新企業(yè)所得稅法在稅前扣除上確立了真實(shí)性原則與合理性原則。怎樣根據(jù)這兩個(gè)原則，處理企業(yè)“白條”稅前扣除的審核認(rèn)定，是擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員面前的難題。筆者擬就企業(yè)所得稅征管中如何依據(jù)真實(shí)、合理原則對企業(yè)的“白條”稅前扣除的審核認(rèn)定工作進(jìn)行探討。

　　一、企業(yè)“白條”支出的現(xiàn)狀透視

　　所謂“白條”，財(cái)務(wù)上是指非正式單據(jù)（《現(xiàn)代漢語詞典》釋義）。新企業(yè)所得稅法出臺之前，白條費(fèi)用一律不得在稅前扣除，對稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的白條支出構(gòu)成少繳稅款的，要按偷稅進(jìn)行補(bǔ)稅罰款，同時(shí)要根據(jù)發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　盡管有上述嚴(yán)格的規(guī)定，事實(shí)上并沒有也不可能完全制止企業(yè)的白條行為，白條現(xiàn)象不僅依然存在，而且五花八門。從其分布范圍來看，有些在各類企業(yè)普遍存在，如個(gè)人領(lǐng)取福利費(fèi)、慰問費(fèi)、喪葬費(fèi)、出差補(bǔ)助費(fèi)，支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、力資費(fèi)，租用私人財(cái)產(chǎn)支付的租金，向個(gè)人借入資金支付的利息，在個(gè)體小商店購買各種貨物等等。有些則存在于部分行業(yè)的特殊事項(xiàng)中，如飲食業(yè)農(nóng)副產(chǎn)品的采購費(fèi)，小型工廠在煤炭緊張時(shí)從個(gè)體商販中采購支付的采購費(fèi)，建筑業(yè)購買私人沙石輔料費(fèi)用、支付個(gè)人渣土清場費(fèi)，房地產(chǎn)業(yè)支付私人青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷安置費(fèi)等等。

　　從“白條”形式上來看，有自制單據(jù)或者手寫的白條，有過期發(fā)票或者是超出使用范圍的發(fā)票等不合格發(fā)票。

　　從反映事項(xiàng)的性質(zhì)上看，有的記載具有經(jīng)營性質(zhì)的應(yīng)納稅事項(xiàng)，有的記載的事項(xiàng)則是不具有經(jīng)營性質(zhì)的不納稅事項(xiàng)或者免稅事項(xiàng)。

　　二、企業(yè)“白條”支出的成因分析

　　企業(yè)“白條”支出存在的原因多種多樣，主要有以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┥鐣?

　　有些商品交易處于原始落后的狀態(tài)，是稅務(wù)部門在發(fā)票上難以控管的盲區(qū)，發(fā)票管理很難規(guī)范。比如飲食企業(yè)從集貿(mào)市場的農(nóng)戶手中采購原材料，取得合法發(fā)票存在一定難度。

　?。ǘ├骝?qū)使

　　有些個(gè)人交易或者勞務(wù)如果到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，需要按規(guī)定納稅，必然增加交易或勞務(wù)成本，因此交易的售貨方或勞務(wù)的提供方個(gè)人不愿意到稅務(wù)部門開具發(fā)票。

　?。ㄈ┖侠砉?

　　有些白條的存在則具有一定的合理性。如個(gè)人領(lǐng)取福利費(fèi)、慰問費(fèi)、喪葬費(fèi)、出差補(bǔ)助費(fèi)等。

　　三、企業(yè)“白條”支出的扣除條件

　　根據(jù)新企業(yè)所得稅法的政策精神，有些項(xiàng)目或者是特殊事項(xiàng)的白條費(fèi)用只要符合真實(shí)、合理的要求，可以在稅前扣除。操作中如何有效掌握白條的真實(shí)、合理性，筆者認(rèn)為，可以直接扣除的白條應(yīng)該同時(shí)符合下列條件：

　?。ㄒ唬┵M(fèi)用合法、真實(shí)

　　所謂合法，是指白條費(fèi)用所支出的項(xiàng)目不得違反現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定；所謂真實(shí)，就是白條所記載的費(fèi)用支出必須有充分的證據(jù)證明已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，必須堅(jiān)決杜絕虛列支出的違法行為。

　?。ǘ┵M(fèi)用必須與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)

　　所支付的費(fèi)用必須與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的白條費(fèi)用不得在稅前扣除。如個(gè)人支付的生活費(fèi)用、經(jīng)營活動之外的招待費(fèi)用等不得在稅前扣除。

　?。ㄈ┓嫌嘘P(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)必須在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、出差補(bǔ)助費(fèi)等必須符合稅收政策或者財(cái)務(wù)制度的規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄋ模┵M(fèi)用本身不具有“經(jīng)營性質(zhì)”

　　白條所記載的項(xiàng)目既不涉及購銷商品，又不涉及應(yīng)該納稅的勞務(wù)等應(yīng)稅事項(xiàng)，凡是涉及要納稅的事項(xiàng)必須按規(guī)定取得發(fā)票。

　　四、企業(yè)“白條”支出的稅務(wù)處理

　　根據(jù)上述條件，對企業(yè)發(fā)生的白條費(fèi)用應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　　一是符合四個(gè)條件的個(gè)人費(fèi)用可以扣除。如個(gè)人領(lǐng)取福利費(fèi)、慰問費(fèi)、喪葬費(fèi)、出差補(bǔ)助費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷安置費(fèi)等等，重點(diǎn)掌握費(fèi)用支出是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。其中，青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷安置費(fèi)因數(shù)額較大，政策性強(qiáng)，應(yīng)該有土地和房屋拆遷等監(jiān)管單位的鑒證材料。

　　二是無法取得正規(guī)發(fā)票的特殊事項(xiàng)核定扣除。如飲食業(yè)在集貿(mào)市場購買的原材料。核定中可從兩個(gè)方面進(jìn)行把握：一是白條應(yīng)有內(nèi)部稽核簽字；二是原材料金額在營業(yè)成本的合理范圍之內(nèi)；三是凡具有經(jīng)營性質(zhì)的白條均不得扣除。