論文摘要：1994年我國成功實(shí)施了分稅制改革，但是沒有一種體制是十分完美、一勞永逸的。根據(jù)對(duì)現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制的具體分析和總體把握，我們看到了利弊共存。因此，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，稅收管理體制也必須相應(yīng)改革以得到完善。

　　稅收管理體制由來已久，但是對(duì)于穩(wěn)定的稅收管理體制，尤其是中國確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來的稅收管理體制的理論研究和實(shí)踐運(yùn)行還不夠全面與深入。建國以來，我國稅收管理體制進(jìn)行了多次調(diào)整，隨著我國政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及財(cái)政體制的發(fā)展變化而不斷的發(fā)展和完善。我國現(xiàn)行的稅收管理體制是1994年我國全面實(shí)行的分稅制財(cái)政管理體制。為了保護(hù)各省市，特別是富有省市的既得利益，中央還設(shè)計(jì)了一套稅收返還制度。這次稅制改革是建國以來最重要，最深刻的一次稅制改革，是我國稅收工作的一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

　　首先，“分稅制”是一次重大的制度創(chuàng)新。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來評(píng)價(jià)，制度是一種公共性規(guī)則，具有強(qiáng)制性與約束性，制度創(chuàng)新是一個(gè)有目的、有意識(shí)的規(guī)則和契約安排。制度的設(shè)立有利于增進(jìn)自身的福利而不使其他人的福利減少，或在預(yù)算約束下提高目標(biāo)水平。稅收管理體制是一組特定制度的組合，規(guī)范著一個(gè)國家和地區(qū)相關(guān)的稅收管理活動(dòng)。這次稅制改革的成功在于它形成一個(gè)有效的激勵(lì)機(jī)制，使博弈雙方都成為體制的受益者，形成一個(gè)雙贏�？偟膩碚f，分稅制改革給中國帶來了紅利。

　　分稅制財(cái)政體制這一激勵(lì)相容的機(jī)制，真正調(diào)動(dòng)了中央與地方的“兩個(gè)積極性”。分稅制首次規(guī)范了中央與地方收入分配范圍，做到“井水不犯河水”。從1994年以來在稅制、稅種和稅率以及收入分配比例基本不變的情況下，既促進(jìn)中央財(cái)政收入增加，也促進(jìn)地方財(cái)政收入增加。中央和地方財(cái)政增長都明顯高于分稅制改革前的情形。分稅制財(cái)政體制改革前，中央有求于地方，特別是有求于那些“財(cái)大氣粗”的沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，改革后，地方有求于中央，這既包括那些不發(fā)達(dá)省份和少數(shù)民族地區(qū)，也包括那些沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，沒有中央財(cái)政的稅收返還和財(cái)政援助，這些省區(qū)也是無法維持下去的。這有利于強(qiáng)化中央政府對(duì)地方政府行為的調(diào)節(jié)與控制，使中央財(cái)政在宏觀調(diào)控中處于主動(dòng)地位，從政治意義上講，這有利于從體制與制度上保證國家的統(tǒng)一，稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長，稅收規(guī)模迅速擴(kuò)大，也使國家財(cái)力日漸雄厚。

　　其次，這次改革按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收制度的要求，對(duì)傳統(tǒng)的稅制進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，進(jìn)一步確立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、其他稅種相互配合、多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，通過這次改革，使稅制進(jìn)一步簡(jiǎn)化，規(guī)范。

　　再次，改革還貫徹了“依法，公平文明，效率”的治稅思想，大力推進(jìn)依法治稅，稅收征管機(jī)制不斷完善，征管手段明顯增強(qiáng)。

　　總之，1994年分稅制財(cái)政體制改革確立了我國財(cái)政體制的基本框架，逐步建立了較為規(guī)范的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，是一次體現(xiàn)政府間財(cái)政關(guān)系方面涉及范圍最廣、調(diào)整力度最強(qiáng)、影響最為深遠(yuǎn)的制度創(chuàng)新。

　　縱觀當(dāng)今世界，盡管各國的稅收管理體制都有不同的具體方式，但是，分稅制是建立悅收管理體制的核心，是當(dāng)今世界上大多數(shù)國家普遍采用的一種方式。雖然我國經(jīng)過多年的實(shí)踐和探索，在借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上才提出適應(yīng)我國的分稅制財(cái)政體制這一項(xiàng)制度創(chuàng)新，它規(guī)范了政府與企業(yè)、中央和地方的分配關(guān)系，確立了各級(jí)政府在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的職能導(dǎo)向，建立了中國財(cái)政收入穩(wěn)定快速增長的新機(jī)制，在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的形成和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展中‘發(fā)揮了巨大的積極作用。1994年的分稅制財(cái)政體制創(chuàng)新，選擇了漸進(jìn)式改革路徑，僅僅是初步搭建了政府間財(cái)政關(guān)系的基本框架，許多關(guān)鍵之處留下了諸多“先天不足”。

