摘 要：內部審計質量是審計工作的生命線，它貫穿于審計工作的全過程，是發(fā)揮內部審計監(jiān)督作用的決定因素。本文從建立健全內部審計制度、加強內部審計質量控制和審計成果應用3個方面，探討提高內部審計質量的途徑，以期更好地發(fā)揮內部審計的各項職能，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值和改善運營。

　　關鍵詞：內部；審計；質量；提升

　　內部審計質量是審計工作的生命線，它貫穿于審計工作的全過程，是發(fā)揮內部審計監(jiān)督作用的決定因素。全面提高內部審計質量，可以更好地發(fā)揮內部審計的各項職能，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值和改善運營。目前，企業(yè)內部審計質量還不夠理想，主要存在以下幾個方面的原因：一是各單位未建立完善的內部審計制度體系，工作開展缺乏規(guī)范的程序，造成部分項目審計準備不充分，審計方案制訂流于形式；部分項目審計實施不夠徹底。二是作為內部審計質量核心的內部審計報告的質量不盡如人意，審計報告的重點往往放在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，側重于合規(guī)性、合法性的內容，對審計建議部分重視不夠，質量不高，沒有從管理和效益角度以及風險控制角度提出有質量的審計建議，更別說從企業(yè)長遠發(fā)展角度提出改進建議了。審計報告過于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起公司領導層的重視和理解。三是審計成果應用缺乏系統(tǒng)研究和有效手段。 為提高公司內部審計質量，促進審計成果的應用，筆者認為應主要從以下幾方面入手。

　　1 建立健全內部審計制度

　　“沒有規(guī)矩不成方圓”，首先就得制定和完善規(guī)矩。健全的管理制度可最大程度地提高內部單位和成員之間的協(xié)調性和管理的有效性，確保企業(yè)各項管理工作正常運行。健全的內部審計制度是內部審計工作有效開展的基礎和依據(jù)，內部審計人員在內部審計實施過程中需要知道自己應該做什么，不能做什么，應該怎么做，需要有章可循、有據(jù)可依，這些都需要健全的制度作為基礎。公司應建立健全內部審計制度、審計工作程序、工作方法、崗位職責、質量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內部審計工作準則和規(guī)范，使內部審計工作有章可循，有規(guī)可依，為促進內部審計健康、有序發(fā)展提供制度保證。

　　2 加強內部審計質量控制

　?。?）建立內部審計質量控制的組織機制。公司首先應優(yōu)化審計機構和人員配置，在公司內部審計章程或管理制度中明確審計質量標準以及審計質量督導的管理職能，確立長遠和近期的質量目標。其次內部審計部門應建立完善質量控制制度。如評價考核制度、責任追究制度等，同時還需根據(jù)內部審計準則，結合公司特點，制訂更為詳細的、可操作性強的業(yè)務操作規(guī)程，傳達到每一位內審人員。第三是建立審計質量的內部考核和評價制度。將審計質量的評價和考核內容納入審計人員年度績效評價和考核中，充分調動內審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計質量的同時，促進內審人員專業(yè)能力的提升。當然，在制定相應制度和業(yè)務操作規(guī)程時也應充分考慮公司的組織形式、授權狀況、內部審計人員的素質與專業(yè)結構以及內部審計業(yè)務的范圍與特點等因素。

　?。?）加強審計項目質量全過程控制。在完善內部審計質量控制制度和規(guī)程的基礎上，確保各項制度和規(guī)程的執(zhí)行到位是審計項目質量控制的關鍵。因此，內部審計部門實施審計項目時，必須對審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計等階段實行全過程質量控制。

　　審計準備階段的質量控制內容包括：實施審前調查、組建審計小組、編制審計方案、下達審計通知。審前調查是確定審計重點、編制審計方案的基礎。在編制審計方案前，審計項目組長應根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質，安排適當?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關情況進行審前調查，并根椐審計目標和要求，結合審前調查情況，合理安排所需審計資源組建審計小組，并確定審計項目的主審，組織編制審計方案。審計部門負責人應對審計方案所確定的審計目標的恰當性以及審計范圍和重點的適當性進行復核和審批，審批同意后按規(guī)定流程簽發(fā)審計通知書。

