內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理不僅為內(nèi)部審計自身提供了發(fā)展契機，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，內(nèi)部審計是公司治理必要和有價值的組成部分，能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用，無論內(nèi)部審計還是風(fēng)險管理都能在這一過程中提高效率、創(chuàng)造價值。

　　一、內(nèi)部審計評估內(nèi)部環(huán)境

　　董事會各委員會之間持續(xù)的交流和聯(lián)系；在公司層面和分支機構(gòu)、小組層面分配治理責(zé)任和活動；闡明橫向及縱向的監(jiān)督事項；持續(xù)可靠的、有效的信息流動可以上達(dá)董事會各職能委員會；對包括但不限于治理，道德規(guī)范和監(jiān)督政策的總體政策進行清楚地描述和溝通。只有組織存在一個經(jīng)過仔細(xì)考慮的結(jié)構(gòu)良好的治理環(huán)境，公司治理的流程和程序才能有效。公司的治理結(jié)構(gòu)和政策應(yīng)當(dāng)反映組織的法律、經(jīng)營和報告體系及其組成部分，而且必須在各治理事項間清楚地分配責(zé)任。在結(jié)構(gòu)和政策方面，內(nèi)部審計部門可以努力證實組織是否真正擁有這樣一個公司范圍的十分完整的治理、風(fēng)險和合規(guī)環(huán)境，并評價其有效性，以幫助董事會和高級管理層。如果企業(yè)沒有完整的治理方法，內(nèi)部審計可以幫助其建立。另外，內(nèi)部審計還可以幫助促進與其治理目標(biāo)、活動及發(fā)現(xiàn)有關(guān)的信息在治理結(jié)構(gòu)的各要素之間（如各委員會）持續(xù)和無障礙的交流。要實現(xiàn)上述目標(biāo)，內(nèi)部審計首先評價董事會、執(zhí)行委員會及其章程的結(jié)構(gòu)，以保證組織具有改善公司治理的恰當(dāng)政策。這些政策應(yīng)當(dāng)一方面保證董事會具有實質(zhì)上的獨立，而不僅僅是名義上的獨立；另一方面為組織的其他部分建立一個良好的道德規(guī)范和公司治理。內(nèi)部審計在公司尚未建立風(fēng)險管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險管理過程，內(nèi)部審計人員應(yīng)該提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況，通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患問題，并對其構(gòu)建以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險管理體系進行風(fēng)險分析，從而制定出全面且符合實際的審計工作計劃，提高工作效率。并了解了企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境中公司治理結(jié)構(gòu)的情況。

　　二、內(nèi)部審計評估目標(biāo)設(shè)定的合理性

　　企業(yè)的管理層和董事會決定企業(yè)的目標(biāo)、實現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略、商業(yè)模式以及實施戰(zhàn)略的經(jīng)營流程。核心及輔助的經(jīng)營流程與組織的供應(yīng)商、員工、資本提供者、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理相關(guān)問題研究客戶及競爭者共同促進了戰(zhàn)略的實施。除了決定這些外，管理層和董事會還要決定為實現(xiàn)其目標(biāo)愿意接受多大的風(fēng)險。對于某些組織而言，因為有較高的預(yù)期收益，管理層和董事或為組織本身，或為其他相關(guān)目標(biāo)，愿意承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險；對于另外一些組織，管理層和董事則不愿意承擔(dān)過多風(fēng)險。這種對風(fēng)險的態(tài)度可稱為“風(fēng)險偏好”。戰(zhàn)略及經(jīng)營計劃中隱含的整體組織風(fēng)險為風(fēng)險管理其他六個要素的運行提供了一個總體框架。這些目標(biāo)及風(fēng)險偏好為企業(yè)風(fēng)險管理提供了總體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員就是要系統(tǒng)地將組織戰(zhàn)略和商業(yè)模式與對其實現(xiàn)構(gòu)成威脅的風(fēng)險聯(lián)系起來，評估組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、各個部門的目標(biāo)的合理性。

