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小型被審計單位風險導向?qū)徲嫵跆?/h1>
新審計準則體系自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所全面執(zhí)行，新準則區(qū)別與傳統(tǒng)審計準則的一個重要方面就是“全面引入風險導向?qū)徲嫷睦砟?，對重大錯報風險進行識別、評估和應(yīng)對”，風險導向?qū)徲嬕笪覀兪紫纫私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境，評估重大錯報風險進而設(shè)計和實施進一步審計程序。國內(nèi)小型會計師事務(wù)所面臨的客戶主要是小型被審計單位，收費較低，時間要求緊，報告使用范圍窄，如何恰當使用新審計準則，既能滿足風險導向?qū)徲嫷囊?，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，又能在短時間內(nèi)出具恰當?shù)膶徲媹蟾娉蔀橹档梦覀兲接懙挠篮愕脑掝}。
所謂小型企業(yè)，一般是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)即指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。審計準則也進行了類似的定義，即指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個人，并具備下列一項或多項特征的單位：（1）收入來源單一；（2）會計記錄簡單；（3）內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。
基于小型企業(yè)的上述特點，目前對小型企業(yè)的審計普遍存在著以下問題：（1）缺乏明確的審計需要，小型企業(yè)不對外籌資而且經(jīng)營者和所有者不分離，出具審計報告的目的一般是工商年檢等；（2）風險導向?qū)徲嬃饔谛问?，由于?zhí)行小企業(yè)審計的注冊會計師往往處于小型會計師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、審計收費、時間要求以及審計市場的惡性競爭等因素，使的審計人員執(zhí)業(yè)中往往以一些調(diào)查問卷的形式作為風險導向?qū)徲嫷淖C據(jù)。
小型被審計單位風險導向?qū)徲嫴荒茇瀼貓?zhí)行或執(zhí)行不徹底的原因，筆者認為可能是存在一定的誤區(qū)，應(yīng)端正思想，針對具體情況具體對待：
1 認為小型被審計單位不用做風險評估，審計收費底，時間短，做風險評估底稿既浪費時間又起不到作用，不如直接進行實質(zhì)性程序。但是根據(jù)第1211號準則了解被審計單位及其環(huán)境是必須要實施的程序而不是可選程序，了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序，了解的程序是應(yīng)當足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”風險評估是針對所有審計客戶，而不是僅僅局限于大型企業(yè)，如果不做風險評估就是審計程序不到位，如果涉訴的話，CPA就屬于有過失，應(yīng)承擔相應(yīng)的責任。由于小型企業(yè)內(nèi)控有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性所以小企業(yè)風險不一定比大企業(yè)小，如果不做了解，直接進行實質(zhì)性測試可能會事倍功半。對于小企業(yè)可以只做了解不做內(nèi)控測試。再者如果把了解被審計單位及其環(huán)境的6個方面以及內(nèi)控，把握住其精髓，靈活應(yīng)用的話，其實也不會占有太多時間，小企業(yè)部門設(shè)置簡單，可能財務(wù)兼管投資融資，辦公室管采購等，注冊會計師利用2、3個小時最多半天可以全部了解到，對于不適用的程序可以直接刪除，了解的每個方面形成一張底稿即可。通過了解可以明確審計重點，做的有的放矢。比如企業(yè)審計的目的是什么？是給稅務(wù)局、工商局還是潛在股東，還是潛在的債權(quán)人……如果目的不同的話，可能有不同的風險點，如果是稅務(wù)的，有可能多計成本費用，少計收入等，以達到少繳稅的目的；如果是給潛在的債權(quán)人，那有可能有意識的降低資產(chǎn)負債率，虛增資產(chǎn)，少計負債；如果是為了引進風投，有可能虛增利潤……，所以如果能通過幾個小時與被審計單位不同部門的人員的了解，抓住審計重點，筆者認為比一上來就摁住報表和科目無目的的審計更有效果。通過了解可能更能發(fā)現(xiàn)問題，如果只是針對報表和科目審計，有可能只對發(fā)生認定有效，而對于完整性等認定其不到作用。比如企業(yè)有帳外資產(chǎn)等，只看科目可能短時間內(nèi)不好發(fā)現(xiàn)，我們一次審計就是通過與企業(yè)財務(wù)經(jīng)理聊天發(fā)現(xiàn)了很大的帳外資產(chǎn)，可能賬上只有1000萬元，而帳外有5000萬元。
2 風險評估底稿僅限于調(diào)查問卷。調(diào)查問卷只是應(yīng)運了詢問程序，大家都知道單獨詢問是不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的，必須與檢查、觀察、分析程序相結(jié)合。通過詢問程序得出的結(jié)果需要結(jié)合檢查相關(guān)文件、觀察過程、分析數(shù)據(jù)、穿行測試等最終才能得出結(jié)論。因為我們審計的最終目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，基礎(chǔ)是獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3 把握不同階段的審計重點：
?。?）業(yè)務(wù)承接階段重點關(guān)注審計報告的目的和用途，不同的審計目的有不同的審計風險；（2）風險評估階段重點關(guān)注管理者和經(jīng)營者的誠信；（3）風險應(yīng)對階段重點進行實質(zhì)性測試。因為通常意義上的內(nèi)部控制在小型企業(yè)很難實現(xiàn)，控制測試在小型企業(yè)審計中便失去了用武之地，因此，在風險應(yīng)對階段注冊會計師的工作重點便是實質(zhì)性測。
