摘要：EVA與內(nèi)部審計在公司治理為企業(yè)增值目標(biāo)上的一致性使得二者的結(jié)合成為可能。文章以EVA的視角研究企業(yè)增值型內(nèi)部審計，對EVA以及增值型企業(yè)內(nèi)部審計的國內(nèi)研究現(xiàn)狀分別進行綜述，并給予一定的述評，在此基礎(chǔ)上，嘗試引出該領(lǐng)域未來的研究方向。

　　關(guān)鍵詞：EVA；企業(yè)；增值；內(nèi)部審計

　　一、關(guān)于EVA與增值型內(nèi)部審計的國內(nèi)研究現(xiàn)狀

　　關(guān)于EVA理論及增值型內(nèi)部審計的研究，國外進行得較早，國內(nèi)研究是在借鑒和引入國外研究的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。綜合來看，國內(nèi)研究大多集中在以下幾個方面：

　　（一）關(guān)于EVA基本理論及其在企業(yè)績效管理中的應(yīng)用

　　易庭源認(rèn)為，經(jīng)濟增加值（EVA）是基于稅后營業(yè)凈利潤和生成這些利潤所需資本投入總成本的一種企業(yè)績效財務(wù)評價方法。他認(rèn)為利潤應(yīng)分為“社會平均利潤”與“超額利潤”兩塊，EVA是衡量利潤的方法，其實質(zhì)是“超額利潤”，而“資本成本”（cost of capita）實質(zhì)是“社會平均利潤”；朱紅認(rèn)為，EVA是一種新型激勵機制。這種激勵機制的結(jié)構(gòu)是經(jīng)營管理者的個人收益與EVA的持續(xù)改善掛鉤，是隨時間而延續(xù)的動態(tài)激勵機制。它克服了傳統(tǒng)激勵機制易誘發(fā)經(jīng)營者短期行為的缺陷，促使經(jīng)營者和股東的利益一致起來，經(jīng)營者為提高自己收益的唯一方式就是使EVA持續(xù)不斷得到改善，因而能促使經(jīng)營管理者按照股東財富最大化原則，按照促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的原則選擇方案和制定經(jīng)營決策，為股東創(chuàng)造更多的財富；王秋燕、劉國成在《價值鏈管理與基于EVA的績效評價體系》一文中指出，經(jīng)濟增加價值（EVA）是一種新型的公司績效衡量指標(biāo)，它克服了傳統(tǒng)指標(biāo)的缺陷，能比較準(zhǔn)確地反映公司在一定時期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價值，成為傳統(tǒng)績效衡量指標(biāo)體系的重要補充。他認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)依據(jù)價值鏈管理的要求，建立EVA業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)并使其成為價值鏈會計運用的核心，依據(jù)EVA的標(biāo)準(zhǔn)來對公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，使資本投入到能創(chuàng)造正EVA值的部門，并從EVA值為負(fù)的部門撤出資本，通過并購、出售等手段使公司價值最大化；穆林娟、湯谷良在《將經(jīng)濟增加值（EVA）融入作業(yè)成本法》一文中，闡述了作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟增加值的涵義，認(rèn)為作業(yè)基礎(chǔ)的EVA應(yīng)等于總的收入扣除作業(yè)成本及權(quán)益成本后的數(shù)額。作者認(rèn)為，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟增加值在考核作業(yè)業(yè)績的基礎(chǔ)上考慮了資本成本，使企業(yè)的管理者以及各作業(yè)組織的管理者非常關(guān)注產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)等等的經(jīng)濟利潤，能夠從經(jīng)濟意義上衡量被考核對象如產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)度。同時，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟增加值一個重要貢獻(xiàn)是將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，對于企業(yè)的成本管理和控制無疑意義重大。

　?。ǘ╆P(guān)于增值型內(nèi)部審計

　　國內(nèi)關(guān)于增值型內(nèi)部審計的研究主要內(nèi)容集中在以下幾個方面：

　　1.關(guān)于內(nèi)部審計的概念及發(fā)展。余玉苗、詹俊在《論增值型企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展》中結(jié)合內(nèi)部審計的新概念，探討增值型內(nèi)部審計的背景以及保證內(nèi)部審計增值的具體措施和建議。文中提出內(nèi)部審計通過降低部門運作成本和提出增值性建議等活動提高企業(yè)的市場價值；鐘文芳、劉雙菱、張璟霖在《從內(nèi)部審計定義看內(nèi)部審計職能》一文中從國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計定義的七次修改探討內(nèi)部審計的職能，指出內(nèi)部審計定義的每一次的修定都伴隨著內(nèi)部審計職能的延伸與拓展。1999年國際內(nèi)部審計協(xié)會在對內(nèi)部審計的定義修訂中第一次將“增加價值”一詞列入內(nèi)部審計定義，增值型內(nèi)部審計隨之成為業(yè)界關(guān)注的焦點。順應(yīng)這一變化，我國內(nèi)部審計職能定位也遂由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“價值增值型”轉(zhuǎn)變。

