摘要：通過對模擬市場企業(yè)戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略層次價值鏈分析從戰(zhàn)略管理層次控制成本;基于顧客與供應商視角進行價值鏈成本分析，從管理控制層次控制成本;以模擬市場主體為基本責任單位，實行模擬市場主體對作業(yè)層次價值鏈成本負責制，從作業(yè)管理層次控制成本。

　　關(guān)鍵詞：價值鏈；財務風險；系統(tǒng)控制

　　西安市政府在《西安市十一·五旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》中明確指出，旅游產(chǎn)業(yè)將作為支柱產(chǎn)業(yè)予以了重點扶持。但近年來西安旅游流與心理預期的客流量有較大偏差，客均旅游收入與成都市、鄭州市相比在排位上不夠彰顯。因此，探索西安旅游產(chǎn)業(yè)集群組織與管理的創(chuàng)新機制，就必須以旅游產(chǎn)業(yè)集群財務風險管理為切入點，以價值鏈理論為依托點，以提高西安市旅游產(chǎn)業(yè)的乘數(shù)效益和對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的貢獻率。

　　一、價值鏈管理與成本控制的關(guān)聯(lián)度

　　以往因缺失價值鏈管理理念，產(chǎn)業(yè)集群財務管理現(xiàn)金流量會出現(xiàn)“短路”，集群盈利能力下降，處于現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出的狀態(tài)，資金供需出現(xiàn)惡性循環(huán)，致使集群資金鏈斷裂，長期入不敷出、也難以從金融機構(gòu)或資本市場等相應融資渠道籌措資金，流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)比例失調(diào)，流動比率或速動比率明顯低于同行業(yè)平均水平，并且難以通過合理的方式和價格將現(xiàn)有資產(chǎn)變現(xiàn)。因此必須導入價值鏈管理理論進而分析價值鏈管理與成本控制的時間關(guān)聯(lián)性和空間的彌合度。

　　眾所周知，旅游產(chǎn)業(yè)提供的服務產(chǎn)品是價值的形成過程，同時也是費用的發(fā)生過程和服務成本的形成過程。分析價值鏈各個環(huán)節(jié)活動的成本結(jié)構(gòu)與動因，目的在于成本控制。旅游產(chǎn)業(yè)價值鏈成本控制標準內(nèi)容表現(xiàn)在：

　　1.資源投入標準。主要是從價值鏈成本動因之間的相互關(guān)系分析出發(fā)制定，涉及到價值鏈成本動因基本上屬于產(chǎn)前的資源投入標準，而涉及到服務性的成本驅(qū)動因素則基本上屬于產(chǎn)中的資源投入標準。

　　2.資源耗費標準。主要是從價值活動成本動因的性質(zhì)分析出發(fā)而制定。價值鏈成本的形成有兩層含義，其一是基于價值鏈分析，其技術(shù)線路表現(xiàn)在由資源投入性成本和資源耗費性成本的形成；其二是基于服務經(jīng)營作業(yè)鏈，由實物價值鏈和虛擬價值鏈角度的價值鏈成本的形成。第一層面的價值鏈成本形成過程基本程序是，首先，進行旅游財務管理系統(tǒng)的價值鏈分析，以確定價值鏈成本驅(qū)動因素，包括結(jié)構(gòu)性和服務經(jīng)營性價值鏈成本動因，從而為價值鏈成本控制奠定基礎(chǔ)；其次，從資源投入成本和資源耗費成本兩個角度，就結(jié)構(gòu)性和服務經(jīng)營性價值鏈成本動因按照價值鏈成本控制標準進行控制。第二層面的價值鏈成本形成過程控制基本程序是，首先，進行系統(tǒng)的服務經(jīng)營作業(yè)鏈分析，以確定經(jīng)營機構(gòu)各類旅游項目，為實物價值鏈分析和虛擬價值鏈分析奠定基礎(chǔ)；其次，從實物價值鏈和虛擬價值鏈兩個角度，就資源投入成本和資源耗費成本對服務經(jīng)營的旅游項目的成本形成過程按照價值鏈成本控制標準進行控制。

　　二、旅游產(chǎn)業(yè)項目管理層次價值鏈成本控制

　　基于模擬市場價值鏈成本觀和模擬市場價值鏈成本控制的基本思想，旅游項目管理層次價值鏈成本控制作為模擬市場價值鏈成本控制的具體環(huán)節(jié)，采用的是模擬市場主體對旅游項目管理層次價值鏈成本負責的責任成本控制制度。旅游項目管理層次價值鏈成本控制之所以實行模擬市場主體負責制動因為：

