全面推行的增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅備受關(guān)注，筆者就此作如下幾方面的分析。

　　一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅

　　使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前，只對售價超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征收增值稅。

　　1.銷售不得抵扣的固定資產(chǎn)按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產(chǎn)包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)；非正常損失的固定資產(chǎn)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用固定資產(chǎn)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2.銷售其他固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅

　　小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　個人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，免征增值稅。這里的個人僅指其他個人。修訂前的增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則對“銷售的自己使用過的物品”免稅，不包括自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，僅對其他物品免稅?？紤]到對自然人征稅不易操作，新修訂的增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。

　　銷售額和應(yīng)納稅額如何確定

　　1.一般納稅人出售使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，應(yīng)按規(guī)定征稅。已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，其銷售額無法確定的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

　　2.一般納稅人銷售自己使用過的（除固定資產(chǎn)外）物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×3%/2。

　　3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×3/2%。

　　納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何開具發(fā)票

　　1.一般納稅人銷售按適用稅率征稅的固定資產(chǎn)，可以向購買方是一般納稅人的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。

　　2.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　4.納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。