一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類的演變及尚存的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┮钥颇勘頌橹行拿枋鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在20世紀(jì)80年代之前，會(huì)計(jì)基本是對(duì)政府相關(guān)部門頒布的科目表中各個(gè)科目的核算內(nèi)容與方法進(jìn)行詳細(xì)解釋，以此直接描述牽涉到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)時(shí)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，生產(chǎn)任務(wù)由上級(jí)下達(dá)，利潤(rùn)全額上繳，虧損由財(cái)政全額彌補(bǔ)。工資標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行凍結(jié)，商品價(jià)格由國(guó)家嚴(yán)格控制并保持穩(wěn)定，沒(méi)有獎(jiǎng)金及利潤(rùn)提成、分配等概念。會(huì)計(jì)核算還是采用前蘇聯(lián)的資金來(lái)源等于資金占用的理論公式，多種記賬方法并存但唯獨(dú)不用借貸記賬法。財(cái)政部門一年一度的財(cái)稅大檢查取代了全部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。

　　（二）以利益分配為中心分類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。進(jìn)入20世紀(jì)80年代，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模和社會(huì)對(duì)物質(zhì)的需求日益擴(kuò)大，原有的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的弊端逐漸暴露出來(lái)。黨的十一屆三中全會(huì)上明確提出要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，實(shí)行有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，要求企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。廣泛實(shí)行廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和租賃制等形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制改革，使企業(yè)的獨(dú)立性加強(qiáng)，可以從利潤(rùn)中提成作為職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)和繼續(xù)發(fā)展的基金，剩余的利潤(rùn)再上繳財(cái)政。相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算也就必須反映國(guó)家、集體和員工之間的這些利益分配關(guān)系，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也在這一時(shí)期建立起來(lái)。因此，為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的需要，這段時(shí)間的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類也就是圍繞成本、費(fèi)用、利潤(rùn)及其分配來(lái)進(jìn)行的。

　?。ㄈ┮詴?huì)計(jì)要素為中心對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，隨著改革的不斷深入，我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型，各種投資主體尤其是國(guó)外投資者和私人投資者以獨(dú)資、參股等形式與國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)聯(lián)營(yíng)，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)投資多元化的格局，企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，業(yè)務(wù)內(nèi)容繁多，為了適應(yīng)這種形勢(shì)尤其是為了滿足國(guó)外投資者獲取會(huì)計(jì)信息的需要，國(guó)家在1992年放棄了前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)核算模式而采用了國(guó)際通用的會(huì)計(jì)核算模式，并以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱“兩則兩制”）將企業(yè)記賬方法以法規(guī)的形式定為借貸記賬法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)也以國(guó)際通行的六大會(huì)計(jì)要素為主進(jìn)行分類，每一大類又細(xì)分為若干具體的內(nèi)容，見下表1.與上述分類方法相適應(yīng)，這個(gè)時(shí)期的審計(jì)監(jiān)督控制內(nèi)容也就是圍繞這六大會(huì)計(jì)要素來(lái)進(jìn)行的。

　?。ㄋ模┮詷I(yè)務(wù)循環(huán)為中心對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的逐漸興起和在全國(guó)開展的注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試制度，從上世紀(jì)90年代末至今，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在編寫每年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書時(shí)就采用了目前在世界各國(guó)比較流行的以業(yè)務(wù)循環(huán)為中心對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類的方法，即以貨幣資金業(yè)務(wù)、籌資與投資業(yè)務(wù)、采購(gòu)及付款業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)、銷售及收款業(yè)務(wù)、實(shí)物資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)將業(yè)務(wù)進(jìn)行分類控制與審計(jì)監(jiān)督。每一業(yè)務(wù)循環(huán)的具體核算與審計(jì)控制內(nèi)容如下表2所示。

　　二、與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類相伴的審計(jì)方法演進(jìn)

