為配合增值稅轉(zhuǎn)型改革，我國出臺了新的增值稅暫行條例，新增值稅條例雖然在“允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等方面進(jìn)行了相應(yīng)修改，克服了原增值稅條例中的一些重大弊端，但在稅法要素的設(shè)計(jì)和稅收征管上仍存在一些問題值得探討。

　　第一，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額順乘的問題。《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率。按此規(guī)定，以一個中型棉花收購加工企業(yè)為例予以說明。某棉花收購加工企業(yè)累計(jì)向農(nóng)民收購價款40000萬元的棉花，企業(yè)按規(guī)定，將買價40000萬元分解成兩個部分，即企業(yè)成本(進(jìn)價)34800萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額5200萬元。棉花加工之后以44500萬元的價格賣給下游企業(yè)，按增值稅的計(jì)算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額／(1+稅率)，銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率，那么該企業(yè)的不含稅銷售額為39381萬元，銷項(xiàng)稅額為5119萬元。這樣，企業(yè)毛利為4581萬元(39381-34800)，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額，即81萬元(5119-5200)。該例說明企業(yè)增值了，獲得毛利4581萬元，但不僅不用納稅，而且還有81萬元的進(jìn)項(xiàng)留抵，沒有體現(xiàn)增值稅的基本作用。上例可知，只要是與免征增值稅的初級農(nóng)產(chǎn)品有業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)普遍存在這種情況。筆者建議，將收購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)額的公式調(diào)整為“進(jìn)項(xiàng)稅額=買價/(1+13%)×13%”，即例進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為4601萬元[40000／(1+13%)×13%]，進(jìn)價為35399萬元(40000-4601)，這樣企業(yè)毛利即為3982萬元(39381-35399)，企業(yè)應(yīng)繳稅額為518萬元(5119-4601)。

　　第二，高征低扣的問題。由于在增值稅稅率設(shè)計(jì)上存在17%和13%兩檔稅率，那么以低稅率產(chǎn)品為原料的企業(yè)就必然會出現(xiàn)“高征低扣”問題。所謂“高征低扣”，是指貨物銷售上采用17%增值稅率的一般納稅人，由于其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅率是13%，而形成的即使該企業(yè)將采購的貨物原價賣出，沒實(shí)現(xiàn)增值，也要支付4%稅率差的增值稅的情形。這種現(xiàn)象在我國棉紡企業(yè)表現(xiàn)較為突出。以一個中型棉紡企業(yè)為例，年用棉量為5萬噸，每噸棉花按平均價13000元計(jì)算，全年棉花采購費(fèi)用總計(jì)約65000萬元，按13%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅款為7478萬元，而如果按17%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅款為9444萬元，稅率差價高達(dá)1966萬元，大大增加了企業(yè)成本。國家對棉花等農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行低稅率，體現(xiàn)了國家對經(jīng)營這部分貨物的企業(yè)的特殊照顧，但由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)移，實(shí)際上這種照顧的代價是由購進(jìn)低稅率貨物的納稅人“買單”，顯然不合理。要解決增值稅“高征低扣”問題可采取兩個辦法：一是取消增值稅的低稅率，將棉花等農(nóng)產(chǎn)品增值稅的適用稅率調(diào)整為17%，以統(tǒng)一農(nóng)產(chǎn)品收購、加工、流通各環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)；二是為了體現(xiàn)國家對經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的照顧，對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)的增值稅采取先征后返的辦法，即按企業(yè)銷售額的4%返稅給農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。為增強(qiáng)國棉的競爭力，還可以考慮規(guī)定國內(nèi)企業(yè)凡使用國產(chǎn)棉花按17%抵扣增值稅，外棉則繼續(xù)按13%抵扣增值稅，這樣可以提高我國棉花的價格競爭力。有利于解決當(dāng)前國棉銷售困難的局面。

　　第三，增值稅的征稅范圍問題。由于增值稅征稅范圍相對較窄，直接導(dǎo)致增值稅銷售貨物與應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條中斷，既削弱了增值環(huán)環(huán)相扣的制約機(jī)制和作用，又增加了稅收征管難度，從整體上給國民經(jīng)濟(jì)造成了一定的影響。為了消除重復(fù)征稅和稅負(fù)不均現(xiàn)象，突出增值稅“中性稅收”的優(yōu)點(diǎn)和“普遍調(diào)控”原則，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。即將交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑安裝業(yè)及其他服務(wù)行業(yè)等現(xiàn)在征收營業(yè)稅的行業(yè)納入國家增值稅的征收范圍，統(tǒng)一征收增值稅。同時，還可以考慮進(jìn)一步降低直至取消一般納稅人的“門檻”，以完善增值稅的計(jì)征辦法。充分體現(xiàn)“稅收公平”和“國民待遇”原則，鼓勵個人投資，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

　　第四，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。一是生產(chǎn)用房納入固定資產(chǎn)抵扣范圍的問題。在增值稅轉(zhuǎn)型后，生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具(不包括汽車、游艇)已經(jīng)納入抵扣范圍。如能將作為生產(chǎn)設(shè)備配套的廠房購建納入抵扣范圍，更有利于提高企業(yè)增加投資的積極性，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大內(nèi)需的目標(biāo)。二是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)申報(bào)抵扣的時間問題。實(shí)施消費(fèi)型增值稅，扣除外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額后，稅基顯著縮小，稅收自然下降。固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)新投入獲得的發(fā)展財(cái)富，短時間內(nèi)(3年左右)政府將從中獲取的相應(yīng)利益份額將大幅減少。如果固定資產(chǎn)購進(jìn)一次性抵扣，由于進(jìn)項(xiàng)稅額較大。會形成企業(yè)一個時期無稅可交，對稅收均衡入庫沖擊更大。為此，應(yīng)對一般納稅人新增生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額采取分時申報(bào)抵扣辦法，即按照固定資產(chǎn)折舊年限，分年逐月申報(bào)抵扣，盡量減輕固定資產(chǎn)抵扣對稅收收入均衡入庫的影響。

　　第五，稅收征管中的“定率征收”問題。增值稅條例及實(shí)施細(xì)則明確了納稅人的納稅權(quán)利和義務(wù)，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管實(shí)踐中，依然存在簡單化和隨意性現(xiàn)象，一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)行所謂“預(yù)警稅負(fù)”，實(shí)際上是變相的“定率征收”。他們分行業(yè)類型確定預(yù)交增值稅比率，企業(yè)如果達(dá)到一定的稅負(fù)水平，稅務(wù)部門就以進(jìn)行“稅務(wù)稽查”相威脅。或以不為企業(yè)提供增值稅發(fā)票相要挾，企業(yè)在稅企關(guān)系中的弱勢地位，使得企業(yè)被迫就范。要解決上述問題，一是要在增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則或稅收征管理法中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法違規(guī)處罰的明細(xì)條款，防止稅務(wù)工作人員將稅法的強(qiáng)制性演變成其對企業(yè)工作的強(qiáng)制性，維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高干部職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平，樹立尊重納稅人意識，妥善處理組織收入與依法治稅的關(guān)系，優(yōu)化征管手段、方法，既要做到應(yīng)收盡收，確保稅收“顆粒歸倉”。又要堅(jiān)持依法治稅，不收“過頭稅”。三是企業(yè)法人要增強(qiáng)守法納稅意識，提高企業(yè)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，做到依法納稅，不偷稅漏稅，共建和諧稅企關(guān)系。