【摘要】當前，加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)成為了許多企業(yè)規(guī)避風險、應(yīng)對金融危機的重要手段。文章首先介紹了內(nèi)部控制的概念及目標，然后對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題進行了分析，最后提出了一些應(yīng)對措施。

　　一、內(nèi)部控制的概念

　　內(nèi)部控制，是指被稽查單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定實施的政策與程序。內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境，會計系統(tǒng)，和控制程序。COSO委員會在其次1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制的定義為：企業(yè)的內(nèi)部控制是受企業(yè)的董事局，管理當局和其他成員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率，財務(wù)報告的可靠性，遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)而提供合理保證的一個過程，應(yīng)由控制環(huán)境，風險評估，控制活動，信息溝通和評估五個方面構(gòu)成。

　　二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的目標

　　內(nèi)部控制一般應(yīng)當實現(xiàn)以下主要目標：（1）保障業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行。 （2）保證所有的交易事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時的記錄在適當?shù)臅嬞~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求。（3）保證對資產(chǎn)的記錄和接觸，處理都經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。（4）保證賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)定期核對相符。

　　三、當前企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

　　1.對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制不重視，或者根本不存在內(nèi)部，這種情況集中體現(xiàn)在一些民營的中小型企業(yè)中。對于這些企業(yè)而言，老板集所有者與經(jīng)營者于一身，一個人說了算，缺乏建立內(nèi)部控制所需的兩權(quán)分離的制度前提。

　　2.制定了一系列企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行力度不夠。這種情況集中體現(xiàn)在一些處于發(fā)展中的民營企業(yè)和國有企業(yè)身上，有些上市公司也存在這樣的問題。部分國有企業(yè)雖然按照財政、國資等部門要求，制定了比較好的財務(wù)內(nèi)部控制制度，可是執(zhí)行起來卻不同程度地打了折扣。

　　3.精心設(shè)計的偽控制。這種情況集中體現(xiàn)在少數(shù)上市公司，其表面上有關(guān)憑證審核、批準等控制環(huán)節(jié)齊全，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈，為了達到虛報利潤或其他目的，不惜精心設(shè)計偽控制來欺騙投資者和會計信息相關(guān)使用者。隨著中國資本市場發(fā)展和監(jiān)管機制的完善，這種情況會越來越無處藏身。

　　4.會計隊伍整體素質(zhì)有待提高。由于歷史原因，目前我國會計隊伍整體素質(zhì)參差不齊，給財務(wù)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。同時，信息技術(shù)的快速發(fā)展，金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，使現(xiàn)有的一些會計人員在知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)等方面也表現(xiàn)出許多不適應(yīng)。

　　四、完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的措施

　　根據(jù)當前我國資本市場暴露的問題來看，我國現(xiàn)階段的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度體系應(yīng)以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體。它至少包括五個基本要素。

　　內(nèi)部環(huán)境：主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。

　　風險評估：主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對。

　　控制措施：主要包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

　　信息與溝通：主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。

　　監(jiān)督檢查：主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改造措施等。具體的操作步驟如下：

　　1.深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度。規(guī)范的以產(chǎn)權(quán)為核心的法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本組織形式，也是能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度作用的最佳組織形式。企業(yè)要想保證內(nèi)控制度的實效，必須通過產(chǎn)權(quán)制度的改革，充分發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用，使企業(yè)所有者的切身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān)，同時形成以董事會、監(jiān)事會和審計委員會為主體的內(nèi)控機制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提高管理水平，強化內(nèi)部控制的動力和壓力，從而積極地創(chuàng)建和有效地實施內(nèi)部控制制度。

　　2.按照分步法，逐步建立、健全本企業(yè)的內(nèi)部控制體制，建立健全有效的控制體系企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)在經(jīng)營目標、發(fā)展決策等重大事項上要建立一整套完整的市場調(diào)研、測試和評價體系，提高企業(yè)決策的正確性，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)有一套內(nèi)部評審、監(jiān)督的內(nèi)控系統(tǒng)，確保決策的安全可靠，將決策風險降低到最低程度。根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部管理體制，還要明確規(guī)定企業(yè)各級機構(gòu)的職責和具體崗位職責。

　　3.加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，真正把內(nèi)部控制工作落實到實處。企業(yè)中應(yīng)引入競爭機制，根據(jù)優(yōu)勝劣汰原則，形成任人唯賢的用人機制，壯大配備合格的人才，首先是提高管理者的素質(zhì)，其次是提高會計人員的綜合素質(zhì)，隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，新問題、新情況相繼出現(xiàn)，企業(yè)管理者和會計等專業(yè)人員的素質(zhì)都要相應(yīng)提高，要重視對有關(guān)人員的繼續(xù)教育，努力更新各崗位人員業(yè)務(wù)知識，優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，注重其綜合素質(zhì)的提高，這是搞好企業(yè)內(nèi)部控制的基本保證。

　　4.建立有效的激勵機制，加強對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核。為了保證企業(yè)內(nèi)控制度的有效實施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)控制度進行檢查和考核，以觀察其是否得到有效執(zhí)行，執(zhí)行效果如何，從而不斷改進內(nèi)部控制制度，促使其日趨合理有效。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎勵，反之則進行處罰，以達到內(nèi)部控制的目的。

　　5.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)運營狀況和組織中發(fā)生的各種情況，從而為企業(yè)經(jīng)營決策提供全面、及時、準確的信息，關(guān)鍵在于有關(guān)部門和人員之間溝通。企業(yè)會計系統(tǒng)是一個最重要的子系統(tǒng)，因此，必須加強會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。

　　6.強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。從傳統(tǒng)意義說，對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要應(yīng)依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計部門，但內(nèi)審部門的獨立性較差，因此要求加強財政、稅務(wù)、審計等外部部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，增強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。同時要充分發(fā)揮注冊會計師的作用。

　　加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是出于企業(yè)自身競爭發(fā)展的要求，是經(jīng)濟社會發(fā)展的迫切要求，也是政府監(jiān)督部門落實科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的職責履行的要求。內(nèi)部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營管理與風險控制全過程的系統(tǒng)工程，還需要一個加強引導(dǎo)、深化認識的過程，還需要一個逐步適應(yīng)、分步實施、不斷完善的過程。強化內(nèi)部控制是方向、是趨勢、是進步，但不能一蹴而就，一勞永逸。企業(yè)要逐步推廣、建立和完善企業(yè)各項業(yè)務(wù)和層次的內(nèi)部控制制度。

　　參考文獻：

　　[1]李晶.COSO新框架下企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的思考[J].天津市財貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報，2008，（1）.

　　[2]張敏敏.商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].商場現(xiàn)代化，2008，（1）.