　　三、內(nèi)部審計評價風(fēng)險事件識別的充分性

　　COSO概述的風(fēng)險管理方法是以識別可能威脅組織目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險事件為基礎(chǔ)的。事件識別以環(huán)境為基礎(chǔ)，并需要針對可能的風(fēng)險詳細(xì)描繪所處的環(huán)境。內(nèi)部審計人員針對現(xiàn)有內(nèi)外環(huán)境（壽命周期、經(jīng)驗戰(zhàn)略等）與經(jīng)營過程，采用各種分析方法獨立地推斷所有潛在的重大風(fēng)險，為評價企業(yè)是否合理制定風(fēng)險管理策略與決定風(fēng)險方案提供充分根據(jù)。風(fēng)險事件的識別就是要將比可容忍風(fēng)險更加嚴(yán)重的次要風(fēng)險從主要風(fēng)險中分離出來，并提供數(shù)據(jù)以有助于風(fēng)險的評價和處理。我們把所有潛在的重大風(fēng)險定義為風(fēng)險征兆，風(fēng)險征兆是風(fēng)險因素與風(fēng)險事故的結(jié)合，而這種結(jié)合可能形成風(fēng)險損失的各種現(xiàn)實跡象。內(nèi)部審計人員利用壽命周期分析法，SWOT分析法，KSF分析法，DCCS法，盈虧臨界點分析法，財務(wù)、會計、統(tǒng)計指標(biāo)分析法等捕捉風(fēng)險征兆。

　　四、內(nèi)部審計評價風(fēng)險評估的合理性

　　經(jīng)過風(fēng)險事件的識別后，必須對風(fēng)險事件量值（貨幣損失或事件發(fā)生可能性帶來的負(fù)面影響程度）以及給定量值時不利事件發(fā)生的概率予以計量，為確定風(fēng)險管理戰(zhàn)略、政策與程序提供更為科學(xué)的依據(jù)；重要的是，對于以前風(fēng)險戰(zhàn)略決策、政策與程序通過與實際業(yè)務(wù)的結(jié)合的評價，可以檢查其設(shè)計是否合理、適當(dāng)，執(zhí)行是否有效，尤其是要找出需要修正、完善之處；對于實行風(fēng)險預(yù)警機制的企業(yè)，經(jīng)過風(fēng)險評估后，能進行合適的預(yù)警；對于己經(jīng)變成現(xiàn)實的風(fēng)險，需要對風(fēng)險的處理進行評價，以便檢查控制執(zhí)行的差異，找出原因，明確責(zé)任。

　　五、內(nèi)部審計評價風(fēng)險反應(yīng)措施的恰當(dāng)性

　　在風(fēng)險管理戰(zhàn)略方針和策略指導(dǎo)下，風(fēng)險反應(yīng)措施有規(guī)避、控制與抑制、接受、轉(zhuǎn)移四種，每種措施的實施都經(jīng)過了風(fēng)險與收益的權(quán)衡。企業(yè)風(fēng)險管理框架中的風(fēng)險反應(yīng)將風(fēng)險劃分為三種風(fēng)險收益類別。一些風(fēng)險的風(fēng)險收益關(guān)系在現(xiàn)有的量值和概率水平下是可接受的，這類風(fēng)險可以完全接受。另外一些風(fēng)險的量值或概率非常大，以至于不能接受且無法經(jīng)濟有效地加以抑制，因而超出了組織的風(fēng)險容忍度，必須通過放棄有關(guān)計劃從而避免受風(fēng)險的影響，或通過在源頭上預(yù)防風(fēng)險來消除這類風(fēng)險。還有一些風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)常遇見的，風(fēng)險收益的權(quán)衡可接受，但如果管理層不采取一定的行動，則不可接受。一些風(fēng)險可以通過保險、套期保值、衍生工具轉(zhuǎn)移給別人，或通過合營、聯(lián)盟和定價手段來分?jǐn)?。?nèi)部審計人員判斷風(fēng)險管理措施是否恰當(dāng)，最好結(jié)合對管理層風(fēng)險偏好判斷來進行：第一，欲避免某種風(fēng)險也許不可能；第二，采用規(guī)避風(fēng)險方法最經(jīng)濟，以使內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理相關(guān)問題研究收益小于控制成本；第三，避免一項風(fēng)險可能產(chǎn)生另外新的風(fēng)險。對于風(fēng)險控制與抑制的評價，內(nèi)部審計人員需要對內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、執(zhí)行的有效性進行測試而評價。對風(fēng)險轉(zhuǎn)移措施的評價應(yīng)當(dāng)考慮各種風(fēng)險轉(zhuǎn)移形式的優(yōu)缺點。如果企業(yè)采用風(fēng)險接受措施，內(nèi)部審計人員則可根據(jù)三個條件來判斷企業(yè)管理層采用的合理性：處理風(fēng)險的成本大于承擔(dān)風(fēng)險所付出的代價；估計某種風(fēng)險可能發(fā)生的重大損失本身可以安全承擔(dān)；不可能轉(zhuǎn)移于他人的風(fēng)險或不可能防止的損失。