　　1.模擬市場主體是模擬市場企業(yè)戰(zhàn)略實施的基本操作單位，實行模擬市場主體負責制可以從戰(zhàn)術(shù)上切實保障旅游企業(yè)戰(zhàn)略的實施，從而避免因模擬市場主體利益的相對獨立性而使它與產(chǎn)業(yè)集群的整體戰(zhàn)略相悖。

　　2.模擬市場主體是價值鏈成本的耗費單位。在模擬市場運作機構(gòu)內(nèi)部，每一個旅游項目操作主體都對應一系列活動，而每一項活動都耗費一定的成本，旅游項目操作主體作為價值鏈成本的耗費單位對價值鏈成本具有可控性。同時，原本淹沒在財務管理職能部門中的工作變得可以控制和監(jiān)督，既減少了延誤和失真，也節(jié)約了時間資源，有效地控制了成本。因此，以模擬市場主體為成本控制的基本操作單位可以使價值鏈耗費資源所產(chǎn)生的成本得以有效控制。編制旅游產(chǎn)業(yè)集群各旅游模擬市場財務管理主體的責任核心在于成本預算。預算編制既是一個計劃過程，同時也是確定控制標準的過程。目前，旅游產(chǎn)業(yè)集群財務管理預算編制的方法有固定預算法、彈性預算法、滾動預算法和零基預算法。以往旅游產(chǎn)業(yè)集群財務管理預算局限在組織內(nèi)部，現(xiàn)在編制預算作為成本控制的前提，預算致力于使差異最小化責任單位業(yè)績最大化。在價值鏈背景下旅游企業(yè)價值鏈成本控制預算編制過程中，控制的主要目標應是同步協(xié)調(diào)整個旅游集群財務活動，在明確每個操作主體各自項目運作的基礎(chǔ)上，一方面找出隨業(yè)務量變化所對應的資源成本動因，并測算預計成本動因量；另一方面，對于不隨業(yè)務量變化的項目活動應合理測算其成本額。

　　三、旅游產(chǎn)業(yè)集群財務風險管理系統(tǒng)的構(gòu)建

　　產(chǎn)業(yè)集群財務風險管理系統(tǒng)是一個系統(tǒng)工程，財務風險管理系統(tǒng)需要建立相應的預警組織體系和預警分析方法以協(xié)助實現(xiàn)決策、組織和控制的管理職能，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的自我平衡和自我發(fā)展。財務風險管理系統(tǒng)應符合系統(tǒng)原理，即要求財務預警系統(tǒng)具有整體性的特點，不但能保證財務管理這個子系統(tǒng)的功能和秩序處于可靠、可控的狀態(tài)，還能夠影響產(chǎn)業(yè)集群管理系統(tǒng)這個大系統(tǒng)的運行，即影響產(chǎn)業(yè)集群管理當局的決策。財務風險管理系統(tǒng)應具有動態(tài)性的特點，即能夠預見企業(yè)的發(fā)展趨勢，協(xié)助產(chǎn)業(yè)集群向期望的目標順利發(fā)展;財務風險管理系統(tǒng)應具有開放性的特點，要密切關(guān)注外界的信息和外部環(huán)境對產(chǎn)業(yè)集群經(jīng)營的影響，并根據(jù)環(huán)境的變化隨時自我完善。旅游產(chǎn)業(yè)集群財務風險管理系統(tǒng)構(gòu)架要考量預警響應決策、估計預警影響、形成預警控制策略與策略實施等元素。旅游運營商根據(jù)自身競爭能力的優(yōu)勢和資源稟賦的條件，各自制定本運營單位戰(zhàn)略目標、尋找適宜的風險控制杠桿和合適的市場占有率水平，以響應西安市旅游經(jīng)濟景氣氣候的變化所帶來的不利影響。同時運營商根據(jù)外部環(huán)境狀況對預警決策進行評估，包括對可能被經(jīng)濟選擇準則淘汰概率的評估。在旅游產(chǎn)業(yè)集群財務風險管理系統(tǒng)構(gòu)建中，控制策略的實施手段主要以提高財務管理風險規(guī)避的能力和提高財務管理技術(shù)水平為目標，二者之間存在互相替代的關(guān)系。其目的在于使集群發(fā)展戰(zhàn)略決策進入良性循環(huán)。在風險預警控制策略的實施中，在控制財務風險的情況下可增加固定投資或變動投資，同時采取縮減固定投資并增加變動投資的手段，可提高杠桿績效擺脫生存風險。具體而言，西安旅游集群財務風險管理系統(tǒng)的構(gòu)架為：

