一、引言

　　我國于2011年7月1日開始實施的《社會保險法》規(guī)定了兩個逐步實現(xiàn)，一是基本養(yǎng)老保險資金應(yīng)逐步實現(xiàn)全國統(tǒng)籌，二是其他社會保險資金應(yīng)逐步實現(xiàn)省級統(tǒng)籌。社會保險資金在保證真實完整的基礎(chǔ)上，按照政府要求進行投資運營實現(xiàn)保值增值。隨著全國社?；鹄硎聲芡型顿Y運營的社保資金規(guī)模越來越大，對社保資金實現(xiàn)保值增值的要求愈發(fā)強烈，社保資金審計在社保資金管理中發(fā)揮的監(jiān)管和督促作用不斷增大。

　　二、我國社會保險資金審計的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬┮蛏绫ＹY金會計核算方面的缺失造成對其監(jiān)管困難

　　目前，我國基本養(yǎng)老保險制度實行的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶兩者相結(jié)合的“部分累積制”模式。而我國《社會保險基金會計制度》要求社保基金的會計核算實行收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制造成應(yīng)收未收的欠繳款項不能在表內(nèi)反映，債權(quán)債務(wù)的賬面數(shù)與實際數(shù)存在偏差，導(dǎo)致隱性債務(wù)成本和信息披露不足。兩種不同的基金類型要求有各自的核算基礎(chǔ)，采用同一套會計模式管理，造成社會保險會計理論與實務(wù)相矛盾；而在同一套會計模式下由一個部門披露，也往往使得相關(guān)數(shù)據(jù)大相徑庭。

　　（二）審計的方式手段不適應(yīng)審計環(huán)境的要求

　　隨著社保資金審計環(huán)境及目標(biāo)的變化，以及社保資金龐大的資金規(guī)模，繁多的運行環(huán)節(jié)，高重復(fù)、短時效的管理等特點，使得其運行管理深度依賴計算機信息系統(tǒng)。近年來“金保工程”在社保資金領(lǐng)域逐漸普及，而“金審工程”的發(fā)展則相對緩慢，雖然也取得了一些成效，但限于硬件與軟件的缺乏，多數(shù)地方社保審計部門不能充分利用計算機技術(shù)提高審計效率。特別是軟件開發(fā)不足存在的問題，影響社保審計工作的正常開展，曾出現(xiàn)社保專項基金審計軟件與基金數(shù)據(jù)庫不兼容的現(xiàn)象。

　?。ㄈ┥绫ＹY金監(jiān)督機制不夠健全影響審計效果

　　社保資金監(jiān)督機制不健全，首先表現(xiàn)在預(yù)算控制尚不完善；其次表現(xiàn)在一些社保機構(gòu)內(nèi)部控制薄弱，如有些部門未分離控制不相容職務(wù)，未形成有效的“內(nèi)部牽制”，某些部門在處理重大資金時無視集體決策，以個別領(lǐng)導(dǎo)的意見決定；再次傳統(tǒng)的社保資金審計模式集中關(guān)注國家審計，而忽視注冊會計師審計和內(nèi)部審計在社保資金監(jiān)管方面的作用；最后除在網(wǎng)上公布全國社會保險基金年度會計報表外，還沒有專門的披露制度。

　?。ㄋ模┥绫ＹY金管理不力影響全面審計的實施

　　一些政策在基金管理部門難以深入落實，具體措施不適合社保資金健康發(fā)展的要求。社保資金的各個環(huán)節(jié)存在不同程度的不足。如資金籌集環(huán)節(jié)，各地區(qū)各單位征繳的范圍、基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)存在很大差異。由于社保機構(gòu)軟件不足，專業(yè)人員匱乏等，難以收集真實完整的第一手社保信息，再加上其他環(huán)節(jié)的管理缺乏，影響了社保工作的全局。

