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摘要:結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)十分重要的工作,審計(jì)人員應(yīng)從隱蔽工程、設(shè)計(jì)圖紙、工程洽商函、拆遷工程、定額套用、材料材質(zhì)等方面做好結(jié)算審計(jì)工作。
關(guān)鍵詞:結(jié)算 造價(jià) 審計(jì)
結(jié)算審計(jì)是對甲乙雙方在建筑市場交易形成價(jià)格的裁定,經(jīng)核定的結(jié)算書是工程造價(jià)最終結(jié)果的依據(jù)性文件,是控制建設(shè)單位付款和施工單位收款額度的具有法律效力的文書。
一、做好結(jié)算審計(jì)工作的必要性
?。ㄒ唬┙Y(jié)算審計(jì)有法可依
《中華人民共和國審計(jì)法》第二十二條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”從法律的層面提出了政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目(以下簡稱政府投資項(xiàng)目),從預(yù)算至決算階段,從項(xiàng)目的籌建至投產(chǎn)的整個(gè)生生命周期,都必須接受審計(jì)監(jiān)督。新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十條更加明確地對結(jié)算審計(jì)進(jìn)行了定位,提出對政府投資項(xiàng)目的總預(yù)算或概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況、年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算等依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,其中單項(xiàng)工程結(jié)算是這次《實(shí)施條例》修訂才提出來的,是順應(yīng)全國投資審計(jì)新的形勢而提出來的。
?。ǘ┙Y(jié)算審計(jì)為政府工程造價(jià)把關(guān)
結(jié)算審計(jì)是造價(jià)審計(jì)的一個(gè)環(huán)節(jié),是其中的重中之重,是核實(shí)政府投資項(xiàng)目造價(jià)的最后一道關(guān)口。政府投資工程的造價(jià)控制好比是家庭的自來水開關(guān):自來水的源頭是水廠,建設(shè)項(xiàng)目的源頭是立項(xiàng);自來水的末端是水龍頭,建設(shè)項(xiàng)目的終端是結(jié)算審計(jì);只有將水龍頭擰緊了,水才不會跑冒滴漏,只有做好了結(jié)算審計(jì),造價(jià)就不會高估冒算,財(cái)政資金才不會浪費(fèi)。
?。ㄈ┙Y(jié)算審計(jì)是各方利益訴求的“天平”
結(jié)算審計(jì),說到底就是審計(jì)部門為施工單位和建設(shè)單位的不同訴求之間作一個(gè)鑒定,為各自的利益之間找一個(gè)平衡點(diǎn),尺度就是現(xiàn)行的定額及計(jì)價(jià)依據(jù)。由于所處角度不同,施工單位盡可能高地計(jì)算造價(jià),追求自身的利潤最大化;建設(shè)單位則力求節(jié)約,將建設(shè)成本最低化,兩者的矛盾及爭議是與生俱來的。結(jié)算審計(jì)就是起一個(gè)“天平”的作用,將兩者的利益用“砝碼”進(jìn)行平衡,通過公正合理的方式進(jìn)行調(diào)節(jié),讓雙方都能接受,一方面,既要保證施工單位的合理要求,防范社會矛盾;另一方面,又要替政府把好關(guān),防止高估冒算。
二、做好結(jié)算審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)體會
?。ㄒ唬┎亮裂劬?,洞悉隱蔽工程的“貓膩”
隱蔽工程由于其隱蔽性,施工單位往往在這方面打主意。我在某市政項(xiàng)目的審計(jì)中,有一張由施工單位報(bào)送的土方開挖工程聯(lián)系單,上面提出,由于地質(zhì)情況復(fù)雜,挖運(yùn)土方工程的50%為二類土,50%為淤泥,建設(shè)單位的副經(jīng)理在上面簽字認(rèn)可。后經(jīng)查詢圖紙及地質(zhì)勘察資料,發(fā)現(xiàn)河床水面以下的高度占施工總高度的比例僅為25%,聯(lián)系單的簽證明顯有失公正。經(jīng)進(jìn)一步詢問現(xiàn)場管理人員,他們也承認(rèn)淤泥數(shù)量遠(yuǎn)沒有達(dá)到一半,在事實(shí)面前,各方都表示愿意遵重事實(shí),土方的淤泥部分最終按25%的比例計(jì)算。
