摘要：現(xiàn)代企業(yè)集團實行財務集中管理非常必要，既符合企業(yè)集團組建的宗旨，又是風險控制的需要。指出現(xiàn)代企業(yè)財務集中管理存在的問題，并提出加強現(xiàn)代企業(yè)集團財務集中管理的改進措施。

　　關鍵詞：財務集中管理；企業(yè)集團；會計信息

　　財務集中管理越來越成為企業(yè)集團實施財務控制的一種主流方式，它是集團母公司以產(chǎn)權控制關系為前提，通過對財務管理權、會計信息、財務資源等集中管理，實現(xiàn)對集團成員單位經(jīng)營與財務活動的約束與指引，并強化集團母公司的戰(zhàn)略、方針、管理政策的執(zhí)行，以實現(xiàn)集團經(jīng)營的整體目標。隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和股份制公司的日益成熟，由多家子公司組成的企業(yè)集團成為一種普遍的形式，企業(yè)走上集團化發(fā)展的道路后，也出現(xiàn)了一系列的問題：

　　首先，集團內(nèi)各成員企業(yè)均擁有生產(chǎn)、經(jīng)營自主權，追求各自的財務目標，再加上集團公司的財務控制能力不夠，導致財務信息透明度不足，影響決策判斷。

　　其次，資源在集團成員企業(yè)間調(diào)配困難，不能優(yōu)化資源配置，影響了集團公司整體利益。比較突出的一點是資金管理松散，內(nèi)部調(diào)配性差，使用效率低，導致財務費用居高不下。

　　最后，財務控制缺乏一體性，財務控制是企業(yè)集團財務管理不可缺少的組成部分，應貫穿于企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。但目前從我國來看，企業(yè)集團財務控制主要集中在事后控制，往往缺乏至關重要的事前預算和事中控制。許多企業(yè)集團在事前決策形成之后，對于進一步的財務控制工作往往注重于年度利潤規(guī)劃，滿足于制定出全年的銷售收入、成本費用、目標利潤等幾個總括性目標，而沒有進一步將決策具體化。

　　組建企業(yè)集團的宗旨就是實現(xiàn)資源集聚整合優(yōu)勢和管理協(xié)同優(yōu)勢。如果不能貫徹這一宗旨，只是多個企業(yè)簡單的捆綁在一起的話，企業(yè)集團就失去了存在的意義。而實施財務集中管理模式則有利于實現(xiàn)集團整體利益的最大化，有利于實現(xiàn)企業(yè)集團的資源優(yōu)化配置。結合我國企業(yè)管理的實際，筆者認為，企業(yè)集團實施財務集中管理可以采取以下措施：

　　1集團母公司對企業(yè)控制和內(nèi)部治理結構的完善是財務集中管理的基礎

　　財務集中管理的實質(zhì)是母公司對成員企業(yè)財務控制權的體現(xiàn)。這種權利來自于集團母公司對成員企業(yè)的控股權。母公司利用其資本優(yōu)勢，通過資本杠桿，按照公司的治理權利的分配原則，確保對成員企業(yè)的有效控制。集團利用其控制權，順理成章的將成員企業(yè)的權利地位納入企業(yè)集團統(tǒng)一目標、戰(zhàn)略與政策規(guī)范或“秩序”約束之下，在一個特定法人聯(lián)合體的系統(tǒng)框架下進行權利于地位的整合重組，為集團母公司財務集中管理創(chuàng)造條件。

　　2有效的財務體制安排是財務集中管理實現(xiàn)的保證

　　財務體制安排即對財務組織機構及人員的安排。一般來說，為了實現(xiàn)集團財務的集中管理，保證集團母公司管理方針政策在各成員單位的貫徹執(zhí)行，保證獲得真實準確的會計信息，最好的辦法是將其財務組織機構“內(nèi)化”，即各成員企業(yè)財務機構作為集團母公司的派出機構，但這與《公司法》中法人企業(yè)應有的獨立的財務相悖，因而大多數(shù)集團仍保留各成員單位獨立的財務機構，派駐財務負責人如財務總監(jiān)或財務經(jīng)理等，并通過財務負責人的經(jīng)濟利益獨立于派駐的成員單位，以及通過信息報告制度、述職考評制度等，實現(xiàn)對成員單位企業(yè)財務的控制。為了保證其對于成員企業(yè)的獨立性，財務總監(jiān)的工資、獎金、津貼應由集團公司統(tǒng)一管理和發(fā)放，而且應實行財務總監(jiān)定期輪崗制，其人事關系、工資關系、福利待遇體現(xiàn)在母公司，對財務總監(jiān)的職權和責任明確規(guī)定，以保證其開展工作、履行職責。實行財務總監(jiān)委派制，不但可以使集團公司的整體戰(zhàn)略方針在各成員企業(yè)得到較完整的體現(xiàn)和貫徹，而且能夠規(guī)范成員企業(yè)的財務活動，確保財務信息的真實和準確，有利于集團整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

