【摘要】本文簡要介紹了審計工作者防范審計風(fēng)險的三大要素。

　　隨著改革開放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化。但審計風(fēng)險仍是在所難免。由于審計機(jī)關(guān)要對其作出的審計結(jié)果及審計處理意見的客觀性、公正性負(fù)責(zé)，所以，如果審計機(jī)關(guān)作出的審計結(jié)論有失公允，就必然要求承擔(dān)相應(yīng)的審計風(fēng)險。因此，防范審計風(fēng)險是每個審計工作者必須重視的一項工作。

　　一、營造良好的工作環(huán)境是防范審計風(fēng)險的基本前提

　　所謂工作環(huán)境，是指影響審計工作開展和對其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計實施程序、審計方法、審計步驟以及審計法規(guī)法律不同的因素。要科學(xué)地處理好這些因素，應(yīng)注意把握以下幾點：

　?。ㄒ唬┏浞至私獗粚徲媶挝坏幕厩闆r

　　審計人員在實施審計之前，要客觀、全面地掌握被審計單位的基本情況。不僅要了解該單位財務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況；同時，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對該單位有個比較完整的認(rèn)識，以便準(zhǔn)確確定適用的行業(yè)制度、法律法規(guī)，研究減少審計風(fēng)險的辦法和措施，使審計工作做到有備無患。

　?。ǘ┛茖W(xué)借鑒審計人員的審計結(jié)果

　　無論是政府審計還是社會審計，其審計的業(yè)務(wù)、方法是相似的。所以，科學(xué)借鑒以前審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內(nèi)容和問題產(chǎn)生的原因，為實施審計工作界定范圍、判斷重點，同時，也為合理配備審計人員和合理分布審計力量做好準(zhǔn)備，以減少不必要的工作量和避免審計風(fēng)險。

　?。ㄈ嵤?ldquo;承諾書”制度，劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任

　　會計和審計工作是性質(zhì)不同的兩項工作，因此，會計人員和審計人員各自所負(fù)的責(zé)任也不盡相同。會計人員應(yīng)對其報告的財務(wù)信息負(fù)責(zé)。審計人員負(fù)責(zé)審查財務(wù)信息的處理和報告是否符合既定準(zhǔn)則，是否真實地反映了被審計單位與財務(wù)相關(guān)的各種情況，而對財務(wù)報表中存在的錯報不負(fù)責(zé)任。因此，為避免審計風(fēng)險，在審計組正式審計前，應(yīng)由被審計單位對其提供的會計資料的真實性、合法性、完整性做出承諾。對是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進(jìn)行供款擔(dān)保等情況做出說明，并加蓋被審計單位公章、法人代表章、財務(wù)負(fù)責(zé)人章，填制“承諾書”，以明確劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。（四）保證審計工作的獨(dú)立性，避免來自方方面面的干預(yù)“獨(dú)立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風(fēng)險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨(dú)立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么可想而知，最后的審計結(jié)論只能是“大事化小、小事化了”。另外，要嚴(yán)格執(zhí)行審計回避制度，也可以最大限度的避免審計風(fēng)險。在做好以上重點工作的同時，還要注意把握兩點：一是對陷入財務(wù)困境的被審計單位要特別注意；二是要與熟悉審計人員法律責(zé)任的律師建立長久的關(guān)系，經(jīng)常交流經(jīng)驗，以避免審計風(fēng)險和法律責(zé)任。

　　二、嚴(yán)格審計程序，依法實施審計工作，是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵

　　審計工作有一套嚴(yán)格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評價。這就要求審計人員認(rèn)真按照《中華人民共和國審計法》《、中華人民共和國審計法實施條例》和三十八個審計工作規(guī)范去執(zhí)行，做到有章可循、有法可依。具體來說應(yīng)搞好以下幾方面工作：

　?。ㄒ唬┲苊苤贫▽徲嫹桨?，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序

　　在擬定審計方案時，除按照審計方案編制的一般方法將此項目應(yīng)當(dāng)審計的主要內(nèi)容寫進(jìn)去外，還必須將審計風(fēng)險的控制點找出來。這要充分引用內(nèi)部控制制度的測試結(jié)果去做。要認(rèn)真執(zhí)行審計程序，特別是注意執(zhí)行審計文書的送達(dá)、審計報告當(dāng)面征求被審計單位意見和審計處罰聽證等程序。