?。ǘ┦┕挝慌c設(shè)計(jì)單位聯(lián)手作假
現(xiàn)在有一種新的動向,施工單位不但串通建設(shè)單位、監(jiān)理單位,還拉攏設(shè)計(jì)單位作假。施工單位與設(shè)計(jì)單位聯(lián)手作假,手段更隱蔽、利潤更加高。我在某項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn),開挖管徑為600MM PHEP管的土方項(xiàng)目,設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)明含工作面需開挖2000MM.事實(shí)上,根據(jù)2006年市政定額的計(jì)算方法,600MM管每邊工作面只能算450MM,兩邊共計(jì)900MM,加上管徑也只有1500MM,設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)注的尺寸顯然偏大。經(jīng)進(jìn)一步了解,該項(xiàng)目為施工在先,設(shè)計(jì)圖紙后補(bǔ),有悖于按圖施工,設(shè)計(jì)人員聽從施工單位的說辭便標(biāo)注了2000MM,如此設(shè)計(jì)實(shí)在太粗糙,紙上談兵,不切實(shí)際。后我們到現(xiàn)場勘察和詢問當(dāng)事人,證實(shí)僅開挖了1500MM,施工單位也無話可說。
(三)跟蹤工程洽商函的落實(shí)情況
在工程建設(shè)過程中,施工單位除了采用隱蔽工程記錄、工程簽證、設(shè)計(jì)變更等資料作為結(jié)算資料的有效憑證外,還有一種叫工程洽商函的文件,是施工單位向監(jiān)理和建設(shè)單位提出申請,在工程項(xiàng)目的某些方面作出修改,經(jīng)監(jiān)理和建設(shè)單位同意后再行實(shí)施。工程洽商函往往被施工單位采用作為結(jié)算資料。但審計(jì)人員要注意:工程洽商函是一種事前行為,是一種意向,在實(shí)施過程中未必執(zhí)行,審計(jì)人員必須跟蹤其落實(shí)情況。例如,我在某辦公樓項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn),施工單位向監(jiān)理和建設(shè)單位提出所有門窗玻璃都由普通玻璃改為鋼化玻璃,監(jiān)理和建設(shè)單位都同意。但在審計(jì)過程中,我們詢問建設(shè)單位管理人員并到現(xiàn)場試驗(yàn),發(fā)現(xiàn)只是門做了鋼化玻璃,窗還是普通玻璃,所以在結(jié)算時(shí)只能增加門玻璃的價(jià)差,窗玻璃的價(jià)差不予調(diào)整。
(四)注意拆遷工程造價(jià)的合理性
拆遷工程因?yàn)榛緹o圖紙可查,只能看現(xiàn)場的簽證,且單價(jià)在綜合定額中沒有反映,只能套用廣東省補(bǔ)充定額,這成為審計(jì)的難點(diǎn)。我認(rèn)為:對于工程量部分,只能依靠現(xiàn)場的施工記錄,且運(yùn)用分析性復(fù)核的方法進(jìn)行推理;但對于綜合單價(jià)部分,則要慎重考慮。例如我在項(xiàng)目的審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)其拆除地面的單價(jià)高達(dá)455.15元/立方,達(dá)到了新建搗制地坪的價(jià)格,明顯高于市場價(jià)。其主要原因是結(jié)算套用了人工拆除地面混凝土的子目(廣東省補(bǔ)充定額),并外運(yùn)8公里,經(jīng)詢問現(xiàn)場管理人員,證明當(dāng)時(shí)是采用機(jī)械拆除的,且外運(yùn)僅2公里,施工單位的報(bào)價(jià)顯然偏高,經(jīng)調(diào)整后,單價(jià)變?yōu)?54.66元/立方,與原單價(jià)相差一半以上。
(五)關(guān)注定額套用的恰當(dāng)性
清單計(jì)價(jià)模式下,各子目的定額套用仍然需要符合精準(zhǔn)、恰當(dāng)?shù)囊蟆O旅嫖遗e一個(gè)回填工程的例子來說明如何恰當(dāng)套用定額:本人在某項(xiàng)目的審計(jì)中,有一個(gè)回填50CM塊石的項(xiàng)目,施工單位套了兩次定額,一次為塊石30CM回填,一次為塊石20CM回填,并自認(rèn)為套用定額非常貼切。但實(shí)際上雖然價(jià)料費(fèi)基本準(zhǔn)確,人工和機(jī)械臺班卻相對偏高,因?yàn)樘琢藘纱?,合起來超過了50CM的一次性施工的費(fèi)用。原清單價(jià)為402.35元/100平方米,我建議先套用30CM的回填定額,然后將材料換成50CM厚度的材料,經(jīng)修改后單價(jià)變?yōu)?78.87元/100平方米,這樣綜合單價(jià)才更為科學(xué)合理,施工單位欣然接受。