　　主要問題有:

　　第一、稅收管理權(quán)高度集中于中央。從發(fā)展歷程來看，在我國，中央把各省的一部分稅收權(quán)力上收到中央來的同時(shí)，各省也依樣畫葫蘆把地市政府的財(cái)政稅收收到省里，而地市一級(jí)則把縣鄉(xiāng)財(cái)政稅收上收到地市，結(jié)果大大削弱了縣鄉(xiāng)一級(jí)的財(cái)政力量，隨著改革的進(jìn)程，中央把一部分社會(huì)發(fā)展責(zé)任放給省里，省里則往地市放，地市又往縣鄉(xiāng)放，但是責(zé)任從上往下放的時(shí)候并沒有伴隨著足賂的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，因此形成各級(jí)政府財(cái)政權(quán)利和公共事務(wù)的責(zé)任不對(duì)稱。幾次調(diào)整盡管給地方政府下放了一定的稅收管理權(quán)限，但是地方末建立自己的地方稅體系和征收管理機(jī)構(gòu)，管理權(quán)限非常有限。

　　第二、中央與地方事權(quán)劃分不清。分稅制改革的重點(diǎn)是劃分收入，但中央與地方事權(quán)劃分不清。在事權(quán)上，使本屬于中央財(cái)政事項(xiàng)讓地方承刃、，而本身中央財(cái)政資金較寬裕，地方財(cái)力較緊。地方又要承擔(dān)屬于中央的項(xiàng)目，這加重了地方政府負(fù)擔(dān)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府實(shí)際取得收入無法應(yīng)對(duì)必要開支。相應(yīng)的農(nóng)民的負(fù)擔(dān)也加重了。

　　第三、收入劃分不規(guī)范。現(xiàn)行分稅制在收入劃分上既有按稅種、稅目劃分，又有按行業(yè)、隸屬關(guān)系劃分。企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系分別劃歸中央和地方，導(dǎo)致地方政府為追逐稅收利益而大搞重復(fù)建設(shè)，結(jié)果各地結(jié)構(gòu)趨同現(xiàn)象嚴(yán)重，嚴(yán)重陰礙著資產(chǎn)重組，制約著結(jié)構(gòu)調(diào)整。

　　第四、稅收政策不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠過多過濫。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求市場(chǎng)在資源配置中起基礎(chǔ)性作用，其基本原則是公平競(jìng)爭(zhēng)。現(xiàn)行稅制沒有充分體現(xiàn)這一原則，不同所有制之間和不同地區(qū)之間的差別性，歧視性，區(qū)域性稅收政策，直接導(dǎo)致稅負(fù)不盡公平，現(xiàn)行稅制內(nèi)資外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，外資企業(yè)享受“超國民待遇”，造成納稅人的稅負(fù)失衡，外資企業(yè)不需繳納某些稅，稅收優(yōu)惠和稅率不統(tǒng)一。

　　第五、稅權(quán)的劃分沒有以法律的形式確定。我國目前尚未出臺(tái)對(duì)稅收管理體制做出法律性規(guī)定的稅收基本法，稅收管理體制主要規(guī)定于國務(wù)院的行政法規(guī)和政策文件中，由國務(wù)院以發(fā)布行政命令的方式加以明確，而不是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)立法確定，其權(quán)威性和規(guī)范性均較差，與法制原則也不相吻合。目前作為稅收管理體制基本框架的法規(guī)性文件仍是1977年制定的《關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定》。

　　從1994年進(jìn)行分稅制改革以來已經(jīng)過了十幾年，在取得階段性成果的同時(shí)，我們也看到了問題和矛盾，因此有必要根據(jù)實(shí)踐的結(jié)果和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)稅收管理體制進(jìn)行改革，科學(xué)的建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下適應(yīng)我國實(shí)際的稅收管理體制，對(duì)于我們正確貫徹國家的稅收政策法令，充分發(fā)揮稅收的作用，提高稅務(wù)管理效率，調(diào)動(dòng)中央和地方的積極性，具有十分重要的意義。改進(jìn)的相關(guān)建議有:

