【摘要】當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)形勢(shì)嚴(yán)峻，也嚴(yán)重影響到廣東勞動(dòng)就業(yè)形勢(shì)。本文就如何調(diào)整稅收政策，利用各種稅收優(yōu)惠措施加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)、中小企業(yè)等行業(yè)的扶持力度進(jìn)行探討，旨在發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，最大限度地增加就業(yè)崗位，促進(jìn)廣東勞動(dòng)就業(yè)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)。

　　【關(guān)鍵詞】稅收政策；促進(jìn)；廣東；勞動(dòng)就業(yè)；國(guó)際金融危機(jī)

　　2008年以來，受國(guó)際金融危機(jī)影響，廣東就業(yè)形勢(shì)面臨著前所未有的困難和挑戰(zhàn)，如何從現(xiàn)實(shí)的角度使稅收政策對(duì)促進(jìn)就業(yè)起到長(zhǎng)期有效的作用，以此增加就業(yè)容量、提高就業(yè)彈性，是當(dāng)前亟待解決的一個(gè)重大課題。

　　一、廣東勞動(dòng)就業(yè)的現(xiàn)狀分析

　　目前，國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)就業(yè)的不利影響正在逐步擴(kuò)大，據(jù)國(guó)家發(fā)改委數(shù)據(jù)顯示，2008年我國(guó)實(shí)際失業(yè)率已約達(dá)11.5%，2009年預(yù)計(jì)我國(guó)有3 000萬左右農(nóng)民工失業(yè)，往年沒有就業(yè)和當(dāng)年畢業(yè)需要就業(yè)的大學(xué)生有900多萬，另外，還有其他需要就業(yè)的，全部就業(yè)壓力在5 000萬左右。上世紀(jì)80年代，我國(guó)GDP每增長(zhǎng)1%，可增加240萬個(gè)就業(yè)崗位，而現(xiàn)在只能增加100萬個(gè)，就業(yè)彈性明顯下降。受全球金融風(fēng)暴的影響，我國(guó)制造業(yè)就業(yè)需求逐漸減少，從加工貿(mào)易蔓延到其他行業(yè)，從中小企業(yè)蔓延到大中型企業(yè)，受影響最大的地區(qū)是珠三角和閩東南地區(qū)，自2007年年末以來，媒體紛紛報(bào)道珠三角部分中小企業(yè)外遷、倒閉的現(xiàn)象，特別是全球最大的玩具代工巨頭合俊集團(tuán)的倒閉，給珠三角投下了一層漣漪。2008年10月15日，廣東東莞樟木頭合俊集團(tuán)旗下兩大型玩具廠倒閉，6 500工人失業(yè)，這是受全球金融危機(jī)影響，中國(guó)實(shí)體企業(yè)倒閉規(guī)模最大的案例。廣東一直是全國(guó)外出務(wù)工人員的重要選擇地，外省勞動(dòng)力數(shù)量龐大，隨著國(guó)際金融危機(jī)等因素的綜合作用，外省勞動(dòng)力規(guī)模呈現(xiàn)減少趨勢(shì)。2008年，全省共轉(zhuǎn)出外省勞動(dòng)力25萬人。由于全球經(jīng)濟(jì)不景氣，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)放緩，2009年的大學(xué)生就業(yè)形勢(shì)是改革開放以來比較嚴(yán)峻的一年，據(jù)廣東省教育廳新聞發(fā)布會(huì)數(shù)據(jù)，2009年全國(guó)普通高校畢業(yè)生約610萬人，廣東超過33萬人，比2008年增加4萬人左右，人數(shù)再創(chuàng)新高。廣東省就業(yè)指導(dǎo)中心預(yù)測(cè)，2009年廣東省高校畢業(yè)生和入學(xué)前廣東籍省外高校畢業(yè)生共計(jì)36.3萬人，加上往年仍未就業(yè)和外省到廣東求職的學(xué)生，預(yù)計(jì)有超過50萬高校畢業(yè)生在粵求職。目前的畢業(yè)生簽約率與2009年同期相比有所下降，就業(yè)形勢(shì)十分嚴(yán)峻。廣東作為全國(guó)經(jīng)濟(jì)總量最大的省份，每年為全國(guó)貢獻(xiàn)龐大的財(cái)政和就業(yè)機(jī)會(huì)，因此，廣東的就業(yè)形勢(shì)無疑會(huì)受到全社會(huì)的普遍關(guān)注。