由中國注冊會計師協(xié)會擬訂，財政部發(fā)布的2010年新修訂的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》中已經(jīng)廢止了原1621號一對小型被審計單位的特殊考慮這一執(zhí)業(yè)準則，但這并不意味著小型企業(yè)審計不需要特殊考慮，而是將對小企業(yè)的特殊考慮分散在各個不同的執(zhí)業(yè)準則中。總之，小型企業(yè)的風險導向?qū)徲嬍且粋€有待進一步研究的課題。筆者認為，應(yīng)根據(jù)小型企業(yè)的具體情況，靈活應(yīng)用風險程序，循序漸進地推行風險導向?qū)徲嫷睦砟詈鸵蟆?/p>
【我要糾錯】 責任編輯：ruby
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所謂小型企業(yè)，一般是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)即指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。審計準則也進行了類似的定義，即指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個人，并具備下列一項或多項特征的單位：（1）收入來源單一；（2）會計記錄簡單；（3）內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。
基于小型企業(yè)的上述特點，目前對小型企業(yè)的審計普遍存在著以下問題：（1）缺乏明確的審計需要，小型企業(yè)不對外籌資而且經(jīng)營者和所有者不分離，出具審計報告的目的一般是工商年檢等；（2）風險導向?qū)徲嬃饔谛问?，由于?zhí)行小企業(yè)審計的注冊會計師往往處于小型會計師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、審計收費、時間要求以及審計市場的惡性競爭等因素，使的審計人員執(zhí)業(yè)中往往以一些調(diào)查問卷的形式作為風險導向?qū)徲嫷淖C據(jù)。
小型被審計單位風險導向?qū)徲嫴荒茇瀼貓?zhí)行或執(zhí)行不徹底的原因，筆者認為可能是存在一定的誤區(qū)，應(yīng)端正思想，針對具體情況具體對待：
1 認為小型被審計單位不用做風險評估，審計收費底，時間短，做風險評估底稿既浪費時間又起不到作用，不如直接進行實質(zhì)性程序。但是根據(jù)第1211號準則了解被審計單位及其環(huán)境是必須要實施的程序而不是可選程序，了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序，了解的程序是應(yīng)當足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”風險評估是針對所有審計客戶，而不是僅僅局限于大型企業(yè)，如果不做風險評估就是審計程序不到位，如果涉訴的話，CPA就屬于有過失，應(yīng)承擔相應(yīng)的責任。由于小型企業(yè)內(nèi)控有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性所以小企業(yè)風險不一定比大企業(yè)小，如果不做了解，直接進行實質(zhì)性測試可能會事倍功半。對于小企業(yè)可以只做了解不做內(nèi)控測試。再者如果把了解被審計單位及其環(huán)境的6個方面以及內(nèi)控，把握住其精髓，靈活應(yīng)用的話，其實也不會占有太多時間，小企業(yè)部門設(shè)置簡單，可能財務(wù)兼管投資融資，辦公室管采購等，注冊會計師利用2、3個小時最多半天可以全部了解到，對于不適用的程序可以直接刪除，了解的每個方面形成一張底稿即可。通過了解可以明確審計重點，做的有的放矢。比如企業(yè)審計的目的是什么？是給稅務(wù)局、工商局還是潛在股東，還是潛在的債權(quán)人……如果目的不同的話，可能有不同的風險點，如果是稅務(wù)的，有可能多計成本費用，少計收入等，以達到少繳稅的目的；如果是給潛在的債權(quán)人，那有可能有意識的降低資產(chǎn)負債率，虛增資產(chǎn)，少計負債；如果是為了引進風投，有可能虛增利潤……，所以如果能通過幾個小時與被審計單位不同部門的人員的了解，抓住審計重點，筆者認為比一上來就摁住報表和科目無目的的審計更有效果。通過了解可能更能發(fā)現(xiàn)問題，如果只是針對報表和科目審計，有可能只對發(fā)生認定有效，而對于完整性等認定其不到作用。比如企業(yè)有帳外資產(chǎn)等，只看科目可能短時間內(nèi)不好發(fā)現(xiàn)，我們一次審計就是通過與企業(yè)財務(wù)經(jīng)理聊天發(fā)現(xiàn)了很大的帳外資產(chǎn)，可能賬上只有1000萬元，而帳外有5000萬元。
2 風險評估底稿僅限于調(diào)查問卷。調(diào)查問卷只是應(yīng)運了詢問程序，大家都知道單獨詢問是不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的，必須與檢查、觀察、分析程序相結(jié)合。通過詢問程序得出的結(jié)果需要結(jié)合檢查相關(guān)文件、觀察過程、分析數(shù)據(jù)、穿行測試等最終才能得出結(jié)論。因為我們審計的最終目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，基礎(chǔ)是獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3 把握不同階段的審計重點：
?。?）業(yè)務(wù)承接階段重點關(guān)注審計報告的目的和用途，不同的審計目的有不同的審計風險；（2）風險評估階段重點關(guān)注管理者和經(jīng)營者的誠信；（3）風險應(yīng)對階段重點進行實質(zhì)性測試。因為通常意義上的內(nèi)部控制在小型企業(yè)很難實現(xiàn)，控制測試在小型企業(yè)審計中便失去了用武之地，因此，在風險應(yīng)對階段注冊會計師的工作重點便是實質(zhì)性測。
由中國注冊會計師協(xié)會擬訂，財政部發(fā)布的2010年新修訂的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》中已經(jīng)廢止了原1621號一對小型被審計單位的特殊考慮這一執(zhí)業(yè)準則，但這并不意味著小型企業(yè)審計不需要特殊考慮，而是將對小企業(yè)的特殊考慮分散在各個不同的執(zhí)業(yè)準則中。總之，小型企業(yè)的風險導向?qū)徲嬍且粋€有待進一步研究的課題。筆者認為，應(yīng)根據(jù)小型企業(yè)的具體情況，靈活應(yīng)用風險程序，循序漸進地推行風險導向?qū)徲嫷睦砟詈鸵蟆?/p>
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