　　新中國(guó)審計(jì)組織體系嚴(yán)格說(shuō)來(lái)是上世紀(jì)80年代才從財(cái)務(wù)工作的附庸分離出來(lái)并得以迅速發(fā)展的。這個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型幾乎是以會(huì)計(jì)科目表的使用說(shuō)明來(lái)替代的，所采用的審計(jì)方法多為詳細(xì)審計(jì)，即賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法重點(diǎn)檢查各項(xiàng)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及有關(guān)資料的有效性、準(zhǔn)確性和合法合規(guī)。該方法既費(fèi)時(shí)費(fèi)力，又沒(méi)有考慮企業(yè)的管理制度本身是否健全合理。

　　隨著企業(yè)各種管理和會(huì)計(jì)制度的逐步建立，這些制度自然就以企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)類型作為制度制定的基礎(chǔ)，從而制度基礎(chǔ)審計(jì)成為主要的審計(jì)方法。制度基礎(chǔ)審計(jì)主要是通過(guò)將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。該方法將企業(yè)的內(nèi)部控制作為重要的考慮因素，并且在很大程度上使得樣本選擇更加科學(xué)化與合理化。

　　伴隨改革開放逐步深入，國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法開始被引入我國(guó)并得到廣泛的運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位各種業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平，確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和方法，提出審計(jì)意見和建議，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加科學(xué)有效。為了適應(yīng)這種審計(jì)方法的需要，自然就把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)循環(huán)加以分類。按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)的方法不僅緩解了審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力，還解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題。

　　三、目前流行的以業(yè)務(wù)循環(huán)分類的缺點(diǎn)

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制與審計(jì)內(nèi)容存在大量重復(fù)，浪費(fèi)審計(jì)資源。企業(yè)為了維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開展。需要從外部獲得各種生產(chǎn)資源，如從外部獲得各種物料、廠場(chǎng)設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品、金融資產(chǎn)、股權(quán)債權(quán)和服務(wù)等。在從外部獲得上述各種生產(chǎn)資源的任何一種業(yè)務(wù)。幾乎都有以下共同的控制與審計(jì)的內(nèi)容：

　　1.申請(qǐng)環(huán)節(jié)的控制與審計(jì)。其目的是防止出現(xiàn)盲目增加這些生產(chǎn)資源而造成物料或商品大量積壓、設(shè)備和金融資產(chǎn)閑置、無(wú)形資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的效益、獲取的服務(wù)超過(guò)企業(yè)的實(shí)際需要，等等。

　　2.授權(quán)環(huán)節(jié)的控制與審計(jì)。其目的是防止經(jīng)辦人員擅作主張從外部獲取不必要的各種生產(chǎn)資源而給企業(yè)造成損失。

　　3.確定供應(yīng)者和合同簽訂的控制與審計(jì)。其目的是防止經(jīng)辦人員為了一己私利舍優(yōu)求劣、舍近求遠(yuǎn)、舍公求私、舍一般納稅人而求小規(guī)模納稅人，給企業(yè)造成利益損失。

　　4.確價(jià)環(huán)節(jié)的控制與審計(jì)。其目的是防止經(jīng)辦人員故意抬高供應(yīng)者提供各種生產(chǎn)資源的價(jià)格，從中謀取個(gè)人利益而損害企業(yè)利益。

　　5.驗(yàn)收環(huán)節(jié)的控制與審計(jì)。其目的是防范經(jīng)辦人員不按規(guī)定的數(shù)量和質(zhì)量要求交回所獲取的各種生產(chǎn)資源。

　　6.付款環(huán)節(jié)的控制與審計(jì)。其目的是防范經(jīng)辦人員提前支付或多支付供應(yīng)者的款項(xiàng)。

　　在目前流行的按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分類研究其控制與審計(jì)的情況下，勢(shì)必形成對(duì)獲取外部生產(chǎn)資源的每一類業(yè)務(wù)循環(huán)都要重復(fù)研究上述六個(gè)方面的控制與審計(jì)內(nèi)容，降低了控制與審計(jì)的效率，也使審計(jì)教科書越寫越厚，重點(diǎn)不突出，增大了學(xué)習(xí)和考試的負(fù)擔(dān)，審計(jì)實(shí)務(wù)界開展審計(jì)工作也浪費(fèi)了審計(jì)資源。同時(shí)，企業(yè)為了維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開展和資金的正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，需要將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務(wù)、多余不用的物料商品、廠場(chǎng)設(shè)備、股權(quán)債權(quán)和其他資產(chǎn)推向外部市場(chǎng)。在這個(gè)過(guò)程中的任何一類業(yè)務(wù)，幾乎都有以下共同的控制與審計(jì)的內(nèi)容：

