隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府投資規(guī)模的不斷擴大，政府投資建設(shè)項目對整個國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的引導(dǎo)、推動和調(diào)控作用日益突出。政府投資建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段的工作是指從項目醞釀決定到開工建設(shè)以前進(jìn)行的各項準(zhǔn)備工作的總稱，是基本建設(shè)程序中一個非常重要的階段，對工程建設(shè)全過程具有重大影響，開展政府投資建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計工作，是審計學(xué)科在新時代背景下開辟的新領(lǐng)域，是探索政府投資建設(shè)項目審計的新思路、新方式、新方法，能夠從源頭上堵住政府投資建設(shè)項目管理的漏洞，預(yù)防腐敗行為的發(fā)生，控制建設(shè)投資規(guī)模，提高建設(shè)資金使用效益，凸顯審計審計服務(wù)宏觀經(jīng)濟和宏觀管理的建設(shè)性作用，是審計“免疫系統(tǒng)”功能最直接、最典型的體現(xiàn)。為適應(yīng)新形勢下政府投資建設(shè)項目財務(wù)管理的需要，應(yīng)運而生的政府投資建設(shè)項目前期財務(wù)管理審計是前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，對工程建設(shè)全過程具有重大影響和現(xiàn)實意義。

　　一、前期財務(wù)管理審計概述

　　政府投資項目建設(shè)單位要根據(jù)財政部《中華人民共和國會計法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，做好項目建設(shè)前期的財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，應(yīng)按規(guī)定設(shè)置獨立的財務(wù)管理機構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)，單獨設(shè)立基建賬，進(jìn)行會計核算；嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬簿設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度；對項目建設(shè)活動中的各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；依據(jù)工程進(jìn)度定期進(jìn)行財產(chǎn)物資清查；按規(guī)定向財政部門報送基建財務(wù)報表。

　　政府投資建設(shè)項目前期財務(wù)管理審計是指對政府投資建設(shè)項目資金的籌集、前期使用及建設(shè)項目財政財務(wù)活動情況實施的審計管理和監(jiān)督，目的是合理確定年度政府投資項目，提高資金使用效率與效益；提高項目資金管理水平，確保項目有效實施；加大項目資金監(jiān)管力度，增加資金使用透明度。主要包括：建設(shè)項目資本金審計、前期費用支出情況審計、內(nèi)部財務(wù)管理制度等審計內(nèi)容。

　　二、項目資本金審計

　　項目資本金是指在項目總投資中，由投資者認(rèn)繳的出資額，是非債務(wù)性資金，項目法人不承擔(dān)這部分資金的任何利息和債務(wù)，投資者可按其出資比例依法享有所有者權(quán)益，也可轉(zhuǎn)讓其出資，但不得以任何形式抽回。根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》（國發(fā)〔1996〕35號）的規(guī)定，對各種經(jīng)營性投資項目，包括國有單位的基本建設(shè)、技術(shù)改造、房地產(chǎn)開發(fā)項目，試行資本金制度，投資項目必須首先落實資本金才能進(jìn)行建設(shè)。主要審計重點是：

　　1.審查建設(shè)項目資本金的來源是否真實、合規(guī)，是否按國家規(guī)定的比例認(rèn)繳法人資本；是否依據(jù)相關(guān)規(guī)定按計劃足額到位；是否有違反《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）相關(guān)規(guī)定，存在挪作他用、抽回情況。

　　2.審查建設(shè)項目資本金是否有相應(yīng)資質(zhì)的社會審計組織的驗資報告，資金是否安全、完整，有無高估或低估的情況。

　　三、前期費用支出情況審計

　　政府投資建設(shè)項目前期費用支出主要包括建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地服復(fù)墾及補償費、勘察設(shè)計費、研究實驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、負(fù)荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、（貸款）項目評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、社會中介機構(gòu)審計（查）費、招投標(biāo)費、經(jīng)濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、航道維護(hù)費、航標(biāo)設(shè)施費、航測費、其他待攤投資等。主要審計重點是：

　　1.規(guī)費繳納情況審計

　　審查繳納的各項規(guī)費是否有文件依據(jù)，有無行政部門利用權(quán)利亂收費的情況，如有應(yīng)要求立即糾正，退還無依據(jù)收取的規(guī)費；審查繳納的各項規(guī)費是否有正確，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)核，驗證有無多繳和少繳的情況；審查減免的各項規(guī)費是否符合政策規(guī)定，是否存在為自身利益隨意減免應(yīng)繳納規(guī)費的情況。

　　2.土地征用及拆遷補償費審計

　　審查地方各級政府?dāng)M定的土地征用及拆遷補償方案是否符合有關(guān)法律、法規(guī)及批準(zhǔn)的征用土地方案，征地批后實施程序是否合法、征地補償安置費用是否及時足額到位、被征地農(nóng)業(yè)人口安置是否落實等；審查是否嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定確定土地征用及拆遷補償費用；審查征地拆遷補償費專項資金的核算和支付情況，是否符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，是否按照依法批準(zhǔn)的征地、拆遷方案核算補償費，是否及時足額支付到位；審查拆遷安置部門有無拖欠、截留和挪用征地補償費的情況；延伸審查檢查村集體經(jīng)濟組織對征用農(nóng)民集體所有土地補償費的分配、使用和管理情況。

　　3.其他前期費用支出情況審計。主要審查項目可行性研究費、勘察設(shè)計費、項目評估費、咨詢費、通水、通電、臨時設(shè)施、臨時道路等費用的支出是否真實、合理，是否有依據(jù)，是否簽訂了相關(guān)合同協(xié)議；審查實施單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)資格，支出票據(jù)是否合規(guī)，核算是否準(zhǔn)確，有無超支行為。

　　四、內(nèi)部財務(wù)管理制度審計

　　依據(jù)實踐經(jīng)驗，政府投資建設(shè)項目財務(wù)內(nèi)部財務(wù)管理制度應(yīng)包括下列內(nèi)容：一是建立政府投資項目審議聯(lián)席會議制度，聯(lián)席會議由政府領(lǐng)導(dǎo)召集，發(fā)改委、建委、國資辦、財政局、審計局、規(guī)劃局等部門相關(guān)人員組成，認(rèn)定年度政府投資項目，商定項目建設(shè)方案；二是建立政府投資項目月度資金平衡會議制度，由審議聯(lián)席會議組成部門定期召開政府投資項目月度資金平衡專題會議，商討、決策已列入年度建設(shè)計劃的項目資金撥付和使用事宜；三是建立重大項目融資預(yù)案制度；四是建立政府投資項目投資控制制度，五是建立政府投資項目財務(wù)監(jiān)理委派制度，由財務(wù)監(jiān)理定期提供財務(wù)監(jiān)理報告，工程進(jìn)度款的支付須根據(jù)工程進(jìn)度報告、發(fā)票和資金使用申報表并經(jīng)財務(wù)監(jiān)理審核簽字。審計的主要內(nèi)容是審查政府投資建設(shè)項目前期各項財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的建立健全情況，執(zhí)行落實情況；審查建設(shè)項目隸屬關(guān)系發(fā)生變化時，是否做好各項資產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)清理交接工作，是否及時辦理資產(chǎn)、財務(wù)關(guān)系劃轉(zhuǎn)手續(xù)。