“兩金一費(fèi)”屬非稅收入，但非稅收入并非都是不征稅收入，更不能放棄稅收管理。財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號），對財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（即“兩金一費(fèi)”）有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題進(jìn)行了明確。“兩金一費(fèi)”還涉及營業(yè)稅等稅收管理問題，因此，稅與非稅必須劃分清楚。

　　非稅收入一般包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。對如此繁多的非稅收入，應(yīng)當(dāng)如何征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅？征免界限如何劃分？

　　營業(yè)稅

　　對行政事業(yè)性收費(fèi)、基金營業(yè)稅政策問題，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財稅字〔1997〕5號）規(guī)定，1.對納稅人隨價格向?qū)Ψ绞杖〉膬r外費(fèi)用，包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，均應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅或增值稅。對按照國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》（國發(fā)〔1996〕29號）規(guī)定納入預(yù)算管理的各種基金，凡是通過價外加價形成的，應(yīng)在繳納流轉(zhuǎn)稅后再納入預(yù)算。2.除上條規(guī)定以外，凡經(jīng)中央及省級財政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。未納入預(yù)算管理或財政專戶管理的，一律照章征收營業(yè)稅。據(jù)此廢止了原《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十三條關(guān)于“收費(fèi)”的免稅規(guī)定，并修訂了新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）。

　　為了便于征收管理，對于中央批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財稅字〔1997〕5號），財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第二批）的通知》（財稅〔1997〕117號）、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第三批）的通知》（財稅〔2000〕31號），財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第四批）的通知》（財稅〔2001〕144號），國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（財稅〔2002〕117號）和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第六批）的通知》（財稅〔2003〕15號）公布了不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單。同時對凡經(jīng)省級批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，授權(quán)由各省財政廳（局）、地稅局分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)項(xiàng)目名單，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。對凡未列入名單的一律照章征收營業(yè)稅。這樣，對于征納雙方來說，劃分原則非常清楚，容易掌握，既便于收費(fèi)單位進(jìn)行稅金核算，也易于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收檢查，非稅收入的營業(yè)稅問題迎刃而解。

　　涉及非稅收入收取的單位，要嚴(yán)格按照上述規(guī)定，準(zhǔn)確劃分非稅收入中的應(yīng)稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額，如實(shí)辦理納稅申報，及時解繳稅款。否則，按照《稅收征管法》的規(guī)定，不僅要補(bǔ)繳稅款，還將接受稅務(wù)行政處罰。

　　企業(yè)所得稅

　　財稅〔2008〕151號文件對“兩金一費(fèi)”的企業(yè)所得稅問題進(jìn)行了明確。

　　對于“財政性資金”，財稅〔2008〕151號文件規(guī)定，（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織，按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　對于“政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)”，財稅〔2008〕151號文件規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

　　財稅〔2008〕151號文件同時明確，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條的規(guī)定，這里的“企業(yè)”是指“企業(yè)和其他取得收入的組織”，不管有無應(yīng)稅所得，均應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報手續(xù)。企業(yè)收取的“兩金一費(fèi)”，除符合規(guī)定可以不計入收入的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，對符合條件的在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予作為不征稅收入從收入總額中減除，不符合條件的則應(yīng)照章征收企業(yè)所得稅。

　　弄清楚“兩金”征免政策

　　財政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財綜〔2004〕53號）在明確政府非稅收入管理范圍時，規(guī)定“社會保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍”。社會保障基金、住房公積金雖不納入政府非稅收入管理范圍，但對這“兩金”，稅收征免政策也非常明確。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕136號）規(guī)定，對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場取得的收入，包括買賣證券、投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。而對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于住房公積金管理中心有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2000〕94號）明確，對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅；對住房公積金管理中心取得其他經(jīng)營收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅款。而對于“住房公積金管理中心用住房公積金購買國債的利息收入”對照新《企業(yè)所得稅法》屬于“免稅收入”，而“在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的利息收入”在沒有新的補(bǔ)充規(guī)定前，對照新《企業(yè)所得稅法》