　?。ㄎ澹┥绫ＹY金審計人員綜合素養(yǎng)不高影響審計質(zhì)量和水平

　　現(xiàn)有審計人員綜合素養(yǎng)不能適應(yīng)社保資金審計的需要，審計內(nèi)容與對象的復(fù)雜性與審計力量薄弱相矛盾。實踐證明，審計人員若想實現(xiàn)高質(zhì)量的審計目標(biāo)，離不開“高理論、精專業(yè)、熟技能、高品質(zhì)”，四者皆備才能發(fā)現(xiàn)更多的違規(guī)違法問題，進而做出精準(zhǔn)判斷和深度分析，并出具高精準(zhǔn)的審計報告。而現(xiàn)狀是審計人員首先在對政策理解及理論學(xué)習(xí)、分析問題解決問題的能力方面遠遠達不到社保資金審計的要求，其次對現(xiàn)代審計技術(shù)的有限了解制約著審計業(yè)務(wù)質(zhì)量和效率的提高。

　　三、加強社會保險資金審計的對策研究

　　社保審計是保證社會保險資金正常運轉(zhuǎn)的“免疫系統(tǒng)”，筆者認(rèn)為，要加強社保資金審計應(yīng)重點從以下方面入手：

　?。ㄒ唬┘訌娚绫ＹY金會計核算和財務(wù)管理，推進社保審計工作順利進行

　　改進社保資金會計的基本方法是實現(xiàn)兩種資金的分賬管理和分別核算，并以此為基點，建立兩套會計制度。會計制度設(shè)計時，還應(yīng)考慮各級政府間的社會保險責(zé)任，避免責(zé)任缺失及混亂的情況。實行權(quán)責(zé)發(fā)生制是個人賬戶基金核算的發(fā)展要求。在具體核算中應(yīng)該把現(xiàn)收現(xiàn)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來，對當(dāng)月實際實現(xiàn)收付的項目采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，對當(dāng)月未實現(xiàn)收付的項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，聯(lián)合反映社保資金收支、權(quán)益和資產(chǎn)負(fù)債的實際狀況。

　?。ǘ└倪M審計方式和手段，發(fā)揮社保審計功效

　　在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上，還應(yīng)把預(yù)算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，實現(xiàn)全面審計。具體應(yīng)做到：

　　1.報表審計與專項審計相結(jié)合。報表審計主要是查錯糾弊；專項審計則是審查社保資金是否落實到位，實現(xiàn)專款專用。合理結(jié)合兩項審計，不僅可以整合審計資源，還關(guān)系到國家審計監(jiān)督工作的大局。

　　2.經(jīng)辦機構(gòu)審計和延伸審計相結(jié)合。職工所在單位及其個人的支付是社會保險基金籌集的主要途徑。在對社會保險資金籌集的審計過程中，只有拓寬對支付對象的審計，才能找出單位是否有偷漏瞞報社保資金行為的線索。

　　3.上級審計與同級審計相結(jié)合。將上級審與同級審結(jié)合起來可以了解社會保險資金在各個環(huán)節(jié)的落實情況，建立健全現(xiàn)行社保資金審計的制約監(jiān)督機制。

　　4.真實安全審計與效益效果審計相結(jié)合。真實安全是審計的切入點。當(dāng)前，我國社保資金管理對保值增值的需求強烈，效益效果審計成為現(xiàn)代審計工作的新要求。5.傳統(tǒng)審計方法與計算機聯(lián)網(wǎng)審計相結(jié)合。審計人員應(yīng)運用社保審計分析系統(tǒng)，建立“聯(lián)網(wǎng)取數(shù)、集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分別核實”的社保審計模式。實現(xiàn)三個結(jié)合：一是快速采集與準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換相結(jié)合，顯著提高數(shù)據(jù)處理效率；二是實時監(jiān)控與動態(tài)預(yù)警相結(jié)合，第一時間洞悉并審計違規(guī)事件；三是遠程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，不必去現(xiàn)場便可確定審計重點、鎖定疑點線索。此外，還應(yīng)從單一行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計擴展到多行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)跨級層、跨行業(yè)、跨險種數(shù)據(jù)之間的三大關(guān)聯(lián)，從單純的數(shù)據(jù)審計到數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合。