　　3建立適度集權與適度放權相結合的財務控制構架

　　為實現(xiàn)企業(yè)集團在資金配置、市場定位等方面形成合力，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效應，母公司有必要對內(nèi)部各成員企業(yè)進行一定程度的集權管理，依據(jù)產(chǎn)權關系，迫使內(nèi)部成員企業(yè)在其所劃定的范圍內(nèi)開展財務活動。但出于調(diào)動其工作積極性的考慮，母公司應將一些日常財務活動管理權（如一般的投資權、資產(chǎn)處置權和普通財務人員的任免權）下放給成員企業(yè)。而將涉及成員企業(yè)發(fā)展前景及影響整個集團戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重大財務決策權（如重大投資權、資本金變動權、重大資產(chǎn)處置權、財務機構設置權和財務經(jīng)理任免權）等集中于母公司，以實現(xiàn)對成員企業(yè)的監(jiān)控。通過適當?shù)姆謾?，還可以使母公司的財務人員騰出時間和精力參與整個集團的戰(zhàn)略管理。

　　4制定統(tǒng)一的集團財務會計制度，建立財務信息網(wǎng)絡系統(tǒng)

　　為了分析各成員企業(yè)的經(jīng)營情況，比較其經(jīng)營成果，從而保證企業(yè)集團整體有序運行，母公司應根據(jù)集團的實際情況，制定統(tǒng)一的、操作性強的財務會計制度，規(guī)范成員企業(yè)重要財務決策和賬務處理程序，提高其財務報表的可靠性和可比性。母公司應制定財務管理信息規(guī)劃，統(tǒng)一使用先進的適合本集團實際情況的財務管理軟件。將下屬各成員企業(yè)的財務信息都集中管理，母公司可以對各成員企業(yè)的財務資料（如會計憑證、會計報表、交易資料等）進行實時查詢與監(jiān)控，隨時掌握它們的經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。

　　5提高信息化水平，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)和通訊技術是財務集中管理取得良好效果的保證

　　由于現(xiàn)代企業(yè)的復雜性財務集中管理如果沒有準確及時的信息作基礎，實現(xiàn)企業(yè)集團高效、科學的管理是不可想象的。現(xiàn)代集中式財務管理軟件和網(wǎng)絡軟件的推廣，無疑加快了會計信息的傳遞速度和準確性，使母公司管理人員通過網(wǎng)絡及時了解子公司財務狀況和有用的信息，為財務決策和控制提供了信息保證?？梢酝ㄟ^網(wǎng)絡建立以集團財務為核心，下設一級、二級、三級子公司財務機構，各層級的子公司財務機構通過網(wǎng)絡直接與集團公司財務中心相聯(lián)系，這樣就減少了下屬單位人員與費用的支出，可以整合集團的財務資源，實現(xiàn)針對集團整體的財務管理，從而有效利用企業(yè)集團的財務資源，提高企業(yè)集團財務管理的效率和效益，保證企業(yè)集團財務戰(zhàn)略的實現(xiàn)。財務部門的預算控制、資金管理、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結算等工作這樣可以打破集團內(nèi)部各部門的界限，從集團整體利益出發(fā)，總體協(xié)調(diào)集團各部門的利益，從而實現(xiàn)企業(yè)集團整體利益最大化。

　　6加強內(nèi)部審計和檢查是推進財務集中管理的重要手段

　　審計控制主要是強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，可以促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和經(jīng)營管理方法的有效，內(nèi)部審計必須有一定的針對性和防范性。如果沒有強有力的財務監(jiān)督和內(nèi)部審計工作，企業(yè)財務集中管理也很難實施。集團公司可建立由母公司董事會直接領導的審計委員會來全面負責企業(yè)的內(nèi)部審計工作，建立一套完善的內(nèi)部審計制度，監(jiān)督各成員企業(yè)經(jīng)營規(guī)范化和保證財務數(shù)據(jù)真實性、可靠性。具體方法包括：一是加強企業(yè)集團整體的內(nèi)部審計規(guī)章制度的建設；二是以強化集團資產(chǎn)控制為主線，建立審計網(wǎng)絡；三是定期不定期地對各成員企業(yè)的內(nèi)部控制機制的有效性進行評估，監(jiān)督和完善成員企業(yè)的內(nèi)部控制制度；四是對成員企業(yè)的一些工程項目、經(jīng)濟合同、對外合作項目等開展單項審計；五是實行離任審計制度，審查和評價成員企業(yè)責任主體的經(jīng)濟責任履行情況。

　　總之，財務集中管理是現(xiàn)代企業(yè)集團實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的一項重要舉措，它的作用已被實踐所證實，成為值得推廣的財務控制的主流方式。