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摘 要:審查和分析會計報表是稅務稽查的重要環(huán)節(jié)。一般情況下,稅務稽查都是從審查和分析企業(yè)單位的會計報表開始的。通過會計報表的審查分析,一方面可以概括地了解企業(yè)生產經營期間的財務狀況、資金狀況和獲利水平;另一方面通過對企業(yè)報表各式各樣指標與資料的分析,可以了解企業(yè)存在的問題,找出疑點,明確稽查重點,縮小稽查范圍,有利于提高稅務稽查的效率和質量,從而收到執(zhí)簡馭繁的效果?,F(xiàn)對會計報表的個組成部分的審查方法進行了探討,以供同行參考。
關鍵詞:會計報表;審查;分析;方法
會計報表是會計核算的最終產品,并不能顯示企業(yè)經濟活動的全部,更不能完全依靠其查證所有的會計錯弊。是對已經發(fā)生的業(yè)務活動即既存的客觀事實進行記錄和反映,而不能對未發(fā)生的經濟活動進行記錄和反映,即會計報表是對經濟活動的事后反映,而不能進行事中和事前的預測和控制。
1 對資產負債表的審查分析
資產負債表是反映企業(yè)在某一特定期間(月末、季末、年末)全部資產、負債和所有者權益的財務會計報表,它是一張靜態(tài)報表。資產負債表按月編報,它是根據(jù)“資產等于負債加所有者權益”的會計等式,依照一定的分類標準和一定的次序,將企業(yè)在一定期間的資產、負債和所有者權益予以適當排列,按照規(guī)定的編制要求編制而成的。資產負債表提供企業(yè)期末財務狀況的現(xiàn)狀,以及前后財務狀況的資料,它表明企業(yè)在資產、負債和所有者權益方面的實力。
1.1平衡關系的審查分析。資產負債表的格式是賬戶式,資產列示在左方,負債和所有者權益列示在右方。根據(jù)會計平衡公式原理,資產總額應恒等于負債和所有者權益之和。審查分析時,如發(fā)現(xiàn)左右兩方不平衡,就可判定企業(yè)在核算中有錯誤;如發(fā)現(xiàn)同欄各項目的合計數(shù)與總計數(shù)不相等,則一般是其中某些項目計算填列有錯或原始資料不平衡,應在具體分析后找出稽查重點,查明原因并調整賬務。
1.2表中數(shù)據(jù)來源正確性的審查分析。在核實資產負債表平衡關系的基礎上,一般應區(qū)分以下四種情況審查分析資產負債表中數(shù)據(jù)來源的正確性:
?。?)“年初數(shù)”和“期末數(shù)”的審查。資產負債表中的各項目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄,欄內“年初數(shù)”各項數(shù)據(jù)是根據(jù)上年資產負債表期末數(shù)所列數(shù)字填列的;“期末數(shù)”是指月末、季末或年末數(shù),是根據(jù)當期各項目有關科目的期末余額填列的。稽查時,可采用抽查法復算表中的數(shù)據(jù)來源,看各項目的“年初數(shù)”與上年末資產負債表的“期末數(shù)”是否一致。
(2)對根據(jù)各有關總賬科目的期末余額直接或計算填列的項目。應與各有關總賬科目的期末余額核對。如短期投資、應收票據(jù)、壞賬準備、固定資產原價、累計折舊、短期借款、實收資本等。審查時應注意是否將一些應剔除的因素剔除,如應收票據(jù)中的已貼現(xiàn)的應收票據(jù)等。
2 損益表的審查分析
損益表是反映企業(yè)在月份、季度或年度內利潤(虧損)實現(xiàn)情況的報表,按月編報。通過對損益表的審查分析,可以全面了解企業(yè)生產經營情況,確定企業(yè)的盈虧;分析企業(yè)經濟效益的好壞。通過對損益表所反映的營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支等企業(yè)損益項目的分析,可以測定企業(yè)損益的發(fā)展趨勢,預測企業(yè)未來收益能力。通過對損益表中各指標的分析,可以了解企業(yè)實現(xiàn)利潤的構成、影響利潤增減變動的原因等。
2.1產品(商品)銷售收入的審查分析。影響產品(商品)銷售收入額變化的因素是銷售數(shù)量和銷售價格。審查時,應分別對銷售數(shù)量和銷售單價進行審查。對銷售數(shù)量的審查,應結合當時產銷情況,將本期實際銷售數(shù)量與結轉成本的產品(商品)數(shù)量對比,看是否一致。如不一致,要注意審查有無銷售產品(商品),不通過“產品(商品)銷售收入”賬戶核算,漏報銷售數(shù)量的情況。對銷售價格的審查,可根據(jù)“產品(商品)銷售利潤計算表”中的銷售價格進行審查,查明有無隱匿銷售收入的問題。
2.2產品(商品)銷售成本的審查分析。產品(商品)銷售成本是反映企業(yè)銷售產品和提供勞務等主要經營業(yè)務的實際成本。
