《企業(yè)所得稅法及其實施細則》頒布實施以來，在居民企業(yè)之間統(tǒng)一了收入、費用、優(yōu)惠條件、特別納稅調(diào)整以及有關(guān)應(yīng)納稅額有計算、源泉扣繳、征收管理等方面都作了具體明確的規(guī)定；從而有利于形成各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，有利于加快轉(zhuǎn)變我國的經(jīng)濟增長模式，有利于推進以改善民生為重點的社會建設(shè)，提高對外開放水平，促進稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。其非凡意義本文不予以累絮；筆者從企業(yè)虧損彌補的角度分析本法尚存的一點點不足；

　　《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）、國債利息收入；（二）、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入；《企業(yè)所得稅法實施細則》第八十三條：企業(yè)所得稅第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅第二十六條第（二）項和第（三）所稱件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　從以上的規(guī)定及企業(yè)所得稅年度納稅申報表的邏輯關(guān)系來看：企業(yè)年度發(fā)生的虧損不受免稅收入的影響；當企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性虧損時，其扣除國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入等免稅收入后仍然可以結(jié)轉(zhuǎn)以后五個年度內(nèi)進行虧彌補；筆者認為這個規(guī)定不盡合理，容易造成國家稅款流失、也會影響企業(yè)之間的公平競爭，其理由如下：國稅發(fā)[1997]189號《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》三，企業(yè)的免稅所得彌補虧損：按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目。又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按稅收法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。企業(yè)所得稅法頒布實施后該規(guī)定是否有限？從法律效力層次來看：該規(guī)定應(yīng)自然失效；如果不遵從該規(guī)定按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定會產(chǎn)生以下下的弊端：即企業(yè)既有免稅收入又有經(jīng)營性虧損，在所得稅匯算清繳過程中扣除免稅收入后仍舊是虧損；特別是投資公司，因為其投資發(fā)生的借款利息可在稅前列支而收回的股紅利卻是免稅收入，那么其所發(fā)生的虧損額永遠都抵不完；這樣會造成企業(yè)虧損額不斷增加，而企業(yè)卻不斷發(fā)展及不用繳納企業(yè)所得稅的怪象；例如：一家投資公司每年對外投資一億元，其借款利息支出500萬元，管理費用1000萬元，取得投資收益2000萬元，那么企業(yè)賬上的利潤為500萬元，而企業(yè)在所得稅匯算清繳中扣除2000萬元的免稅收入后，企業(yè)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額為1500萬元；假設(shè)企業(yè)每年產(chǎn)生的費用及收益一樣，那么企業(yè)就不用繳納一分錢的企業(yè)所得稅，而且可以給自已的股東分配紅利了；

　　為此筆者建議：盡快出臺或修訂企業(yè)虧損彌補的辦法，以國稅發(fā)[1997]189號《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》為籃本：按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目。又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按稅收法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。以防止產(chǎn)生不該出現(xiàn)的怪狀。