　　審計實施階段的質量控制內容包括：審計重要事項承諾書、收集審計證據(jù)、編制和審核審計工作底稿。內部審計部門在正式實施項目時，首先應要求被審計單位對本單位所提供的財務會計資料、報表、其他經營管理資料的真實性、完整性以及其他重要情況作出書面承諾。同時按照審計方案確定的具體審計事項和工作要求，在實施審計過程中采用各種方式，有針對性地收集各種形式的審計證據(jù)，并確保審計證據(jù)具有客觀性、相關性、充分性和合法性，同時應對取得的審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納。 審計組組長、審計項目主審應定期召集審計小組成員對收集到的審計證據(jù)進行討論，并對取得的審計證據(jù)進行復核確認，提出復核意見。對被審計單位存在的違反財經法規(guī)、規(guī)章制度、內部控制程序的行為以及對審計結論有重要影響的事項，內部審計人員應當編制審計工作底稿，并確保審計工作底稿記錄清晰、內容完整、依據(jù)正確、定性恰當、結論明確，客觀反映審計項目計劃制訂與審計方案實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。對審計工作底稿還應實行分級復核制。審計組組長是最終復核人。

　　審計報告階段的質量控制重點是：撰寫和審核審計報告、征求被審計對象意見、下達審計意見書。審計組組長應對審計報告的質量全面負責，審計報告應按照規(guī)定的格式及內容編制，做到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，并實事求是、客觀恰當?shù)胤从澈驮u價審計事項；對被審計單位經營活動和內部控制的缺陷提出可行的改進建議，促進組織目標的實現(xiàn)。同時應全面借鑒IIA提出的有效內部審計報告的新原則。內部審計不僅僅是發(fā)現(xiàn)負面問題，消極接受事實，也要發(fā)現(xiàn)公司不斷改進管理、優(yōu)化流程、降低成本、提高效率或質量、完善內部控制和風險管理等方面值得推廣的實踐經驗。審計部門負責人最終應對審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關材料進行復核，確認審計方案確定的審計目標是否實現(xiàn)；事實是否清楚；審計證據(jù)是否充分；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確、恰當；評價、定性、處理是否正確、可行等，切實履行督導職責。

　　在審計項目質量控制過程中，后續(xù)審計階段也有著舉足輕重的作用，后續(xù)審計階段的質量控制重點主要包括檢查和督導落實審計意見、審計成果綜合運用分析。在下達審計建議或意見后，內部審計部門要認真做好審計回訪工作，對被審單位的反饋和整改情況要進行歸納和總結，判斷是否整改到位，分析影響整改的原因，并將整改落實情況納入公司年度績效考核體系，必要時可啟動審計整改調查或后續(xù)審計的程序，并上報公司高層提出對相關責任人的處理建議。內部審計部門還應重視審計檔案的收集和整理，實行審計組負責制。項目結束后，審計組應對審計項目形成的文件材料進行整理、鑒別和取舍，并根據(jù)審計檔案管理要求，以審計項目為單位，向審計部門的專（兼）職檔案管理員移交項目審計資料，審計組組長必須對審計項目檔案的規(guī)范性、完整性負責。

　　3 充分應用內部審計成果

　　審計成果的充分運用，有利于企業(yè)加強風險預防和管控，是內部審計部門需要重點關注的問題。首先，內部審計部門應對審計發(fā)現(xiàn)的情況進行篩選加工，將能整改和不能整改的區(qū)分開，風險大的和風險小的區(qū)分開，高管層重視的和不重視的區(qū)分開，切實提高審計成果的利用價值。其次，在關注審計報告所反映信息的同時，也要高度重視審計過程中收集的一些基礎資料所暴露的問題和薄弱環(huán)節(jié)，對審計發(fā)現(xiàn)的相關問題進行系統(tǒng)的分析和研究，特別是那些屢查屢犯的問題，更是要挖掘問題的根源，并在完善制度和機制、關注人員心理和企業(yè)文化等方面尋找解決問題的途徑，提出相應的改進建議。三是要注意審計建議的適用性和可操作性。審計建議的提出應注意避免與公司文化發(fā)生沖突，并權衡公司核心價值觀與高管層的風險偏好和管理風格，取得公司高層的重視和支持，確保審計意見和建議能得到真正落實，確保審計成果能在公司各個環(huán)節(jié)較好地執(zhí)行。四是建立審計成果檔案庫。利用審計檔案收集公司內外部審計成果，建立公司內部審計信息庫、在一定層面實行信息共享，既有利于內審人員的學習提高，也有助于公司相關業(yè)務部門引以為戒，規(guī)避經營風險。

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