　　2.關(guān)于增值型內(nèi)部審計的特征、職能等。王愛東、鄒維忠在《增值性審計——國外內(nèi)部審計發(fā)展的主流》中述及國外價值增值內(nèi)部審計的特征。從內(nèi)部審計的職能、內(nèi)部審計參與企業(yè)經(jīng)營活動的方式、審計過程、審計方案的執(zhí)行等幾個角度闡述了價值增值審計的特征；張暉在《價值創(chuàng)造：淺議轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能》中從職能的角度對內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型做一定探討。傳統(tǒng)內(nèi)部審計注重監(jiān)督職能，存在一定的局限性，無法為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)提供有效支持。在新的形勢下，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變職能必須從明確目標(biāo)、加強溝通、風(fēng)險評估、技術(shù)保證和業(yè)績評價等五個方面考慮轉(zhuǎn)型，同時作者給出了實施轉(zhuǎn)型的措施。

　　3.關(guān)于公司治理與增值型內(nèi)部審計。傅黎瑛在《公司治理的重要基石：治理型內(nèi)部審計》一文中指出，治理型內(nèi)部審計是以風(fēng)險為基礎(chǔ)，為實現(xiàn)組織的價值增值目標(biāo)，由具備復(fù)合型才能的職業(yè)人員所從事的重在監(jiān)督和評價公司治理有效性的保證和咨詢活動，認(rèn)為董事會審計、戰(zhàn)略審計、管理責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計是治理型內(nèi)部審計的主要內(nèi)容；盛琛在《公司治理下的價值增值型內(nèi)部審計》中闡述了公司治理框架下開展增值型內(nèi)部審計的必要性，明確了價值增值型內(nèi)部審計的理念，從外部因素、內(nèi)部因素兩個層次探討了公司治理框架下內(nèi)部審計如何實現(xiàn)價值增值；鄭新源在《公司治理視角下增值型內(nèi)部審計探究》一文從公司治理的視角分析增值型內(nèi)部審計。文中界定了內(nèi)部審計“增值”這一概念，從直接和間接的價值、短期的和長期的功效以及財務(wù)的和非財務(wù)的效應(yīng)三個方面詳述了內(nèi)部審計增值功能的度量。文章指出，從短期來看，內(nèi)部審計的增值功能體現(xiàn)在改進風(fēng)險管理、保證風(fēng)險管理的效率兩個方面。從長期來看，內(nèi)部審計的增值功能則體現(xiàn)在提高公司的經(jīng)營效率效果以及改善公司治理環(huán)境方面。

　　4.關(guān)于增值型內(nèi)部審計的增值途徑。閻紅玉在《內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值途徑探微》中首先從價值鏈的定義出發(fā)，指出內(nèi)部審計在經(jīng)營風(fēng)險較大的當(dāng)代對企業(yè)價值起到很大的作用，同時從企業(yè)內(nèi)部審計參與公司治理、促進企業(yè)改善內(nèi)部控制、改進企業(yè)的風(fēng)險管理過程、加強保證性服務(wù)四個方面提出了價值增值途徑；譚麗麗在《增值型內(nèi)部審計的十項創(chuàng)新》中論述了武漢鋼鐵（集團）公司將內(nèi)部審計作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部份，為企業(yè)創(chuàng)造價值的實際經(jīng)驗，其主要體現(xiàn)在建立預(yù)警機制、跟蹤投資全過程、實施建設(shè)項目審計、實施風(fēng)險審計等十個方面；徐荔、凌嵐在《論內(nèi)審價值實現(xiàn)途徑》中提出內(nèi)部審計通過建立新型審計管理體制、加強法制建設(shè)提高執(zhí)法水平、處理好內(nèi)審與外審、監(jiān)督與服務(wù)等關(guān)系實現(xiàn)為企業(yè)增值；孫偉龍在《增值型內(nèi)部審計初探》中對增值型內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因進行了分析，闡述了增值型內(nèi)部審計內(nèi)涵所包含的五個方面的內(nèi)容，并結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)部審計實際對其實現(xiàn)增值的保證條件進行了多角度探討，指出了內(nèi)部審計參與價值增值的途徑，即為組織提供增值服務(wù)和減少組織損失。