審查銷售成本的主要方法是審查期末庫存產品(商品)成本是否正確,因為銷售成本結轉不正確,必然導致庫存產品(商品)數(shù)量和成本不實。審查時,可將核實后的期末結存數(shù)量按產品(商品)平均單位成本計算出期末應保留的庫存產品(商品)成本,并與賬面數(shù)相核對,如大于賬面數(shù),則說明可能存在多轉銷售成本的問題,則需要進一步稽查。
2.3產品(商品)銷售稅金及附加的審查分析。產品(商品)銷售稅金及附加是指銷售產品(商品)、提供勞務等主營業(yè)務應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。產品(商品)銷售稅金及附加數(shù)額的變動主要由三種原因引起:一是稅法變動,稅率調整;二是不同稅率的產品(商品)產量結構變動;三是企業(yè)申報不實。審查時,可根據(jù)“產品(商品)銷售利潤計算表”中的“平均單位稅金”數(shù)額與上年數(shù)額進行比較,如果有差異且稅率和產品(商品)結構沒有變動,則說明稅金計算有錯誤,應進一步查明原因。
2.4產品(商品)銷售利潤的審查分析。產品(商品)銷售利潤是利潤總額的主要組成部分,應審查企業(yè)是否完成了利潤計劃,比上期有無增減變化,在損益表中的計算是否正確?;闀r,可將本期的銷售利潤率與上期、上年同期的銷售利潤率進行比較,如變化較大,而企業(yè)生產經營規(guī)模并無多大變化,就有可能存在收入、成本計算不實的問題,應作進一步稽查。
2.5管理費用的審查分析。管理費用是反映企業(yè)行政管理部門組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用。這類費用通常相對固定,稽查時,如發(fā)現(xiàn)有突增現(xiàn)象,應著重審查企業(yè)業(yè)務招。
3 財務狀況變動表的審查分析
財務狀況變動表也稱資金來源和動用表,按年編報,是根據(jù)損益表和資產負債表及其他有關資料加以分析編制而成的。它反映企業(yè)在一定時期內資金取得的來源渠道和資金的去向,可以提供企業(yè)在當期內營運資金的流動情況和財務狀況變動的原因,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金的籌集和使用是否合理。
3.1核對流動資金來源項目。將“本年凈利潤”與損益表中“凈利潤”核對;將“固定資產折舊”與“累計折舊”賬戶核對;“無形資產、遞延資產及其他資產攤銷”與“無形資產”、“遞延資產”賬戶的貸方發(fā)生額核對;將“固定資產盤虧(減盤盈)”與“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的有關內容核對;將“清理固定資產損失(減收益)”和“固定資產清理收入(減清理費)”項目與“固定資產清理”賬戶核對;將“增加長期負債”項目與“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”賬戶的貸方發(fā)生額核對;將“收回長期投資”項目“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”賬戶核對:將“資本凈增加額”與“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”賬戶的年末數(shù)與年初數(shù)的差額的合計數(shù)核對。
3.2核對流動資金運用項目。將“利潤分配”的各個項目與“利潤分配”賬戶的各個二級科目核對;將“固定資產和在建工程凈增額”項目與“固定資產”、“在建工程”賬戶核對;將“增加無形資產、遞延資產及其他資產”項目與“無形資產”、“遞延資產”賬戶核對;將“償還長期負債”和“增加長期投資”項目分別與“長期負債”和“長期投資”賬戶核對。
3.3審查表的右方流動資金各項目變動情況是否真實可靠。流動資金各項目的變動是以資產負債表各有關項目的期末數(shù)減去期初余額的差額列示的,為了全面反映企業(yè)流動資金增減變動的產生原因,便于財務分析,對不直接影響流動資金增減的某些項目,也不能過于忽視而不進行審查。
3.4分析企業(yè)財務狀況。通過審核無誤的報表數(shù)據(jù),考察評價企業(yè)財務狀況變動的情況,分析財務狀況變動的原因。一是審查資金來源及運用情況,分析企業(yè)重大財務活動是否符合有關財經法規(guī)和財政制度要求,是否合理運用資金,有無運用不當;造成企業(yè)資金緊張;二是分析流動資金本年增減變動的原因,主要考核企業(yè)流動資產和流動負債增減變化的原因是否合理、正當;三是分析企業(yè)的償債能力,重點分析企業(yè)營運資金的增減變化,即企業(yè)以流動資產減去流動負債的差額,這一差額越大說明企業(yè)償債能力越強。
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