摘要：在瞬息萬變的今天，風(fēng)險無處不在，從審計的發(fā)展過程中看，審計風(fēng)險又是無法避免。本文就審計風(fēng)險形成的原因進行研究，分析審計風(fēng)險可能存在的環(huán)節(jié)，最后提出從審計人員、被審單位、審計方法以及國家法律法規(guī)等方面入手制定風(fēng)險應(yīng)對策略，以便審計人員在審計過程中盡可能地降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；控制措施

　　隨著國家第十二個五年計劃的制定和實施，審計環(huán)境必將面臨著較大的變化，同時也會不斷涌現(xiàn)出新的現(xiàn)象，而這些新事物的出現(xiàn)勢必會增加審計的難度。所以我們有必要對審計風(fēng)險進行再研究，以便于將審計風(fēng)險控制在可以接受的程度。

　　一、審計風(fēng)險及其成因

　?。ㄒ唬徲嬶L(fēng)險的定義。

　　我國《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》

　　將審計風(fēng)險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。而審計風(fēng)險又由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是審計人員認為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風(fēng)險；另一方面是審計人員認為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風(fēng)險。

　?。ǘ徲嬶L(fēng)險的成因。

　　1、審計風(fēng)險形成的外部原因。

　?。?）經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風(fēng)險。

　?。?）社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。

　　即使審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險。

　?。?）法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統(tǒng)一標準，增加風(fēng)險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹嗔”和“適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進，審計工作人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。

　?。?）會計電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

　　在電算化會計信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟活動記錄都已變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風(fēng)險。

　　2、審計風(fēng)險形成的內(nèi)部原因。

　?。?）審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強的職業(yè)，因此對人的要求就相應(yīng)較高。如果審計人員的責(zé)任心不夠強，職業(yè)道德水平較差，那么審計質(zhì)量也會受到影響，則就會造成很大的工作失誤，而形成審計風(fēng)險。

　　（2）審計人員所采用的審計技術(shù)方法落后?，F(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風(fēng)險。

　?。?）被審單位的內(nèi)部控制機制薄弱。內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。當前，我國有許多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進而加大了審計風(fēng)險。

　?。?）被審計對象的復(fù)雜化?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計風(fēng)險，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

　　二、審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)

　?。ㄒ唬┖炗唽徲嫾s定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

　　簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。

　?。ǘ徲嫵闃拥娘L(fēng)險。

　　注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟事項在財務(wù)會計上的反映真實與否，又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。要達到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。

　　（三）審計取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

　　審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。

　　（四）審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

　　審計報告是審計的成果，也是追究審計責(zé)任和承擔審計風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各計程序和正常邏輯思維審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。

　　三、審計風(fēng)險的防范與控制

　?。ㄒ唬┘訌妼徲嬯犖榻ㄔO(shè)，提高審計人員的自身素質(zhì)。

　　審計風(fēng)險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質(zhì)的高低，因此審計人員應(yīng)當強化風(fēng)險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴謹踏實的工作作風(fēng)，認真負責(zé)的對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格按照獨立審計準則進行審計，以確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

　?。ǘ﹥?yōu)化審計方法。

　　在方法上，可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據(jù)，必須將審閱法與其他審計方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據(jù)，這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達到降低審計風(fēng)險的目的。

　?。ㄈ┘訌姳粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制。

　　由于被審計單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應(yīng)從加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟活動經(jīng)濟資料合法性合理性。

　?。ㄋ模┙∪黜椃煞ㄒ?guī)制度。

　　法律法規(guī)和法律準則是審計人員判斷是非的標準，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會環(huán)境的變遷，隨時都會出現(xiàn)新的情況新的問題，需要對我國現(xiàn)行的有關(guān)審計的法規(guī)應(yīng)除注冊會計師的民事責(zé)任方面的管理等方面進行完善。

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