摘要：近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)不斷加大對(duì)涉稅違法犯罪活動(dòng)的打擊力度，促進(jìn)了稅收秩序的好轉(zhuǎn)，保證了稅收收入的平穩(wěn)增長(zhǎng)。但從全國(guó)稅務(wù)稽查情況看，稅收違法行為仍然不同程度存在，每年稅務(wù)稽查查補(bǔ)收入都在360億元以上，即每天為國(guó)家挽回1個(gè)億以上的稅款流失，其中“賬外賬”偷稅現(xiàn)象尤為嚴(yán)重，如佛山新領(lǐng)域公司采用兩套賬的手法隱瞞銷(xiāo)售收入共偷稅合計(jì)9200多萬(wàn)元，深圳廷苑酒店采用兩套賬的手段偷稅合計(jì)6400多萬(wàn)元，廣州美致藍(lán)咨詢(xún)顧問(wèn)公司采取兩套賬手法累計(jì)偷逃稅600多萬(wàn)元，從以上國(guó)家稅務(wù)總局稽查局督辦案件來(lái)看，不法分子采用“賬外賬”手法偷逃國(guó)家稅款行為令人觸目驚心，破壞了國(guó)家的稅收秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重影響了社會(huì)的公平正義，治理“賬外賬”涉稅違法行為已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

　　一、當(dāng)前“賬外賬”偷稅行為的主要特點(diǎn)及手法

　　“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，未真實(shí)記錄并全面反映其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，在法定賬冊(cè)外另設(shè)一套賬用于違法活動(dòng)的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門(mén)的監(jiān)管。

　?。ㄒ唬?ldquo;賬外賬”偷稅的主要特點(diǎn)。從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類(lèi)“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細(xì)，采用這類(lèi)“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無(wú)論“賬外賬”形式如何，一般具有如下特點(diǎn)：一是隱蔽性強(qiáng)。用來(lái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的假賬，隨時(shí)都可拿出來(lái)應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。而核算準(zhǔn)確的真賬卻存放隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門(mén)不易查證，難以發(fā)覺(jué)。二是知情范圍小。為了減少偷稅風(fēng)險(xiǎn)，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財(cái)務(wù)人員知曉?xún)?nèi)幕，其他人并不知曉。三是使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來(lái)偷逃國(guó)家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。四是人員挑選嚴(yán)。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較嚴(yán)，因而一般都聘用自己的親朋好友來(lái)?yè)?dān)任。五是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開(kāi)具合法憑證，在賬上將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

　?。ǘ?ldquo;賬外賬”偷稅的主要手法。“賬外賬”偷稅手法真可謂五花八門(mén)：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的真實(shí)反映，另“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無(wú)縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機(jī)分算法”，除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計(jì)算機(jī)賬反映的是真實(shí)情況，有的企業(yè)人工賬是真實(shí)賬。四是“機(jī)內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。

　?。ㄈ?ldquo;賬外賬”偷稅行為危害大。從稅收來(lái)看，企業(yè)做“賬外賬”，通過(guò)現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國(guó)家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤(rùn)，坑了國(guó)家，肥了自己。同時(shí)，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂正常的稅收秩序。從大局來(lái)看，近年來(lái)，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財(cái)務(wù)狀況，極大地?fù)p害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國(guó)的一些統(tǒng)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，這不僅嚴(yán)重影響了政府的決策，而且也動(dòng)搖了“誠(chéng)信”這塊市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。

　　二、“賬外賬”偷稅成因分析

　?。ㄒ唬┳分鸶哳~非法利益是“賬外賬”偷稅行為存在的根本原因。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體日趨多元化，一些不法納稅人為追逐個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益最大化，能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅，而最簡(jiǎn)單方法就是設(shè)置“賬外賬”，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了追逐企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，不是通過(guò)改善管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)其目的，而是在稅收上做文章，指使財(cái)務(wù)人員做假賬，導(dǎo)致“賬外賬”偷逃稅款現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