　?。ㄈ┙⒔∪绫ＹY金審計監(jiān)督機制，完善社保資金內(nèi)部控制

　　首先，應(yīng)繼續(xù)統(tǒng)一和完善社會保險預(yù)算制度，使社保資金保持收支均衡。其次，建立健全社會保險資金的內(nèi)部控制制度，加強其財務(wù)管理和會計核算，保持資金安全完整，以便實現(xiàn)保值增值。再次，建立以國家審計為主，以注冊會計師審計和內(nèi)部審計為輔的審計模式。社保審計應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮國家審計的主導(dǎo)作用，以內(nèi)部審計為基點，通過社會審計有利補充前兩者的不足，加快審計總目標(biāo)的實現(xiàn)。最后，還應(yīng)切實抓好審計項目立項，積極推進審計結(jié)果公開，增強社會保險資金審計的透明度和公開度，改變重審計而輕整改的現(xiàn)狀，有效落實審計整改并通過新聞媒體予以公開，充分利用社會力量監(jiān)督審計工作整改情況。

　?。ㄋ模┮?guī)范社保基金管理審計的內(nèi)容，開展全面審計

　　社會保險資金管理審計主要包括三個階段，即籌集、支付、管理和運營階段。

　　1.籌集階段。重點審查社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是否依據(jù)政策要求逐步擴大社保的覆蓋范圍，及時足額籌集；各繳費單位是否存在偷逃、漏繳、轉(zhuǎn)移或瞞報資金收入的情況；征繳基數(shù)和比例是否合乎規(guī)定；是否擅自對企業(yè)社保減緩免等。

　　2.支付階段。重點審查社保經(jīng)辦機構(gòu)是否及時、足額分配；是否存在截留、拖欠；是否達到?？顚Ｓ?；是否存在違規(guī)套取、虛列開支、擠占轉(zhuǎn)挪、虛報冒領(lǐng)資金的情況；是否實現(xiàn)了專款專用。

　　3.管理運營階段。重點審查各項社會保險基金的安全和保值增值。審查社保各相關(guān)部門內(nèi)部控制制度是否薄弱；財務(wù)管理和會計核算系統(tǒng)是否健全；是否能夠揭示顯性損失和隱性損失；是否實現(xiàn)安全運營，是否采用有效的保值增值方法；是否存在資金安全隱患等。

　?。ㄎ澹┤嫣岣呱绫ＹY金審計人員素質(zhì)，保證社保審計工作的質(zhì)量

　　審計人員高精準(zhǔn)的專業(yè)素質(zhì)是順利完成社保審計的重要前提，審計人員應(yīng)在多方面提高自身素質(zhì)。一是組織政策理論學(xué)習(xí)，提高審計人員對政策的把握度，豐富理論知識；二是增加審計人員計算機聯(lián)網(wǎng)審計的培訓(xùn)。在審計技術(shù)方法上，不僅要掌握計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)的知識，還要深入學(xué)習(xí)電子數(shù)據(jù)影響內(nèi)部控制和審計程序的途徑，最終全面更新傳統(tǒng)方法，實現(xiàn)向計算機聯(lián)網(wǎng)審計的轉(zhuǎn)變。

　　四、小結(jié)

　　在社保資金審計中，社會保險的公平性也是一個不容忽視的問題。只有實現(xiàn)了公平，社保審計“免疫系統(tǒng)”功能才能真正得到發(fā)揮。在具體審計中，審計人員還應(yīng)從社會保險制度的制定和執(zhí)行方面進行分析，并通過分析、對比實際取得的審計數(shù)據(jù)，得出某個制度在某個方面是否實現(xiàn)公平的判斷。

　　綜上所述，社保審計具有很強的專業(yè)性和廣博性，除了加強審計人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，同時還需尋求相關(guān)專家的幫助，結(jié)合社保機構(gòu)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，增強社保審計在國家審計和國家治理中的推進作用。