　　六、內(nèi)部審計評價控制活動的科學(xué)性和合理性

　　許多風(fēng)險可以通過經(jīng)營過程的規(guī)劃來控制，這些規(guī)劃限制或減少所面臨風(fēng)險的可能性或量值。許多對交易和資產(chǎn)保護控制的內(nèi)部控制程序或控制活動都是企業(yè)風(fēng)險控制活動的例子。內(nèi)部控制的時間一般應(yīng)該針對總體和具體控制而言，因而分為一般（總體）控制和具體（應(yīng)用）控制?？傮w控制從控制環(huán)境角度對組織業(yè)務(wù)進行總的控制；而具體控制則針對具體的程序和活動。如對采購業(yè)務(wù)進行控制，總體控制在設(shè)計時將這項業(yè)務(wù)分為招標(biāo)、核定供應(yīng)商名單一覽表、對采購發(fā)票與合同一一核對、驗收入庫等具體活動，要求各活動間職責(zé)分離，而通過招標(biāo)選擇供應(yīng)商只針對購貨這一業(yè)務(wù)，這就是具體控制。內(nèi)部審計人員應(yīng)該從如下方面評價控制活動的科學(xué)性、合理性：一是審查相關(guān)交易過程的控制措施。好的內(nèi)部控制的設(shè)計必須保證每項交易都備有證明文件，保證拒絕非法的交易，保證所有合法的交易能夠被正確地處理。二是總體控制與具體控制?？傮w控制的缺乏會使具體控制失效。設(shè)計具體控制時，必須同時考慮相關(guān)的風(fēng)險、報告的風(fēng)險和發(fā)生的頻率。三是多重控制。為防止一項控制措施不能發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤的可能性，應(yīng)設(shè)計多重控制。這里包括授權(quán)、職務(wù)分離、憑證、接觸、實物清查等幾個方面同時或交替的控制設(shè)計。四是對成本與效益原則的考慮。內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)該遵從成本與效益原則，即將缺乏控制導(dǎo)致的損失與建立和實施控制的成本相比較，在尋求內(nèi)部控制的獨立性、有效性的同時，力求簡潔與低耗。