　?。ㄈ〦VA與增值型內(nèi)部審計的結(jié)合

　　周兵、趙小平在《內(nèi)部審計新思維——內(nèi)部審計引人EVA初探》中分析了內(nèi)部審計與EVA在公司治理目標(biāo)上的交匯，指出二者共同致力于股東權(quán)益最大化的目標(biāo)為二者的結(jié)合提供了可靠的思想基礎(chǔ)。文章不僅分析了內(nèi)部審計引入EVA的理論可行性，而且提出了其具體實踐所應(yīng)注意的幾個方面；劉玉艷在《基于EVA的內(nèi)部審計業(yè)績評價研究》中以EVA的評價邏輯來構(gòu)建內(nèi)部審計的業(yè)績評價體系。文中通過EVA評價機制量化內(nèi)部審計機構(gòu)的成本與效益，從而對內(nèi)部審計的業(yè)績進行客觀的評價。

　　二、國內(nèi)研究述評

　　綜觀上述國內(nèi)關(guān)于EVA及增值型內(nèi)部審計的研究，可以看出，國內(nèi)對于EVA以及內(nèi)部審計兩個方面的研究是在借鑒引入國外研究的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，雖然也形成了一系列的研究成果，但研究中仍存在一些問題，尤其從EVA的視角對企業(yè)增值型內(nèi)部審計進行的研究鮮有涉及。結(jié)合EVA研究企業(yè)的增值型內(nèi)部審計，存在的問題主要集中在以下幾個方面：

　　第一，專門針對某一行業(yè)企業(yè)的增值型內(nèi)部審計的研究缺乏。增值型內(nèi)部審計雖然已形成了一系列的研究成果，如對于增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵、定位、增值功能、增值方法與途徑的研究等，但專門針對某一行業(yè)企業(yè)的增值型內(nèi)部審計的研究卻鮮有見到。

　　第二，以EVA的視角研究增值型內(nèi)部審計的研究涉及很少。筆者從中國學(xué)術(shù)期刊數(shù)據(jù)庫中能夠收集的EVA與內(nèi)部審計結(jié)合研究方面的論文僅有2篇，其中周兵、趙小平在《內(nèi)部審計斯思維——內(nèi)部審計引人EVA初探》一文中從EVA與內(nèi)部審計在公司治理上目標(biāo)的一致性論述了EVA引入內(nèi)部審計的可能性（周兵、趙小平，2005）；劉玉艷在《基于EVA的內(nèi)部審計業(yè)績評價研究》一文中通過采用EVA的評價邏輯，構(gòu)建了內(nèi)部審計的業(yè)績評價機構(gòu)體系（劉玉艷，2006）。

　　第三，以某一行業(yè)企業(yè)為對象并結(jié)合EVA對于增值型內(nèi)部審計進行的研究在學(xué)術(shù)界還未有涉及。以中航工業(yè)企業(yè)為例，目前，該領(lǐng)域的研究僅在中航工業(yè)合并之前的中國航空工業(yè)第一集團公司和第二集團公司各自的“十一五”審計工作規(guī)劃中有一些設(shè)想性提法，而對于中航工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計具體如何結(jié)合EVA開展增值型工作，規(guī)劃中卻并未涉及。

　　三、未來研究的方向

　　以EVA視角研究增值型內(nèi)部審計，未來研究方向可以從兩個方面著手：一是研究增值型內(nèi)部審計中引入EVA業(yè)績評價體系并使之發(fā)揮作用的一些必要的制度安排。如建立由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會來全面負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計工作以加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；將內(nèi)部審計中引入EVA評估以制度的形式確定下來；明確規(guī)定內(nèi)部審計的職權(quán)、責(zé)任、工作范圍、行為規(guī)范等，從而使審計工作的開展有章可循；提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)等。二是以EVA的視角研究航空企業(yè)增值型內(nèi)部審計的增值途徑。結(jié)合某一行業(yè)企業(yè)的特點，從EVA的視角出發(fā)，探索某一行業(yè)企業(yè)增值型內(nèi)部審計的增值途徑，該研究也符合面向企業(yè)利用EVA價值管理理念研究探索行業(yè)管理創(chuàng)新的發(fā)展趨勢。

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