾、研究措施、分析原因并最終提出建議。

　　(四)增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和效率

　　如何更好地增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和效率?很多實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的公司都在開發(fā)自己的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，如朗訊公司通過三類指標(biāo):內(nèi)部審計(jì)管理部門對(duì)有效性的監(jiān)測(cè)、質(zhì)量的改善情況、客戶的滿意程度等來衡量?jī)?nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)。因此說企業(yè)的增值型審計(jì)一般都是通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)、控制自我評(píng)價(jià)手冊(cè)、審計(jì)人員技能矩陣、審計(jì)質(zhì)量保證問卷和討論指南等。

　　總之，只有加強(qiáng)監(jiān)控才能有效提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，才能切實(shí)為企業(yè)增加價(jià)值，而且審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在質(zhì)量管理方面需要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn):首先，在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度。對(duì)審計(jì)過程中的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、違反審計(jì)工作制度以及包括有重大工作過錯(cuò)，或者牟取不正當(dāng)利益的審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究。其次就是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，具體規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審的相關(guān)責(zé)任來對(duì)審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造或增加的價(jià)值進(jìn)行檢查和評(píng)估。

　　(五)實(shí)施治理結(jié)果審計(jì)

　　治理審計(jì)通過對(duì)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及利益相關(guān)者的治理效果及其治理責(zé)任的考察，來綜合評(píng)價(jià)公司治理的整體效率和效果。由內(nèi)部審計(jì)開展的針對(duì)治理效果的審計(jì)，即內(nèi)部治理審計(jì)中的治理結(jié)果審計(jì)，試圖從以下兩個(gè)方面提出實(shí)施意見:一方面通過衡量管理層經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，對(duì)經(jīng)理人的管理責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，從而挖掘潛力，提供咨詢意見，找出差距，增加公司價(jià)值。另一方面，對(duì)董事會(huì)的治理責(zé)任及其業(yè)績(jī)做出保證，并且對(duì)董事會(huì)風(fēng)格、董事會(huì)結(jié)構(gòu)及其成員、董事會(huì)實(shí)務(wù)以及董事會(huì)培訓(xùn)等方面做出評(píng)價(jià)，從而保障了股東及其他相關(guān)者的利益。為了更好地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)人員不但要調(diào)動(dòng)被審計(jì)人員參與審計(jì)活動(dòng)的積極性，還要發(fā)現(xiàn)公司治理中的問題.尋求解決的途徑，在被審計(jì)人員的理解和支持中共同分析、解決問題。

　　(六)合理整合內(nèi)部審計(jì)資源

　　內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)現(xiàn)有資源的利用要考慮到其他職能部門乃至企業(yè)整體的資源，而不應(yīng)只局限于內(nèi)部審計(jì)部門，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的所有資源都可以拿來作為一種內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，從而最終實(shí)現(xiàn)資源的充分利用。將企業(yè)現(xiàn)有資源充分應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，不僅幫助內(nèi)部審計(jì)提出切實(shí)可行的建議，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，同時(shí)也有利于減少企業(yè)整體資源的消耗，為企業(yè)節(jié)約成本。例如，可以在對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)，為了更好更準(zhǔn)確地評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，并在咨詢服務(wù)中提出更具有可操作性的意見，應(yīng)該聘請(qǐng)?jiān)摬块T的專業(yè)人員針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員不精通的技術(shù)問題進(jìn)行指導(dǎo)，同時(shí)也要聘請(qǐng)企業(yè)中的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員幫助內(nèi)部審計(jì)人員解決在計(jì)算機(jī)審計(jì)中遇到的問題。

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)對(duì)于資源的利用已經(jīng)不再局限于部門內(nèi)部，而是擴(kuò)展到其他部門、企業(yè)整體乃至企業(yè)外部，只有將各種可利用的資源進(jìn)行合理整合，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能。如果想在公司治理下通過內(nèi)部審計(jì)來增強(qiáng)價(jià)值增值，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來說，要不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)手段，并努力提高自身素質(zhì)，以應(yīng)對(duì)行業(yè)發(fā)展的要求。對(duì)于企業(yè)自身來說，則應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，并且著眼于提高內(nèi)部審計(jì)的地位，將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到公司治理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等多方面，只有這樣才能有利于企業(yè)的發(fā)展。