　　黨的十七屆三中全會(huì)提出:就業(yè)是民生之本。充分就業(yè)，既是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，又是一個(gè)重要的社會(huì)目標(biāo)。從西方經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，充分就業(yè)應(yīng)該是人力、人才資源的供給基本能被需求所吸收，即有能力并有就業(yè)愿望的人能夠基本上獲得工作崗位。2009年3月，國(guó)務(wù)院總理溫家寶在十一屆全國(guó)人大二次會(huì)議上強(qiáng)調(diào):“失業(yè)問題是我們面臨的一個(gè)十分嚴(yán)重的問題，關(guān)于解決大學(xué)生就業(yè)和農(nóng)民工就業(yè)的問題，我們都已經(jīng)制定了具體的政策，要狠抓落實(shí)。”。2009年2月13日在廣東省第十一屆人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上，廣東省省長(zhǎng)表示，要大力發(fā)展各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)，保障和改善民生，積極促進(jìn)和擴(kuò)大就業(yè)，培育新的就業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)。如何擴(kuò)大就業(yè)，緩解就業(yè)壓力是廣東現(xiàn)在和未來必須面對(duì)的重大社會(huì)經(jīng)濟(jì)命題。稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，對(duì)促進(jìn)就業(yè)起著積極的作用。

　　二、促進(jìn)廣東勞動(dòng)就業(yè)的稅收政策

　　作為國(guó)家干預(yù)宏觀經(jīng)濟(jì)的主要政策工具，財(cái)稅政策尤其是稅收成為直接或間接促進(jìn)充分就業(yè)的有力杠桿。稅收對(duì)勞動(dòng)就業(yè)的影響，主要表現(xiàn)在運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)措施刺激投資，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)。在促進(jìn)勞動(dòng)力需求方面，通常的稅收政策措施是對(duì)吸納特殊人群就業(yè)產(chǎn)生的人員成本稅前加計(jì)扣除，對(duì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)采取稅收扶持，對(duì)安置相關(guān)人員就業(yè)有特殊貢獻(xiàn)的企業(yè)實(shí)行稅收減免等。

　　(一)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高就業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)

　　解決就業(yè)問題，最根本的還是要最大限度地增加就業(yè)崗位。通過稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，以此促進(jìn)充分就業(yè)。

　　1. 扶持發(fā)展中小企業(yè)，形成新的就業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)

　　中小企業(yè)作為活躍市場(chǎng)的基本力量，吸納了社會(huì)上大多數(shù)就業(yè)人員，成為就業(yè)主陣地。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)每年提供800萬個(gè)就業(yè)崗位，創(chuàng)造了近75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。根據(jù)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外做法，中小企業(yè)所得稅稅率可以再適當(dāng)降低至15%～18%左右;配合采取加速折舊扣除、再投資退稅、科研費(fèi)和設(shè)備投資稅收抵免等優(yōu)惠措施，促進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。據(jù)廣東省地稅局統(tǒng)計(jì)，目前全省約有190萬戶中小企業(yè)納稅人，占全省納稅戶總數(shù)的80%以上，中小企業(yè)所提供的稅收占到全省地稅系統(tǒng)組織稅收收入的45%以上。2009年廣東省政府頒布了《關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的意見》，出臺(tái)了8項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策扶持中小企業(yè)發(fā)展，稅收政策主要涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的減征免征規(guī)定，另外，對(duì)于對(duì)正常納稅確有困難的中小企業(yè)，還可以給予減征或免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。該項(xiàng)稅收政策重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，重點(diǎn)支持中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和優(yōu)化升級(jí)。據(jù)估算，8項(xiàng)政策落實(shí)后，2009年一年廣東將減免企業(yè)稅收約30億元，通過減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，充分調(diào)動(dòng)其吸納就業(yè)的積極性。當(dāng)然，針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施必須是必要的、適度的，同時(shí)應(yīng)保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。

　　2.優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力

　　2008年末，廣東全社會(huì)從業(yè)人員為5 553.67萬人，其中，第一、二、三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員分別為1 599.27萬人、2 163.42萬人和1 790.98萬人，占全社會(huì)從業(yè)人員的比重分別為28.8%、39.0%、32.2%。與2007年末相比，第一產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重下降0.6個(gè)百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重上升0.6個(gè)百分點(diǎn)，“二、三、一”格局得到鞏固。在勞動(dòng)力就業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，廣東勞動(dòng)力就業(yè)結(jié)構(gòu)也不斷優(yōu)化，但第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員比重還是大大低于發(fā)達(dá)國(guó)家(第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員比重60%～75%)的水平，也明顯低于發(fā)展中國(guó)家(30%～45%)的平均水平。這表明，伴隨我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其吸納勞動(dòng)力的能力還有相當(dāng)大的發(fā)展空間。由于第三產(chǎn)業(yè)中相當(dāng)一部分行業(yè)(如社會(huì)服務(wù)業(yè))的投資收益率太低，不具有投資誘惑力，而那些投資收益率較高的行業(yè)又是一些對(duì)勞動(dòng)力素質(zhì)要求較高的行業(yè)或壟斷性的行業(yè)，如金融保險(xiǎn)、信息咨詢、教育文化、衛(wèi)生保健等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，為鼓勵(lì)投資收益率偏低的第三產(chǎn)業(yè)吸納城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員，給予一定期限內(nèi)的免征或減征營(yíng)業(yè)稅、所得稅的優(yōu)惠政策等稅收上的扶持是十分必要的。