　?。ǘ?duì)“賬外賬”偷稅行為懲處不力在一定程度上助長(zhǎng)了不法行為的發(fā)生。從近幾年稽查情況來(lái)看，稅務(wù)部門(mén)對(duì)涉稅違法行為的查處率及處罰率較低，案件處理的彈性大，無(wú)形中助長(zhǎng)了“賬外賬”偷稅行為的發(fā)生。一是由于稅務(wù)稽查選取稽查對(duì)象欠準(zhǔn)確，檢查面較小，人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限，一般只能查出一些賬面記錄，難于發(fā)現(xiàn)深藏不露的“賬外賬”；二是由于“賬外賬”行為比較隱蔽，多與現(xiàn)金交易，銷(xiāo)貨不要開(kāi)發(fā)票的營(yíng)業(yè)收入不入賬有關(guān)，事后稅務(wù)稽查取證界定難，要查證他們的偷稅行為難度很大；三是由于稅務(wù)稽查部門(mén)沒(méi)有搜查權(quán)，對(duì)藏在暗處的“賬外賬”，一般要依靠群眾舉報(bào)提供線索及公安部門(mén)協(xié)助，才能取得內(nèi)賬等違法證據(jù)，有限的執(zhí)法手段阻礙了“賬外賬”的有效查處；四是不少政府部門(mén)（稅務(wù)部門(mén)也不例外）都存在不愿行政復(fù)議、訴訟，擔(dān)心行政復(fù)議更改原先處理決定、行政訴訟敗訴，導(dǎo)致執(zhí)法剛性不強(qiáng)；五是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求嚴(yán)格、繁瑣，而且工作量及風(fēng)險(xiǎn)較大，因此有些稅務(wù)機(jī)關(guān)寧愿采取息事寧人的態(tài)度，盡量避免涉稅案件的移送，導(dǎo)致對(duì)不法分子難以起到應(yīng)有的震懾效應(yīng)。由于對(duì)“賬外賬”偷稅行為懲處不力，誘使納稅人抱著“查到了是你的，查不到是我的”的僥幸心理，容易形成“賬外賬”偷稅長(zhǎng)期存在的局面。

　　（三）金融結(jié)算方式存在漏洞為不法分子提供了便利。目前，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在現(xiàn)金交易行為，由于現(xiàn)金交易隱蔽性強(qiáng)，交易記錄難以跟蹤監(jiān)控，為設(shè)兩套賬和做假賬偷逃稅提供了極大便利，尤其是面向終端消費(fèi)者的飲食娛樂(lè)業(yè)、批發(fā)、零售、中介服務(wù)、建筑裝修等行業(yè)。各金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了拉客戶(hù)、爭(zhēng)儲(chǔ)蓄，對(duì)納稅人的多頭開(kāi)戶(hù)、資金使用睜一只眼閉一只眼，致使現(xiàn)金巨額流通及資金體外循環(huán)等現(xiàn)象普遍。同時(shí)，各種信用卡的出現(xiàn)，也為企業(yè)進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)提供了方便。

　?。ㄋ模┬畔⒉粚?duì)稱(chēng)給“賬外賬”偷稅者有機(jī)可乘。隨著納稅主體的多元化，其隱匿稅基信息的手段也越來(lái)越隱蔽復(fù)雜。盡管我國(guó)的稅務(wù)干部隊(duì)伍也在不斷發(fā)展壯大，征管力量不斷加強(qiáng)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集、掌握經(jīng)濟(jì)稅源信息的能力仍然落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，與納稅主體的多元化趨勢(shì)不相適應(yīng)。而受利益的驅(qū)使，納稅人絕不可能將自己掌握的稅源信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)全盤(pán)托出，政府各部門(mén)有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入信息未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握真實(shí)的納稅信息，導(dǎo)致在確定納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，不得不遷就納稅人，很大程度上依據(jù)納稅人自己提供的扭曲了的稅源信息來(lái)核定。