　?。ǘ┮婪▽嵤徲嫛?zhǔn)確恰當(dāng)定位

　　在實施審計過程中，要盡量掌握完整的財務(wù)資料，同時也應(yīng)當(dāng)在全面審計的基礎(chǔ)上有重點地審查和核實，要注重對審計風(fēng)險控制點的審查和分析。對每個審計事項從實際出發(fā)、選用適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)，做出科學(xué)的判斷，從而對審計發(fā)現(xiàn)的問題做出準(zhǔn)確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計風(fēng)險。

　?。ㄈ┰u價客觀公正、處理處罰

　　適用審計評價要在內(nèi)容、方式、標(biāo)準(zhǔn)和用詞方面的準(zhǔn)確規(guī)范，防止主觀臆斷、任意褒貶，隔離客觀事實。評價要有合法、充分的依據(jù)，對涉及的具體事項如果證據(jù)不足，法規(guī)依據(jù)或業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不明確，不要輕易作出評價。在評價的基礎(chǔ)上，處理處罰要客觀公正，事實要清楚明確。另外，在審計報告出具前，要求被審計單位拿出審計中提出的問題和建議進(jìn)行整改與糾正的書面承諾，避免審計報告發(fā)出后長期不能落實或不落實無從追究的現(xiàn)象，以減少審計風(fēng)險。

　　三、提高審計人員素質(zhì)、制定職責(zé)明確的管理制度是防范審計風(fēng)險的重要手段

　　要最大限度地避免審計風(fēng)險，必須以提高審計人員的素質(zhì)作為根本點，并配合必要的職責(zé)分工，提高大家的風(fēng)險意識，才能有效地防范審計風(fēng)險。主要應(yīng)加強(qiáng)以下幾點工作：

　?。ㄒ唬┨岣邔徲嬋藛T素質(zhì)、增強(qiáng)防范審計風(fēng)險意識

　　提高審計人員的素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的首要手段，這就要求逐步提高審計人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。因為所有的審計程序、審計方法以及審計法規(guī)都要靠審計人員去執(zhí)行、去落實。因此，提高審計人員的素質(zhì)，增強(qiáng)審計人員的防范審計風(fēng)險意識，可以增加審計人員的事業(yè)心和責(zé)任心，有利于審計人員自覺執(zhí)行審計操作規(guī)范，準(zhǔn)確選用審計依據(jù)，更加適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審計處理和審計處罰。同時，審計人員要廉潔自律，嚴(yán)格遵守審計署制定的“八不準(zhǔn)”審計紀(jì)律，這些對防范審計風(fēng)險都有著不可低估的作用。

　?。ǘ┙∪珜徲嫻ぷ髫?zé)任制、明確劃分審計人員職責(zé)

　　要堅持審計組長負(fù)責(zé)制，審計組長要對審計方案制定的重點內(nèi)容，編制的審計工作底稿、審計證據(jù)形成的審計報告等審計資料負(fù)責(zé)；復(fù)核人要對提供的一切審計資料、依據(jù)的法規(guī)制代寫論文度以及審計報告的表述等負(fù)責(zé)；要確定審計報告審理制度、集思廣義，準(zhǔn)確界定問題的性質(zhì)，掌握好處理處罰的尺度，從而形成審計工作“三級復(fù)核制”，以避免職責(zé)不明。

　?。ㄈ┱J(rèn)真落實審計人員責(zé)任、真正做到獎罰分明

　　對審計人員的職責(zé)劃分清楚后，要真正把各自的責(zé)任落實到位。對盡心盡責(zé)、項目完成優(yōu)秀的審計人員，要予以表彰和獎勵；對于在審計工作中玩忽職守、違反法規(guī)法律的，造成審計風(fēng)險或形成訴訟失敗的，要追究審計人員的過錯責(zé)任，從根本上杜絕審計風(fēng)險。