　　3.改革出口退稅政策，促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展

　　在全球金融危機(jī)形勢(shì)下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，調(diào)高部分企業(yè)或商品出口退稅率，支持國(guó)內(nèi)勞動(dòng)密集型企業(yè)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)，改善國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力市場(chǎng)的就業(yè)狀況。為體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)中小企業(yè)出口，在出口退稅上，應(yīng)不分企業(yè)類型，采用統(tǒng)一方法計(jì)算退稅，對(duì)企業(yè)出口不分自產(chǎn)還是收購(gòu)出口，全部實(shí)行出口退稅;在出口退稅管理方面，建議取消對(duì)中小企業(yè)和新發(fā)生業(yè)務(wù)的出口企業(yè)限制性規(guī)定，對(duì)不同規(guī)模的出口企業(yè)采取一視同仁的管理辦法;鼓勵(lì)外資的優(yōu)惠政策應(yīng)傾向于產(chǎn)品出口的外向型企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)的高新技術(shù)企業(yè)、市場(chǎng)補(bǔ)缺的互補(bǔ)型企業(yè)等，一旦外資企業(yè)產(chǎn)生了競(jìng)爭(zhēng)中的市場(chǎng)就業(yè)的內(nèi)耗，則稅收上的超國(guó)民待遇應(yīng)相應(yīng)地減少直至取消。2008年，面對(duì)當(dāng)前日益嚴(yán)峻的外貿(mào)出口形勢(shì)，廣東省國(guó)稅部門積極采取多項(xiàng)有效措施，加快出口退稅進(jìn)度，確保及時(shí)足額退稅。2008年全省共辦理出口退(免)稅1 369.58億元，同比增加209.54億元，增長(zhǎng)18.06%，比全省外貿(mào)出口9.4%的增速高出8.66個(gè)百分點(diǎn)，辦理出口退(免)稅再創(chuàng)歷史新高，充分發(fā)揮了出口退稅支持廣東省外貿(mào)出口增長(zhǎng)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用。

　　(二)調(diào)整稅收政策增加就業(yè)崗位

　　1. 促進(jìn)非正規(guī)就業(yè)的稅收政策

　　就業(yè)的形式應(yīng)該是多種多樣的，既包括各種全日制工作等正規(guī)部門和正規(guī)渠道的就業(yè)，也包括臨時(shí)工、小時(shí)工、季節(jié)工及其他彈性工作制等各種靈活就業(yè)形式。政府可采取稅收優(yōu)惠政策扶持非正規(guī)就業(yè)，對(duì)非正規(guī)就業(yè)勞動(dòng)組織中失業(yè)、待業(yè)人員占60%以上、符合上述社區(qū)居民服務(wù)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，免繳各項(xiàng)行政性收費(fèi);實(shí)行有利于促進(jìn)就業(yè)的收入分配政策，包括中小企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的稅收減免;街道或社區(qū)開發(fā)公益性崗位安排下崗失業(yè)人員時(shí)，財(cái)政可以給予一定補(bǔ)貼;下崗失業(yè)人員在社區(qū)從事便民、利民服務(wù)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)時(shí)，免收工商管理費(fèi)。

　　2. 擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用對(duì)象

　　當(dāng)前，我國(guó)的富余勞動(dòng)力主要集中于初高中畢業(yè)生、大學(xué)畢業(yè)生、失地農(nóng)民和農(nóng)閑富余農(nóng)民、城鎮(zhèn)下崗或分流失業(yè)人員、退伍復(fù)員軍人、“兩勞”人員、“四殘”人員等。對(duì)以上人員在從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)或創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)，應(yīng)給予一定期限的免稅或減稅的直接支持，使其積累一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高他們的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;對(duì)個(gè)體工商戶的月銷售額(或營(yíng)業(yè)額)在起征點(diǎn)以下的，不僅免征增值稅(或營(yíng)業(yè)稅)，還應(yīng)當(dāng)免征個(gè)人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的資本積累能力，同時(shí)也便于稅收征管;另外，為了鼓勵(lì)更多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)力量提供就業(yè)崗位，不斷吸收下崗失業(yè)人員就業(yè)，稅收要根據(jù)企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員數(shù)額的多少給予企業(yè)一定期限和一定數(shù)量的免征和減征優(yōu)惠。2009年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向廣東省轉(zhuǎn)發(fā)了《關(guān)于延長(zhǎng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》([2009]023號(hào))，將下崗失業(yè)人員再就業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠再延長(zhǎng)一年，即從2008年12月31日延長(zhǎng)到2009年12月31日。這意味著，納稅人2009年還可申報(bào)下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠。