　　第一、加強(qiáng)立法、嚴(yán)格執(zhí)法，依法治稅、依法理財(cái)。我國的分稅制立法應(yīng)堅(jiān)持“與國家經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，與國家政治體制保持一致，與國家立法體制保持協(xié)調(diào)”的原則。探索成立財(cái)稅執(zhí)法監(jiān)督局或改革充實(shí)中央駐各地財(cái)政專員辦的力量和職能，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政體制和財(cái)稅政策法規(guī)的執(zhí)行檢查。要構(gòu)建在分稅制財(cái)政體制框架下的財(cái)稅法律體系，以解決地方稅收立法權(quán)限、國地稅各自的稅收征管權(quán)限以及設(shè)立稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)的問題;推行支出績(jī)效管理，強(qiáng)化預(yù)算約束，提高資金使用效率;加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付監(jiān)督，減少任意性，最終實(shí)現(xiàn)“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。

　　第二、轉(zhuǎn)變政府職能，在此基礎(chǔ)上，明晰各級(jí)政府的事權(quán)，科學(xué)界定支出范圍。只有確定了中央和地方的事權(quán)，才能確定支出范圍，以此來作為中央和地方稅收收入劃分的前提。顯然，事權(quán)的劃分是最重要的，是財(cái)權(quán)劃分的基礎(chǔ)。只有事權(quán)與財(cái)權(quán)相一致、相適應(yīng)，政府履行職能才有物質(zhì)保證。而事權(quán)的劃分與政府的職能緊密相聯(lián)。因此，完善分稅制，一是轉(zhuǎn)變政府職能，明確政府與市場(chǎng)的職能，按效率原則理順政府與市場(chǎng)之間的職責(zé)關(guān)系。二是從中央與地方政府的職能劃分和公共產(chǎn)品的受益范圍這兩個(gè)層面，合理劃分各級(jí)政府的事權(quán)，屬于政府該辦的事，如義務(wù)教育，衛(wèi)生和環(huán)保等公共事務(wù)，應(yīng)該按照其性質(zhì)劃清由哪級(jí)政府來負(fù)責(zé)。

　　第三、完善稅制，合理劃分收人。在收入的劃分上，除了要考慮中央的宏觀調(diào)控外，還應(yīng)考慮滿足地方政府行使職能的需要，更重要的是要有利于全國統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，有利于生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)和資源的合理配置。因此，應(yīng)在完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上重新合理劃分收入;實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大稅基;調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。完善地方稅收體系:改革農(nóng)業(yè)稅，完善個(gè)人所得稅，適時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等。在不違背統(tǒng)一稅法的前提下，對(duì)不需要全國統(tǒng)一的、地方特征特別明顯的一些地方稅的稅權(quán)下放地方。

　　第四、要規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度。完善轉(zhuǎn)移支付制度是完善分稅制財(cái)政體制的核心內(nèi)容。建立規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)全國各地的公共服務(wù)水平的均等化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響的力度，提高使用效率。因此，實(shí)行以縱向轉(zhuǎn)移支付為主、縱橫交錯(cuò)的轉(zhuǎn)移支付制度，應(yīng)該調(diào)整結(jié)構(gòu)，壓縮規(guī)模。另外，要改變目前的稅收返還辦法，加大向落后地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移支付力度，使落后地區(qū)具備一種能夠快速發(fā)展的能力，推進(jìn)各地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)綜合國力的提高，達(dá)到共同富裕的目的。

　　第五、完善省以下分稅制財(cái)政體制，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，減少政府級(jí)次，實(shí)質(zhì)性地建立三級(jí)分稅制和分級(jí)財(cái)政，提高縣級(jí)財(cái)政的統(tǒng)籌平衡能力。貫徹財(cái)權(quán)與事權(quán)配比原則，財(cái)稅機(jī)構(gòu)改革應(yīng)統(tǒng)一、同步，應(yīng)規(guī)范收入劃分辦法，要完善財(cái)政、稅務(wù)、金庫收入劃分體系，減少人為因素、降低稅收成本，合理配比各級(jí)政府財(cái)權(quán)與事權(quán)，科學(xué)測(cè)算收支基數(shù)和共享分成比例。

　　總之，分稅制財(cái)政體制改革是財(cái)稅領(lǐng)域最重要的、最復(fù)雜的、涉及面最廣的一項(xiàng)工程，我們還應(yīng)在實(shí)行中探索，在探索中改革，在改革中進(jìn)步，以建立為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的稅收管理體制為目標(biāo)，真正發(fā)揮稅收管理體制在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的形成和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展中巨大的積極作用。