?。┳⒁庋b修材料的材質(zhì)
在審核結(jié)算書時(shí),應(yīng)注意同現(xiàn)場施工相結(jié)合,同材料進(jìn)場記錄相結(jié)合。我在審核某辦公樓的結(jié)算時(shí),對其中的花崗石項(xiàng)目進(jìn)行了重點(diǎn)延伸。我在察看現(xiàn)場的基礎(chǔ)上,調(diào)取了花崗石的材料進(jìn)場記錄,并與投標(biāo)報(bào)價(jià)文件進(jìn)行了對比,發(fā)現(xiàn)了材料進(jìn)場記錄上該石材的材料厚度為15MM,與投標(biāo)書的石材厚度20MM不相符,投標(biāo)單價(jià)為450元/平方米,中介在結(jié)算時(shí)未將該項(xiàng)目的單價(jià)調(diào)減。施工單位解釋:該項(xiàng)目為合同內(nèi)包干項(xiàng)目,不得調(diào)減。而我認(rèn)為:該項(xiàng)目雖為合同內(nèi)包干項(xiàng)目,但施工單位并沒有根據(jù)圖紙和合同協(xié)議,按照設(shè)計(jì)厚度進(jìn)行施工,講得嚴(yán)重一點(diǎn)是“偷工減料”,不但要扣減價(jià)差,還須支付違約金;鑒于該項(xiàng)目的更改有建設(shè)方和監(jiān)理單位的認(rèn)可,且不影響工程質(zhì)量,所以不追究違約金,但須將材料單價(jià)調(diào)減。經(jīng)協(xié)商后,施工單位同意按400元/平方米核算,核減50元/平方米。
三、國家審計(jì)的力度和效果更優(yōu)于中介結(jié)算審核
建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì),國家審計(jì)在審計(jì)方法和手段上,比中介公司審核更有優(yōu)勢;在審計(jì)力度和效果上,比中介公司更有力度。例如,在審核合同外工程的簽證時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)可以對簽證的真實(shí)性提出質(zhì)疑,并可以采用技術(shù)方法對其進(jìn)行印證;但對于中介公司,如果簽證單上有建設(shè)單位、監(jiān)理單位等相關(guān)單位的人員的簽字和蓋章,基本上不對其真實(shí)性作出質(zhì)疑,按簽證單的內(nèi)容實(shí)行結(jié)算。在中國這種大環(huán)境下,作為中介單位,是很不愿意對建設(shè)單位已確認(rèn)的東西作出否定,因?yàn)榻ㄔO(shè)單位通常是中介公司的客戶,誰愿意同客戶過不去?審計(jì)機(jī)關(guān)則不同,代表政府,在業(yè)務(wù)方面不受制于建設(shè)單位,如果簽證單有虛假的成分,在取得充分證據(jù)以后,就算建設(shè)單位和監(jiān)理單位的人員已簽字認(rèn)可,但從實(shí)事求是的角度出發(fā),可以將其否定,核減虛報(bào)的造價(jià),并提請有關(guān)部門對相關(guān)人員進(jìn)行處罰。從實(shí)際情況來看,這種現(xiàn)象還是有相當(dāng)一部分存在的。國家審計(jì)在技術(shù)措施上,可以采取與相關(guān)人員座談、筆錄、察看現(xiàn)場、實(shí)地勘測、送權(quán)威部門檢測、鉆孔抽樣等一系列的審計(jì)技術(shù),對簽證單的真實(shí)性進(jìn)行印證,以達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。
四、結(jié)束語
結(jié)算審計(jì)是政府投資審計(jì)中的重要環(huán)節(jié),也要求業(yè)務(wù)素質(zhì)高、技術(shù)水平強(qiáng)、專業(yè)水平精,我們作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一員,應(yīng)站在更高的角度、采用更先進(jìn)的手段,運(yùn)用專業(yè)的技術(shù)方法,發(fā)現(xiàn)結(jié)算書中不合理、不真實(shí)的部分,為地方政府的財(cái)政起到“看家護(hù)門”的作用。
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