　　3. 提高農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)的稅收政策

　　利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而不斷吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，減輕農(nóng)村人口向城市轉(zhuǎn)移的壓力:(1)凡地點(diǎn)設(shè)在農(nóng)村，直接方便農(nóng)村勞動(dòng)力進(jìn)工廠的加工企業(yè)，應(yīng)實(shí)行稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)社會(huì)資金投向農(nóng)村;(2)凡是為“三農(nóng)”直接服務(wù)的項(xiàng)目，如農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料服務(wù)、農(nóng)村勞務(wù)輸出服務(wù)、農(nóng)村勞動(dòng)力素質(zhì)和技能的培訓(xùn)服務(wù)等，都應(yīng)給予稅收優(yōu)惠;(3)對(duì)直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和農(nóng)村副業(yè)的項(xiàng)目，應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。2009年廣東省委省政府頒發(fā)了《中共廣東省委、廣東省人民政府關(guān)于貫徹落實(shí)黨的十七屆三中全會(huì)精神加快推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展的意見》，提出廣東今后4年將投入40億元助400萬農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)，具體措施包括:(1)強(qiáng)化農(nóng)村勞動(dòng)力技能培訓(xùn)，提高農(nóng)民素質(zhì)。建立農(nóng)村勞動(dòng)力終身職業(yè)培訓(xùn)制度。(2)優(yōu)化就業(yè)創(chuàng)業(yè)環(huán)境，增加農(nóng)民非農(nóng)產(chǎn)業(yè)就業(yè)。將農(nóng)村貧困戶勞動(dòng)力納入就業(yè)困難對(duì)象給予就業(yè)扶持。

　　4. 促進(jìn)大學(xué)生提高就業(yè)的稅收政策

　　隨著高校逐年擴(kuò)招，大學(xué)畢業(yè)生數(shù)量越來越多，大學(xué)生求職成功的機(jī)會(huì)相對(duì)而言越來越小，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2009年3月10日，廣東普通高校本科畢業(yè)生的簽約率為7.61%、專科畢業(yè)生的為8.43%、研究生的為14.87%，相比2008年同期下降了50%以上;截至2009年7月1日，廣東省普通高校畢業(yè)生就業(yè)率為71.93%，就業(yè)形勢(shì)不容樂觀。從稅收政策的角度考慮，要使高校畢業(yè)生就業(yè)率明顯提高，必須進(jìn)行綜合治理:一是通過稅費(fèi)減免和財(cái)政補(bǔ)貼，鼓勵(lì)和支持大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè);二是通過財(cái)政補(bǔ)貼和學(xué)費(fèi)返還，引導(dǎo)和優(yōu)化大學(xué)生的就業(yè)結(jié)構(gòu);三是對(duì)大學(xué)生就業(yè)培訓(xùn)提供財(cái)稅支持，提高大學(xué)生的就業(yè)技能;四是通過財(cái)稅補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，為大學(xué)生創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，企業(yè)招用符合就業(yè)困難人員條件的高校畢業(yè)生，簽定勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，可在一定期限內(nèi)享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼，并按實(shí)際招用人數(shù)定額減免營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。據(jù)廣東省政府新聞發(fā)布會(huì)數(shù)據(jù)，2009年省政府將投入12億~15億元幫助廣東大學(xué)生就業(yè)，這些優(yōu)惠政策囊括了大學(xué)生就業(yè)、創(chuàng)業(yè)、見習(xí)、失業(yè)等整個(gè)流程。

　　三、結(jié)語

　　稅收政策是促進(jìn)就業(yè)的一項(xiàng)重要的長(zhǎng)效幫扶機(jī)制，在當(dāng)前的形勢(shì)下，實(shí)行有利于促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，鼓勵(lì)企業(yè)增加就業(yè)崗位，鼓勵(lì)勞動(dòng)者自主創(chuàng)業(yè)，扶持失業(yè)人員再就業(yè)，增加就業(yè)容量、提高就業(yè)彈性，可以從現(xiàn)實(shí)的角度使稅收政策對(duì)促進(jìn)就業(yè)起到長(zhǎng)期有效的作用。 在國(guó)際金融危機(jī)影響下，針對(duì)廣東省嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)，廣東省委省政府從上述不同角度出發(fā)，進(jìn)行了一系列的政策實(shí)踐，積極運(yùn)用稅收政策工具擴(kuò)大就業(yè)，最大限度地增加就業(yè)崗位。

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　　[7] 劉長(zhǎng)生.國(guó)際金融危機(jī)下中國(guó)就業(yè)環(huán)境突變及其財(cái)稅支持政策[J].稅務(wù)研究，2009(5).

　　[8] 王國(guó)清，祝遵宏.完善我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策[J].稅務(wù)研究，2009(5).