　　1.財務風險子系統(tǒng)。（原始數(shù)據(jù)、信息設備、財會人員、財務信息處理方法）

　　2.財務風險指標計算子系統(tǒng)。

　　3.財務風險綜合評價和預測子系統(tǒng)。

　　4.財務風險報警子系統(tǒng)。財務風險管理系統(tǒng)要求系統(tǒng)具有整體性的特點，不但能保證財務管理這個子系統(tǒng)的功能和秩序處于可靠、可控的狀態(tài)，還應該能夠影響集群管理系統(tǒng)大系統(tǒng)的運行，即影響集群管理當局的決策。財務風險管理指標的選取具體如下：

　?。?）盈利能力分析：①總資產(chǎn)報酬率：總資產(chǎn)報酬率=(利潤總額+利息支出)一平均資產(chǎn)總額×100；②凈資產(chǎn)收益率：凈資產(chǎn)收益率=(凈利潤×平均凈資產(chǎn))×100%；③盈余現(xiàn)金保障倍數(shù) 盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=(經(jīng)營現(xiàn)金凈流量一凈利潤)×100%；④成本費用利潤率 成本費用利潤率=利潤總額×成本費用總額×100%。

　?。?）償債能力分析：①資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率=(負債總額×資產(chǎn)總額)×100%；②現(xiàn)金流動負債比率 現(xiàn)金流動負債比率=(年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／流動負債)×100%；③超速動比率 超速動比率=(貨幣資金+短期證券+應收票據(jù)+信譽高客戶的應收款凈額)／流動負債。

　?。?）資產(chǎn)營運能力分析：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)=(主營業(yè)務收入凈額×平均資產(chǎn)總額)×100%。

　?。?）企業(yè)發(fā)展能力分析：①銷售增長率銷售增長率=本年主營業(yè)務收入增長額／上年主營業(yè)務收入×100%；②資本積累率 資本積累率=本年所有者(股東)權(quán)益增長額／上年所有者(股東)權(quán)益×100%。財務風險管理系統(tǒng)有效程度取決于各個決策環(huán)節(jié)的自適應調(diào)整過程，系統(tǒng)目標的最終效果是持續(xù)的改善規(guī)避風險能力。一個從預警控制策略到預警決策的自適應的調(diào)整過程是一個系統(tǒng)逐漸完善的過程，系統(tǒng)內(nèi)元素的多因變量和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的平衡點朝向要求要適時進行自組織調(diào)整，否則產(chǎn)業(yè)集群運作的績效將面臨衰退的風險。財務風險管理系統(tǒng)控制預警產(chǎn)生的結(jié)果是，利用資本積累不斷增加固定投資，依賴投資對增長目標的剛性約束不斷提高控制目標;充分利用杠桿防止績效衰退，形成一個從控制策略到杠桿預警決策的自適應調(diào)整過程;并根據(jù)市場占有率和投資的關(guān)系改變成本結(jié)構(gòu)，進行資產(chǎn)重組，改變旅游運營機構(gòu)的初始狀態(tài)。在隨環(huán)境變化連續(xù)評估面臨的生存風險的過程中，要么實現(xiàn)了一定的資本積累完成了資產(chǎn)重組，要么喪失了獲取資本積累的能力而被產(chǎn)業(yè)市場競爭淘汰。需要指出的是由于存在預警機理中的自適應調(diào)整機制和環(huán)境的選擇機制的共同作用，旅游運營機構(gòu)并非建立了財務風險管理系統(tǒng)就能夠避免失敗。在整個過程中，財務風險管理成功與否關(guān)鍵是，能否持續(xù)主動改善財務運作水平并提高響應環(huán)境變化的自適應調(diào)整能力。

　　總之，建立旅游集群財務風險管理系統(tǒng)是保證集群財務系統(tǒng)高效運行的保證，其運行機制表現(xiàn)在，集群財務管理信息搜集機制、集群財務危機管理的組織機制、集群財務危機管理的運行機制三大構(gòu)面。西安旅游產(chǎn)業(yè)集群要做到良性運作、健康成長只有建立財務風險管理的最佳運作結(jié)構(gòu)，才能使產(chǎn)業(yè)集群社會效益、經(jīng)濟效益、投資人效益價值最大化。

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