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醫(yī)院財(cái)務(wù)制度現(xiàn)狀及前景探析

來源: 肖 琦 編輯: 2011/07/25 09:35:27  字體:

  國現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》發(fā)布于1998年,自1999年1月1日起實(shí)行。該制度自發(fā)布實(shí)施以來,對(duì)于規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了積極作用,規(guī)范了醫(yī)院的財(cái)務(wù)行為、加強(qiáng)了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。在當(dāng)前財(cái)政投入不足的情況下,各醫(yī)院努力挖掘自身潛力,在政策允許的范圍內(nèi)合理合法地組織收入,保證了業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的需要。同時(shí),各醫(yī)院嚴(yán)格內(nèi)部管理,努力降低成本,在維持醫(yī)院公益性質(zhì)的同時(shí)促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。但是隨著醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境的改變,目前醫(yī)院財(cái)務(wù)制度存在著明顯問題,難以滿足新形勢(shì)下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和績(jī)效管理的需要。基于此,財(cái)政部、衛(wèi)生部于2010年12月28日出臺(tái)了新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》,以期新財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)成使醫(yī)院財(cái)務(wù)制度更前沿、更完善。

  一、傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度存在的問題

  1、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)分析模式的不足。隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境的不斷改變,1998年頒布實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在實(shí)際工作中的不足逐漸顯露出來,具體表現(xiàn)為醫(yī)院財(cái)務(wù)分析模式的不足。首先,在分析的主體上,傳統(tǒng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析側(cè)重于以自我分析為中心的單一主體的財(cái)務(wù)分析。其次,在分析的時(shí)效性上,傳統(tǒng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析則側(cè)重于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后分析,缺少有效的前瞻性分析。再次,在分析的手段上,目前很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作仍然采用傳統(tǒng)的手工方式。最后,在分析的方法和范圍上,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法主要運(yùn)用比較分析法,對(duì)醫(yī)院購置的大型設(shè)備及專項(xiàng)資金等支出很少單列進(jìn)行專題財(cái)務(wù)分析。

  2、財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性。一是固定資產(chǎn)報(bào)表余額無法確切反映固定資產(chǎn)凈值。二是謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的不全面。三是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)沒有進(jìn)行重點(diǎn)披露和分析。四是無形資產(chǎn)的核算未能予以揭示。五是財(cái)務(wù)報(bào)表中缺乏對(duì)現(xiàn)金流量的分析。

  二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在財(cái)務(wù)收支核算方面的主要變化

  基于目前醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的局限性,財(cái)政部、衛(wèi)生部于2010年12月28日出臺(tái)了新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》。新制度在收入構(gòu)成、支出構(gòu)成、節(jié)余構(gòu)成、成本核算、報(bào)表構(gòu)成等方面都有重大變化,目的是使醫(yī)院財(cái)務(wù)體系更科學(xué)、完善,更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化;財(cái)務(wù)分析更切實(shí)可行,對(duì)醫(yī)院發(fā)展有科學(xué)、前沿的指導(dǎo)意義。 —是收入構(gòu)成。收入包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。其中醫(yī)療收入中新增藥事服務(wù)費(fèi)收入。二是支出構(gòu)成。支出包括醫(yī)療支出、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和其他支出。其中醫(yī)療支出包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。三是節(jié)余構(gòu)成。節(jié)余包括業(yè)務(wù)收支結(jié)余、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)(余)、科教項(xiàng)目收支結(jié)轉(zhuǎn)(余)。四是成本核算。新制度中成本核算作為主要內(nèi)容重點(diǎn)披露。醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)按醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種成本、診次和床日成本等進(jìn)行全成本核算。五是新增了與國庫集中支付、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。六是為了兼顧預(yù)算管理的需要,新制度規(guī)定通過專設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目或采用備查賬薄方式提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息。

  三、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)分析方面的主要變化

  1、財(cái)務(wù)報(bào)告。鑒于原財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的局限性,新制度明確財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收入支出明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、有關(guān)附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)情況說明書主要說明醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展情況、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況、成本控制情況、負(fù)債管理情況、資產(chǎn)變動(dòng)及利用情況、基本建設(shè)情況、績(jī)效考評(píng)情況、對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)、專項(xiàng)資金的使用情況以及其他需要說明的事項(xiàng)。

  2、財(cái)務(wù)指標(biāo)。新制度中財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成如下:一是預(yù)算管理指標(biāo),包括預(yù)算執(zhí)行率、財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率。二是結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo),包括業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率。三是資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo),包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率。四是成本管理指標(biāo),包括每門診人次收入、每門診人次支出及門診收入成本率;每住院人次收入、每住院人次支出及住院收入成本率;百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗。五是收支結(jié)構(gòu)指標(biāo),包括人員經(jīng)費(fèi)支出比率,公用經(jīng)費(fèi)支出比率,管理費(fèi)用率,藥品、衛(wèi)生材料支出率,藥品收入占醫(yī)療收入比重。六是發(fā)展能力指標(biāo),包括總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)凈值率。

  四、完善新制度的主要體現(xiàn)