　　三、“賬外賬”的治理對(duì)策

　　“賬外賬”違法行為的大量存在，嚴(yán)重干擾了稅收征管秩序，造成了國(guó)家稅款的大量流失，也破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)“賬外賬”行為的監(jiān)管。

　　（一）加大法律法規(guī)宣傳，營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的氛圍。首先，加強(qiáng)社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”、“納稅人是國(guó)家的真正主人”等方面的宣傳，提倡納稅人對(duì)政府行為進(jìn)行合法監(jiān)督；大力宣傳依法納稅的先進(jìn)典型，切實(shí)提高遵紀(jì)守法納稅人的社會(huì)地位。要形成依法納稅者受益，不依法納稅者受損的良好社會(huì)氛圍；其次，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)、稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)督管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人及財(cái)會(huì)人員依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的正反面宣傳，重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假會(huì)計(jì)信息，從源頭上遏制“賬外賬”的違法行為的發(fā)生。

　?。ǘ┩晟平鹑诜煞ㄒ?guī)，構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅信息化系統(tǒng)。首先，要建立納稅人納稅號(hào)碼識(shí)別制度，在金融賬戶(hù)和交易實(shí)名制的基礎(chǔ)上，借鑒一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人納稅號(hào)碼制度；其次，要完善現(xiàn)有金融法律法規(guī)，加強(qiáng)銀行賬戶(hù)管理無(wú)論單位或個(gè)人均需憑全國(guó)統(tǒng)一納稅識(shí)別號(hào)碼開(kāi)立賬戶(hù)，杜絕匿名賬戶(hù)、假名賬戶(hù)，嚴(yán)防多頭開(kāi)戶(hù)，控制現(xiàn)金交易，禁止賬外交易；再次，各政府部門(mén)與納稅人取得收入有關(guān)的所有活動(dòng)均必須使用納稅識(shí)別號(hào)碼，政府各部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)、機(jī)關(guān)團(tuán)體等方面系統(tǒng)信息通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)匯集到稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行集中處理，便可準(zhǔn)確掌握納稅人的各項(xiàng)收入情況。同時(shí)積極推廣貨幣資金支付電子化，限制和減少大量的現(xiàn)金交易，稅銀電腦系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，加大對(duì)納稅人資金流動(dòng)實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程的管理和監(jiān)控。

　　（三）加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，合力遏制“賬外賬”涉稅違法活動(dòng)。“賬外賬”是不法分子偷稅的慣用伎倆，由于其牽涉面廣、隱蔽性強(qiáng)，因此必須通過(guò)政府各部門(mén)綜合治理，才能有效遏制偷逃稅行為的發(fā)生。首先，要加強(qiáng)財(cái)政、國(guó)稅、地稅、銀行、公安等部門(mén)交流和合作，采用科技手段，盡快建立信息通報(bào)系統(tǒng)，實(shí)行相關(guān)信息的共享，形成合力打擊“賬外賬”涉稅違法行為的長(zhǎng)效機(jī)制；其次，建立一套“嚴(yán)管理、重處罰”的稅收法罰則，進(jìn)一步提高“賬外賬”偷稅案件的查獲率、查罰率及移送數(shù)量，對(duì)已查實(shí)企業(yè)有意利用現(xiàn)金交易、賬外賬偷稅違法行為的，要嚴(yán)格按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定，給予從重處罰；對(duì)偷稅數(shù)額達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的，要堅(jiān)決移送公安部門(mén)追究刑事責(zé)任，要通過(guò)增加企業(yè)的偷稅成本，震懾涉稅違法犯罪分子；再次，要充分發(fā)揮社會(huì)輿論作用，加大對(duì)“賬外賬”偷稅行為的曝光力度，形成做假賬就會(huì)受到社會(huì)譴責(zé)的局面。

