一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義

　　我國2010年11月1日新修訂的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。準(zhǔn)則同時(shí)指出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)外部環(huán)境的影響

　　被審計(jì)單位提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)資料及其相關(guān)會(huì)計(jì)信息是其應(yīng)有的責(zé)任，但是目前有不少的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠規(guī)范，有粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象存在，如果被審計(jì)單位的管理當(dāng)局因?yàn)椴涣家鈭D而弄虛作假，這樣被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息就會(huì)出現(xiàn)失實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的可能性也就會(huì)大大增加，同時(shí)就增大了固有風(fēng)險(xiǎn)水平，提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)造成很大的困難與風(fēng)險(xiǎn)。甚至還有一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者違法亂紀(jì)，賄賂審計(jì)人員，令審計(jì)人員失去獨(dú)立性，而達(dá)到其欺騙債權(quán)人、投資者以及其他相關(guān)利害關(guān)系人的目的，這最終使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　2.審計(jì)人員的素質(zhì)所致

　　審計(jì)人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等等，這也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素?，F(xiàn)在有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員其業(yè)務(wù)能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)沒有達(dá)到應(yīng)有的水平，如果再加上不重視后繼教育，整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就會(huì)成為一句空話，毫無內(nèi)在的保障可言；還有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員甚至缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中隨意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，為了對(duì)付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核制度而胡亂編制審計(jì)工作底稿，甚至為一些客戶的偷稅漏稅等違法行為出謀劃策，這就在客觀上人為地放大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.審計(jì)技術(shù)的局限性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控進(jìn)行評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行抽樣審計(jì)，審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是在對(duì)被審單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，還是對(duì)其財(cái)務(wù)賬戶余額的真實(shí)性進(jìn)行檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在，抽樣審計(jì)所采取的方法和抽樣比例是否適當(dāng)，都會(huì)直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。這種依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體結(jié)果，就可能與實(shí)際情況存在或多或少的差異，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。

　　4.審計(jì)內(nèi)容的廣泛及復(fù)雜性

　　5.不正當(dāng)?shù)膲簝r(jià)競(jìng)爭(zhēng)

　　三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的對(duì)策

　　1.慎重選擇被審計(jì)單位

　　要控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)慎重選擇被審計(jì)單位，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。因此在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分了解委托審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)管理層的相關(guān)情況，對(duì)其內(nèi)部的人事任免、流動(dòng)情況等有所了解，特別要重點(diǎn)了解委托審計(jì)單位主要經(jīng)營(yíng)管理層的道德品質(zhì)，因?yàn)闆]有良好道德品質(zhì)的客戶，其提供虛假財(cái)務(wù)資料的可能性就會(huì)增大。

　　2.掌控好審計(jì)人員的素質(zhì)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)審計(jì)的質(zhì)量控制，在招聘專業(yè)審計(jì)人員時(shí)，首先應(yīng)嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān)，不符合條件的人員不能聘用，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，特別是對(duì)新財(cái)經(jīng)制度、新稅務(wù)制度、新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，讓每一位審計(jì)人員都能不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完成自身專業(yè)知識(shí)的不斷更新，另外，事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德的教育，制定審計(jì)人員應(yīng)遵循的執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)繩，以及相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲辦法，以規(guī)范和約束審計(jì)人員的行為，只有增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，才能更好地從根本上防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.增加審計(jì)程序，降低內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行層層控制，并定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，以避免讓事務(wù)所的審計(jì)復(fù)核制度流于形式。當(dāng)審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃階段了解到被審計(jì)單位可能存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就應(yīng)該在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)降低預(yù)計(jì)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，由于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為有關(guān)，因此應(yīng)選擇有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員實(shí)施有效的程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)審計(jì)過程和審計(jì)工作底稿實(shí)施嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以保證將審計(jì)失敗的總風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)合理的低水平。

　　4.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范

　　雖然我們不能準(zhǔn)確把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)什么時(shí)候發(fā)生，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不是無法掌控的，審計(jì)人員可以通過適當(dāng)?shù)姆椒ㄗR(shí)別、評(píng)估，并將其控制在可接受的范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)牢固樹立正確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。近年來各地的財(cái)政局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所審計(jì)人員因?yàn)槁楸源笠舛斐蓪徲?jì)失敗的案例也是時(shí)有發(fā)生，因此審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)時(shí)刻保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，保證審計(jì)程序的每一環(huán)節(jié)和每一項(xiàng)過程都遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制

　　近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例也在逐漸增多，從我國的錦州港事件、科龍事件，到全世界矚目的安然事件，均反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不斷加大。雖然目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所已建立了提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的制度，要求事務(wù)所按照收入的5%計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，但由于各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不一，一旦發(fā)生訴訟引起的經(jīng)濟(jì)賠償，一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則可能無法承擔(dān)相對(duì)較大的賠償額，因此還需要建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度?，F(xiàn)在社會(huì)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)制度尚不成熟，雖然有少數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買有職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，但是還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)這方面保險(xiǎn)制度的完善。