　　規(guī)定當(dāng)屬于征稅收入繳納企業(yè)所得稅。

　　依法履行納稅申報義務(wù)《稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定，“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”針對收取“兩金一費(fèi)”的行政事業(yè)單位及企業(yè)或納稅期限內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的情況，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十二條進(jìn)一步明確規(guī)定，“納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。”這就十分清楚地將納稅申報義務(wù)以法的形式固定下來。因此，提醒凡收取非稅收入的單位務(wù)必對此引起充分注意，按期申報。否則存在受到稅收處罰的風(fēng)險。

　　對營業(yè)稅，納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　對企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　票據(jù)管理要協(xié)同規(guī)范

　　為了加強(qiáng)政府非稅收入票據(jù)管理，財綜〔2004〕53號文件明確，財政部門是政府非稅收入票據(jù)的管理機(jī)關(guān)，各級財政部門要將政府非稅收入票據(jù)納入財政票據(jù)管理體系，按照管理權(quán)限負(fù)責(zé)政府非稅收入票據(jù)的印制、發(fā)放、核銷、檢查及其他監(jiān)督管理工作。除財政部另有規(guī)定外，執(zhí)收單位收取政府非稅收入，必須嚴(yán)格按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)。政府非稅收入來源中，按照國家有關(guān)規(guī)定需要依法納稅的，應(yīng)按稅務(wù)部門的規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，并將繳納稅款后的政府非稅收入全額上繳國庫或財政專戶。

　　各級財政部門要通過統(tǒng)一印制、發(fā)放、核銷行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、罰沒收入票據(jù)、捐贈票據(jù)、非稅收入一般繳款書等政府非稅收入票據(jù)，確保國家有關(guān)政府非稅收入管理政策的貫徹落實(shí)，從源頭上預(yù)防和治理亂收費(fèi)，從制度上規(guī)范部門和單位收費(fèi)行為。監(jiān)督各項(xiàng)政府非稅收入及時足額上繳國庫或財政專戶，保證收入收繳管理制度改革順利進(jìn)行。要通過票據(jù)的驗(yàn)舊換新和票據(jù)年檢工作，及時糾正和查處有關(guān)部門和單位執(zhí)行政府非稅收入管理政策過程中的違規(guī)行為。

　　各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要對未列入不征收營業(yè)稅項(xiàng)目名單的行政事業(yè)性收費(fèi)所使用的各種憑證進(jìn)行認(rèn)真的清理檢查。對行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)的項(xiàng)目，應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和其他相關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)的單位，應(yīng)持有關(guān)證件到主管地稅機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，并申請領(lǐng)購發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《發(fā)票管理辦法》及其有關(guān)規(guī)定，做好發(fā)票管理工作。對按照法規(guī)應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票而未使用的單位，應(yīng)督促其限期辦理稅務(wù)發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，并建立健全發(fā)票領(lǐng)用存制度。

　　按照上述規(guī)定，政府非稅收入票據(jù)管理機(jī)關(guān)包括財政、稅務(wù)（國、地稅）部門，管理好票據(jù)才能從源頭上管理好非稅收入。而目前非稅收入票據(jù)種類繁多，管理不嚴(yán)，監(jiān)督乏力，財稅信息不暢通，稅與非稅劃分不清，嚴(yán)重制約著非稅收入的稅收征管。因此，一要對非稅收入票據(jù)的印制、核發(fā)進(jìn)行有效控管；二要通過對非稅收入票據(jù)的核銷，監(jiān)督收入是否按時足額上繳財政，有無準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅與非稅收入核算；三要建立財政、國稅、地稅部門之間票據(jù)信息交換制度；四要大力推進(jìn)票據(jù)管理網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)財政、稅務(wù)信息共享。