　?。?）決策控制與審計(jì)。其目的是防范經(jīng)辦人員把本不應(yīng)推向外部市場(chǎng)的某些資產(chǎn)推向企業(yè)之外的外部市場(chǎng)。

　?。?）確價(jià)控制與審計(jì)。其目的是防范經(jīng)辦人員為了一己私利而壓低本企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)格而使企業(yè)利益受損。

　?。?）賒銷控制與審計(jì)。其目的是防范經(jīng)辦人員把本可以現(xiàn)款銷售的資產(chǎn)而賒銷，或者把資產(chǎn)賒銷給信用不良的客戶。

　?。?）收款控制與審計(jì)。其目的是防范經(jīng)辦人員將已經(jīng)收到的貨款遲遲不交回企業(yè)而挪用公款，或者防止不積極催收而出現(xiàn)壞賬。

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生將資產(chǎn)推向外部市場(chǎng)的業(yè)務(wù)時(shí)，在按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分類研究其控制與審計(jì)的情況下，也要重復(fù)研究每一類業(yè)務(wù)循環(huán)至少上述四個(gè)方面的控制與審計(jì)內(nèi)容，從而也降低了學(xué)習(xí)的效率和浪費(fèi)了審計(jì)資源。

　?。ǘ┌雌髽I(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分類難以覆蓋所有業(yè)務(wù)。以上列舉的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是我們以往常見的業(yè)務(wù)，伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化和多樣化，上述分類標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能涵蓋一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如企業(yè)合并、資產(chǎn)租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換等等。

　　1.企業(yè)合并。企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)，其主要包括同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。隨著資本的國(guó)際流動(dòng)，企業(yè)合并早已跨越國(guó)界，在世界范圍內(nèi)進(jìn)行。企業(yè)合并如此常見，但按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)分類研究其控制和市計(jì)時(shí)，或者出于篇幅，或者考慮到這壓根就不是一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，往往都沒(méi)有涵蓋這部分內(nèi)容。目前也沒(méi)有具體的內(nèi)控準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)合并發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以，在這方面的控制與審計(jì)工作還是一大薄弱環(huán)節(jié)。

　　2.資產(chǎn)租賃。資產(chǎn)租賃是在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其主要分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。資產(chǎn)租賃雖然作為非經(jīng)常業(yè)務(wù)發(fā)生并不頻繁，但往往涉及企業(yè)大筆經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)分類研究其控制和審計(jì)時(shí)，也往往沒(méi)有涵蓋這部分內(nèi)容，也沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行規(guī)范。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣資產(chǎn)以外的資產(chǎn)而言的，其最根本的特征是交換的結(jié)果能在將來(lái)給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)利益，且貨幣金額是不固定的或不可確定的。非貨幣性資產(chǎn)交換也是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)分類研究其控制和審計(jì)時(shí)，也沒(méi)有涵蓋這部分內(nèi)容，也沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行規(guī)范。

　　為了消除企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)程序的重復(fù)使用，防止控制與審計(jì)時(shí)的業(yè)務(wù)遺漏，就應(yīng)當(dāng)探索企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重新分類的方法，將具有高度相似性的業(yè)務(wù)劃分為一類，根據(jù)每類業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)出內(nèi)部控制制度并在審計(jì)時(shí)加以測(cè)試。以減少重復(fù)作業(yè)，縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本。

　　四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重新分類

　　（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重分類的意義

　　本文主張的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重分類，一是要把具有相同控制與審計(jì)的業(yè)務(wù)高度濃縮歸為一類，從而大大減少業(yè)務(wù)類型，便于深入研究每一業(yè)務(wù)類型控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵內(nèi)容和審計(jì)要點(diǎn)，力避審計(jì)與控制的重復(fù)與遺漏，提高審計(jì)效率；二是按新的分類標(biāo)準(zhǔn)得出的控制與審計(jì)方法，要能適用于任何會(huì)計(jì)主體，即不僅適合企業(yè)，最好也能適用于政府部門與非盈利組織的控制與審計(jì)，使之適用對(duì)象更廣，應(yīng)用領(lǐng)域更寬。