　　七、內(nèi)部審計評估信息與溝通的有效性

　　作為一個充滿了生命跡象的有機體，組織的生存與發(fā)展?fàn)可娴剿?ldquo;健康”問題。影響組織健康的因素是多種多樣的，而對于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)而言，溝通機制的缺乏或低效率是影響組織健康的重要因素。有研究表明，組織內(nèi)部存在著溝通的位差效應(yīng)，即領(lǐng)導(dǎo)層的信息一般只有20%-25%被下級知道并正確理解，從下到上反饋的信息更是不超過10%；而平位論文內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理相關(guān)問題研究交流的效率則可以達(dá)到90%以上。組織中的信息不通暢、員工的情感或情緒問題得不到合理宣泄和回應(yīng)，天長日久就會沉淀淤積，導(dǎo)致組織有效運行障礙和日后組織病變。因此，有效的溝通機制可謂是企業(yè)的安全閥，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部不利于組織的能量達(dá)到一定程度時，它能以適當(dāng)?shù)耐ǖ纴磲尫胚@些能量。從而始終保持組織運行中的動態(tài)平衡。在一個組織中最重要的是：高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級，并且下級是否能充分理解上級的意思表達(dá)，并將意見充分反映到上級。而管理層對員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內(nèi)部審計人員關(guān)注的焦點。企業(yè)內(nèi)部有多個主體都需要獲得風(fēng)險評估和風(fēng)險管理過程的相關(guān)、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。管理層也希望員工能夠適當(dāng)獲取其所面臨風(fēng)險的信息，并將日常經(jīng)營中出現(xiàn)的例外事項告知管理層。履行監(jiān)督職責(zé)的審計委員會及外部董事通過確認(rèn)風(fēng)險得到恰當(dāng)管理而得到安慰，他們也可以利用內(nèi)部審計部門的確認(rèn)報告作為其已經(jīng)履行職責(zé)的證據(jù)。在一個組織中最重要的是：高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級，并且下級是否能充分理解上級的意思表達(dá)，并將意見充分反映到上級。而管理層對員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內(nèi)部審計人員關(guān)注的焦點。企業(yè)內(nèi)部有多個主體都需要獲得風(fēng)險評估和風(fēng)險管理過程的相關(guān)、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。管理層也希望員工能夠適當(dāng)獲取其所面臨風(fēng)險的信息，并將日常經(jīng)營中出現(xiàn)的例外事項告知管理層。履行監(jiān)督職責(zé)的審計委員會及外部董事通過確認(rèn)風(fēng)險得到恰當(dāng)管理而得到安慰，他們也可以利用內(nèi)部審計部門的確認(rèn)報告作為其已經(jīng)履行職責(zé)的證據(jù)。除了那些直接負(fù)責(zé)規(guī)劃和實施企業(yè)風(fēng)險管理的人外，其他人也有興趣獲知風(fēng)險和風(fēng)險管理的信息。供應(yīng)商、消費者及員工都希望獲得關(guān)于組織的風(fēng)險及風(fēng)險管理過程的確認(rèn)信息。另外，投資者和債權(quán)人、潛在投資者及負(fù)責(zé)管理企業(yè)的管理機構(gòu)也都想獲得確認(rèn)信息，作為減少意外信息及資產(chǎn)損失的一種方式。上述所有主體都對風(fēng)險及風(fēng)險降低的過程感興趣，并且都想得到高質(zhì)量的風(fēng)險管理正在發(fā)揮作用的確認(rèn)信息。但是他們的具體需求不同。因而，內(nèi)部審計驗證信息的準(zhǔn)確可靠性時需要予以權(quán)衡，要評價信息能否被適當(dāng)主體獲取。

　　八、內(nèi)部審計評估風(fēng)險監(jiān)控的有效性

　　內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的監(jiān)控實際上就是判定高級管理層的風(fēng)險管理業(yè)績的優(yōu)劣，在這個過程中，內(nèi)部審計人員要對風(fēng)險評估過程進行再次評估，并為企業(yè)的風(fēng)險管理提出改進建議，實現(xiàn)其增值功能。通常，風(fēng)險監(jiān)控是對意外情況和情況變化的持續(xù)監(jiān)控，IIA的最新分析工具-分解（decom Positfon）在風(fēng)險監(jiān)控方面有很好的作用，并且非常適合管理會計師用于風(fēng)險評估，以及內(nèi)部審計人員在監(jiān)控風(fēng)險時運用。分解方法將經(jīng)營計量系統(tǒng)記錄的業(yè)績與計劃和預(yù)算中的預(yù)期業(yè)績以及同一時期的競爭者進行比較，是監(jiān)控風(fēng)險環(huán)境變化的一種有效方式。與預(yù)期值的差異可以按其原因或“起源”按內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理相關(guān)問題研究來解釋，或者用風(fēng)險分析中所指出的、環(huán)境或經(jīng)營條件的變化超出了限度來加以解釋。對原因進行相關(guān)、及時地計量和剖析便于管理層及時做出反應(yīng)，也能更好發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢方面的增值功能。

　　內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的最新發(fā)展方向，其不僅為內(nèi)部審計自身的發(fā)展提供了契機，而且有利于企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位，這是一個雙贏的結(jié)局。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的越來越復(fù)雜，風(fēng)險管理技術(shù)會不斷發(fā)展，同時內(nèi)部審計本身和相應(yīng)的審計技術(shù)也會向前發(fā)展，而內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的研究將來會有更廣闊的前景。同時隨著實踐的發(fā)展，希望有更多的實務(wù)工作者加入研究的行列，不僅能豐富這方面的理論研究，更能提高研究結(jié)論的可行性。