　?。ㄋ模┓婪逗痛驌舨⒅?，加強(qiáng)日常稅務(wù)管理。一要完善、健全建賬建制工作。在日常稅收檢查中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)財(cái)務(wù)制度比較混亂，這些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平都比較差，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、培訓(xùn)和監(jiān)督，促進(jìn)和規(guī)范企業(yè)建賬建制工作。二要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)票監(jiān)控管理。要嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度，加強(qiáng)檢查監(jiān)督，防止出現(xiàn)利用虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票以及接受虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬外銷(xiāo)售偷逃稅款行為的發(fā)生。三要加強(qiáng)納稅評(píng)估力度。調(diào)查掌握本地區(qū)不同產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況，對(duì)企業(yè)稅收情況進(jìn)行縱向、橫向比對(duì)，及早發(fā)現(xiàn)納稅人存在的異?，F(xiàn)象，讓納稅評(píng)估真正成為預(yù)防稅收犯罪的“前哨”。四要提高稅務(wù)人員素質(zhì)，切實(shí)加大對(duì)稅收法制知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)和稽查技能等方面的教育培訓(xùn)力度，積極營(yíng)造熱愛(ài)學(xué)習(xí)、自覺(jué)學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的氛圍，把檢查人員培養(yǎng)成熟悉行業(yè)運(yùn)作的“行家里手”。

　?。ㄎ澹┙⒍悇?wù)警察機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的稅收征管工作一直缺少稅收司法手段，依法查處涉稅犯罪案件困難重重，受到多方阻撓，難以應(yīng)付日益復(fù)雜的涉稅違法犯罪活動(dòng)。在目前狀況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處重大偷稅案件時(shí)，要及時(shí)提請(qǐng)公安介入，充分運(yùn)用公安部門(mén)辦案手段及時(shí)保全涉稅違法證據(jù)、財(cái)產(chǎn)及抓捕犯罪嫌疑人，最大限度挽回國(guó)家稅收損失。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)必須建立一支維護(hù)稅收秩序相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)。我國(guó)稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由公安部、國(guó)家稅務(wù)總局共同組建，在系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，統(tǒng)管?chē)?guó)、地稅警務(wù)，業(yè)務(wù)上歸公安機(jī)關(guān)管理。同時(shí)賦予稅警對(duì)重大涉稅案件的特別調(diào)查權(quán)和刑事偵查權(quán)，借助稅警的力量查處稅務(wù)稽查等機(jī)構(gòu)無(wú)能為力的重大稅案，努力提高對(duì)偷稅行為的查獲率、處罰率和移送率，依法嚴(yán)厲懲處偷稅行為，形成強(qiáng)大的威懾力量，讓偷稅者望而生畏，從而有效地遏制偷稅行為。

　?。┓e極鼓勵(lì)公民舉報(bào)，調(diào)動(dòng)群眾協(xié)稅護(hù)稅積極性。由于“賬外賬”偷稅行為隱蔽性強(qiáng)，對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的偷稅情況，往往是企業(yè)內(nèi)部知情人員、有關(guān)業(yè)務(wù)單位比較清楚。從近幾年舉報(bào)偷稅情況看，絕大多數(shù)是一些企業(yè)法人和企業(yè)內(nèi)部人員、業(yè)務(wù)單位在發(fā)生利害沖突時(shí)，才將企業(yè)的賬外經(jīng)營(yíng)偷稅行為暴露出來(lái)。為此，稅務(wù)稽查部門(mén)一要鼓勵(lì)公民積極舉報(bào)，積極拓寬案件線索來(lái)源；二要在查處舉報(bào)案件中嚴(yán)格遵守保密制度，防止舉報(bào)人遭到打擊報(bào)復(fù)；三要兌現(xiàn)舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)工作，保護(hù)舉報(bào)人的合法權(quán)益。通過(guò)設(shè)立舉報(bào)箱、公開(kāi)舉報(bào)電話、建立舉報(bào)管理信息系統(tǒng)等有效手段，建立一套由全社會(huì)參與的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)機(jī)制，使賬外經(jīng)營(yíng)偷稅者無(wú)藏身之地。