　?。ǘ┢髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重分類的原則

　　1.科學(xué)性原則?？茖W(xué)性原則有兩個(gè)方面的含義：一個(gè)是系統(tǒng)性，即重分類要從整體上考慮，不能顧此失彼，保證控制系統(tǒng)疏而不漏，做到應(yīng)控盡控、應(yīng)審盡審。二是合理性，即重分類過(guò)后既有利于提高控制與審計(jì)工作質(zhì)量，又要符合相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制理論，體現(xiàn)法律法規(guī)和政策的要求。

　　2.簡(jiǎn)明性原則。通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重分類，將原來(lái)按業(yè)務(wù)循環(huán)分類的八大循環(huán)簡(jiǎn)化為更少的業(yè)務(wù)類型，簡(jiǎn)化但能涵蓋更為豐富的內(nèi)容，使我們的控制與審計(jì)工作更加有效率，減小工作強(qiáng)度，節(jié)約審計(jì)資源而能達(dá)到更好的效果。

　　3.效益性原則。對(duì)任何一個(gè)方案或是項(xiàng)目均應(yīng)比較其成本和收益，并從中選擇收益最好的方案。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重分類而言，就是在目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)政策下進(jìn)行分類，充分考慮分類過(guò)后實(shí)施控制與審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性，也就是能給審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)更多收益而花費(fèi)更少的成本，但又不能降低控制與審計(jì)質(zhì)量。

　　4.適用性原則。對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重分類過(guò)后，不論何種性質(zhì)、規(guī)模的企業(yè)所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都可以按我們所提出的分類標(biāo)準(zhǔn)方便地實(shí)施控制與審計(jì)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重分類

　　第一類：廣義購(gòu)進(jìn)。所謂廣義購(gòu)進(jìn)，是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體主觀上需要從外部獲取另一種資產(chǎn)或服務(wù)而支付對(duì)價(jià)的行為。如購(gòu)入物料、商品、設(shè)備、服務(wù)、股權(quán)、債權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)、房地產(chǎn)等。比較特殊的業(yè)務(wù)如從銀行借款，也可以理解為以終值作為對(duì)價(jià)而購(gòu)進(jìn)現(xiàn)值；擔(dān)保業(yè)務(wù)可以理解為企業(yè)愿意支付可能發(fā)生的連帶還款責(zé)任作為對(duì)價(jià)購(gòu)進(jìn)債權(quán)；支付員工薪酬可以理解為以薪酬作為對(duì)價(jià)而購(gòu)進(jìn)員工的服務(wù)；對(duì)外發(fā)包工程項(xiàng)目可以理解為以工程發(fā)包價(jià)款作為對(duì)價(jià)而購(gòu)進(jìn)該項(xiàng)工程；企業(yè)吸收合并另一個(gè)企業(yè)，可以看成是給予對(duì)方股權(quán)作為對(duì)價(jià)而購(gòu)入這個(gè)新的企業(yè)；租入固定資產(chǎn)可以看成是用租賃款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入這些設(shè)備或一定時(shí)期的使用權(quán)；非貨幣交易換入的資產(chǎn)也可以理解為以換出資產(chǎn)的價(jià)值作為對(duì)價(jià)購(gòu)入新的資產(chǎn)。