  1、設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度下,固定資產(chǎn)不提折舊,固定資產(chǎn)的核算對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響要在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)才能清除。在利用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析時(shí),必須考慮折舊因素所帶來的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)虛增額的影響,因此新制度第四十七條明確規(guī)定:醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì),在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi),采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,不考慮殘值。計(jì)提折舊的具體辦法由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)主管部門會(huì)同財(cái)政部門規(guī)定或?qū)徟?。?dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不提折舊;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊。這種處理結(jié)果既能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值,又能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)新舊程度。

  2、全面考慮醫(yī)院所面臨的風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。醫(yī)院是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),在經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)無處不在,只有合理估計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)才能及時(shí)防范與化解。因此新制度第四十二條明確規(guī)定:醫(yī)院對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)要加強(qiáng)管理,定期分析、及時(shí)清理。年終,醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%~4%.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由省(自治區(qū)、直轄市)財(cái)政、主管部門確定。對(duì)賬齡超過三年,確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查,按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報(bào)批后,在壞賬準(zhǔn)備中沖銷,可收回已經(jīng)核銷的壞賬,增加壞賬準(zhǔn)備。同時(shí),允許提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金,用于防范醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化不確定性的風(fēng)險(xiǎn)因素分析,強(qiáng)化宏觀財(cái)務(wù)管理,防止重大決策失誤,是促進(jìn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

  3、加強(qiáng)對(duì)人力資源、醫(yī)院創(chuàng)新能力及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的分析。為支持醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè),每年各級(jí)主管部門會(huì)劃撥專項(xiàng)資金補(bǔ)助醫(yī)院,由于這部分資金較大,醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、社區(qū)服務(wù)經(jīng)費(fèi)的專項(xiàng)財(cái)務(wù)分析,通過分析揭露問題的所在,以保證經(jīng)費(fèi)合理、有效使用。因此新制度中特別設(shè)置“科教項(xiàng)目收入、科教項(xiàng)目支出、科教項(xiàng)目收支節(jié)余”等內(nèi)容,明確了科教收支的會(huì)計(jì)處理,將科研、教學(xué)作為專項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)單獨(dú)核算,在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)特別重視醫(yī)院的科技創(chuàng)新能力。隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,如何挖掘潛力和最大限度地發(fā)揮醫(yī)院現(xiàn)有資源的作用,是醫(yī)院管理者不容忽視的重要問題。對(duì)科教項(xiàng)目效益進(jìn)行分析,有利于醫(yī)院注重對(duì)更新人員知識(shí)的投入和科教項(xiàng)目資源的優(yōu)化配置。醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力是醫(yī)療科學(xué)的不斷創(chuàng)新,新的診療方法和治療手段不斷出現(xiàn),推動(dòng)了醫(yī)療科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步,新制度的變化無疑在這些方面起到重要指導(dǎo)作用。

  4、借鑒國際慣例,合并了醫(yī)療、藥品收支核算,明確了無形資產(chǎn)的核算。為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全等問題,新制度借鑒國際慣例,合并了醫(yī)療、藥品收支核算,規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)?,完善了自制藥品和材料的成本核算。明確揭示無形資產(chǎn)的核算方式,對(duì)無形資產(chǎn)的購入、攤銷、轉(zhuǎn)讓予以重點(diǎn)披露。

  5、進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量的分析。隨著醫(yī)療市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng),許多醫(yī)院采取各種方式籌集資金,實(shí)行負(fù)債經(jīng)營,但由于目前財(cái)務(wù)報(bào)表中缺乏對(duì)現(xiàn)金流量的分析,許多醫(yī)院發(fā)生的財(cái)務(wù)危機(jī)是因?yàn)楝F(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失。因此,新制度財(cái)務(wù)報(bào)表體系中現(xiàn)金流量表成為其重要組成內(nèi)容。醫(yī)院管理者和財(cái)務(wù)人員要重視現(xiàn)金流量表的編制工作,把醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析從以“收益”為中心轉(zhuǎn)向以“現(xiàn)金流量”為中心,重點(diǎn)分析資金回報(bào)率,包括現(xiàn)金回收額和現(xiàn)金回收率;分析經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)金凈流量存在的問題;分析單位資金來源比例和再投資能力等等。對(duì)于一些重要的財(cái)務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容,若在報(bào)表中無法準(zhǔn)確表示,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注內(nèi)容中以補(bǔ)充和完善。 綜上所述,如果將各種財(cái)務(wù)報(bào)表比作地圖,那么財(cái)務(wù)分析就是認(rèn)識(shí)地圖、領(lǐng)會(huì)地圖的過程。管理者只有時(shí)刻把握“地圖”的各個(gè)坐標(biāo)所表達(dá)的深刻內(nèi)涵,領(lǐng)會(huì)各個(gè)坐標(biāo)的聯(lián)系,才能作出出奇制勝的決策。隨著改革的進(jìn)一步深化,世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢(shì),國際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,會(huì)計(jì)理論也在不斷發(fā)展,日臻完善。醫(yī)院新財(cái)務(wù)制度的出臺(tái)能夠幫助管理者對(duì)資本操作、醫(yī)院運(yùn)營作出正確的決策。它不僅符合目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,更是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)體系的重新詮釋,對(duì)我國醫(yī)療事業(yè)的健康發(fā)展起著巨大的推動(dòng)作用。

  [參考文獻(xiàn)]

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