　　第二類：廣義銷售。所謂廣義銷售，是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體主觀上需要將自己的資產(chǎn)或服務(wù)推向外部市場(chǎng)而收取對(duì)價(jià)的行為。此時(shí)的會(huì)計(jì)主體的地位與廣義購(gòu)進(jìn)時(shí)正好相反。如銷售物料、商品、設(shè)備、服務(wù)、股權(quán)、債權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)、房地產(chǎn)等。比較特殊的業(yè)務(wù)如銀行發(fā)放貸款，可以理解為以終值作為對(duì)價(jià)而銷售現(xiàn)值；承攬工程項(xiàng)目可以理解為收取工程價(jià)款作為對(duì)價(jià)而銷售該項(xiàng)竣工工程j企業(yè)被吸收合并可以理解為收取股權(quán)作為對(duì)價(jià)而銷售原有企業(yè)；租出固定資產(chǎn)可以看成是收取租賃款作為對(duì)價(jià)出售這些設(shè)備或一定時(shí)期的使用權(quán)；非貨幣交易換出的資產(chǎn)也可以理解為收取換人資產(chǎn)的價(jià)值作為對(duì)價(jià)出售原有的資產(chǎn)。所有這些業(yè)務(wù)，都可以歸人廣義銷售業(yè)務(wù)類別，而其中的任一種業(yè)務(wù)，其控制要點(diǎn)與審計(jì)方法也是基本相同的。

　　第三類：貨幣收付。是指因廣義購(gòu)進(jìn)和廣義銷售業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的購(gòu)銷雙方之間的貨幣結(jié)算，會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)結(jié)算和貨幣的保管使用，可以歸入此類。其控制與審計(jì)的內(nèi)容與目前貨幣資金的控制與審計(jì)基本相同。

　　第四類：資料生成。是指會(huì)計(jì)主體內(nèi)部在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方面的事項(xiàng)。上述三類業(yè)務(wù)尚未涵蓋的，如物料收發(fā)、收入和費(fèi)用的確認(rèn)、成本計(jì)算、折舊、預(yù)提待攤，非盈利組織的預(yù)算與執(zhí)行情況等可以歸入此類。

　　五、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重分類后的控制與審計(jì)要點(diǎn)

　　（一）廣義購(gòu)進(jìn)的控制與審計(jì)要點(diǎn)。請(qǐng)購(gòu)、授權(quán)、詢價(jià)、簽約、經(jīng)辦、驗(yàn)收、付款七大職務(wù)，每相鄰的兩個(gè)工作職務(wù)為不相容職務(wù)，必須嚴(yán)加分離。審計(jì)的重點(diǎn)也圍繞這七個(gè)方面展開，審查企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，檢查每一方面的工作質(zhì)量與實(shí)際效果，從中發(fā)現(xiàn)可能的錯(cuò)誤與弊端。

　?。ǘV義銷售的控制與審計(jì)要點(diǎn)。銷售決策、價(jià)格確定、合同簽訂、信用審核、開票、移交標(biāo)的物、收款七大職務(wù)，每相鄰的兩個(gè)工作職務(wù)為不相容職務(wù)，必須嚴(yán)加分離。審計(jì)的重點(diǎn)也圍繞這七個(gè)方面展開，審查企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，檢查每一方面的工作質(zhì)量與實(shí)際效果，從中發(fā)現(xiàn)可能的錯(cuò)誤與弊端。

　?。ㄈ┴泿攀崭兜目刂婆c審計(jì)要點(diǎn)。授權(quán)、執(zhí)行、審核、日記賬（出納）與總賬記錄、每月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”與審核該表的人要職務(wù)分離，以防止貪污和挪用公款。

　?。ㄋ模┵Y料生成的控制與審計(jì)要點(diǎn)。這類業(yè)務(wù)控制與審計(jì)的重點(diǎn)，不外是防止夸大利潤(rùn)或隱瞞利潤(rùn)，防止虛列、隱瞞資產(chǎn)或負(fù)債，或者防止非盈利組織虛報(bào)預(yù)算。審計(jì)人員首先要有職業(yè)敏感性，根據(jù)被審計(jì)單位所處的內(nèi)、外部環(huán)境判斷企業(yè)生成會(huì)計(jì)資料可能的作弊方向，如國(guó)有企業(yè)或處于退市壓力的上市公司，可能虛夸利潤(rùn)；而民營(yíng)企業(yè)出于避稅目的可能隱瞞利潤(rùn)等。然后選用盤點(diǎn)物料、審查借款費(fèi)用的入賬、審查在產(chǎn)品的數(shù)量金額、審查會(huì)計(jì)政策執(zhí)行以及分析性復(fù)核等多種方法驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的可靠程度。