為保證《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的平穩(wěn)運(yùn)行，2009年上半年，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門陸續(xù)出臺了40多個有關(guān)企業(yè)所得稅的政策文件。本文就主要的政策進(jìn)行梳理。

　　稅收優(yōu)惠政策

　　第一，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理方式進(jìn)一步規(guī)范。列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的優(yōu)惠類型包括：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅減免稅實行審批管理的內(nèi)容為：國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（目前主要包括西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠和下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠）。企業(yè)所得稅備案管理的方式劃分為事前備案和事后備案兩種，對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。對事后備案事項，納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報時附報相關(guān)資料。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合條件的，取消納稅人自行享受的優(yōu)惠，并追繳相應(yīng)的稅款。

　　第二，新、老優(yōu)惠政策的過渡銜接規(guī)定得到明確。一是企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠存在交叉情形的，只能由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。但《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。二是企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)如果單獨依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，凡符合國發(fā)〔2007〕39號文件所列政策條件的，該分支機(jī)構(gòu)可以單獨享受39號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。除此之外，新《企業(yè)所得稅法》下所有的優(yōu)惠政策均應(yīng)當(dāng)由法人納稅人統(tǒng)一享受。如：經(jīng)營期限在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從獲利年度起“兩免三減半”的優(yōu)惠政策可以由2007年3月16日前設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)單獨申請享受。三是享受過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。除此之外，其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。

　　第三，單項優(yōu)惠政策的具體適用規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化。分別對企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)所支付的工資加計100%扣除、企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得“三免三減半”、企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)的符合條件的產(chǎn)品收入減計10%、居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策具體適用的資格條件、會計核算標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠時間、備案手續(xù)、法律責(zé)任以及后續(xù)管理等方面作了具體細(xì)化，為納稅人申請和基層執(zhí)行相關(guān)優(yōu)惠政策提供了操作指南。

　　第四，明確了核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額的企業(yè)。核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件下，暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。在小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件上，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定。

　　稅前扣除政策

　　第一，“合理工資薪金”的概念和原則得到明確。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。具體掌握原則包括：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平，企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金相對固定及工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的，企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)，有關(guān)工資薪金的安排不以減少或逃避繳納稅款為目的。

　　第二，首次從稅收的角度明確了“職工福利費(fèi)”范圍。企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　第三，出臺了資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)制度和辦法。在財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號），明確了新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理規(guī)定。新辦法從程序上將資產(chǎn)損失分為自行計算扣除和審批兩種，且采用了排除法確定了需要審批扣除的項目。即：除了企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的損失等六種損失可以自行計算扣除外，其余資產(chǎn)損失均需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才可以扣除。從時限上看，新辦法縮短了審批法定時限，與國家稅務(wù)總局令第13號相比，由原來省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批時限60天改為30天，省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)最多不能超過30天。延長了法定“延長期限”，由過去的10天改為30天。同時延長了納稅人申報期限，由原來的年度后15天延長為45天。這對稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批工作提出了更高的要求，給了納稅人較為寬裕的時間申報稅前扣除。

　　第四，確定了可以稅前扣除的準(zhǔn)備金及其條件。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，均不得稅前扣除。目前財政部、國家稅務(wù)總局已經(jīng)核準(zhǔn)的證券行業(yè)、保險行業(yè)、金融企業(yè)可以依法計提準(zhǔn)備金，并對符合規(guī)定的準(zhǔn)備金準(zhǔn)予稅前扣除。

　　第五，手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除政策得到明確。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含，下同）以內(nèi)，人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%以內(nèi)，其他企業(yè)按協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%以內(nèi)的，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分，不得扣除。同時，除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

　　第六，補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)得到明確。新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過的部分，不予扣除。

　　特殊稅務(wù)處理

　　第一，明確企業(yè)重組按照不同情況適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。在“普通”和“特殊”的劃分上，制定了清晰的界限，較之原規(guī)定對“特殊”的要求更高。比如特殊重組交易對價中涉及股權(quán)支付比例不低于其交易支付總額的85%，比原規(guī)定提高了5個百分點（在所得稅處理上，特殊重組，在過去的規(guī)定中稱為“免稅重組”，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎(chǔ)，暫時不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，或者將納稅義務(wù)遞延到以后履行）。

　　第二，明確了企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理辦法。首先，應(yīng)以清算期間作為一個獨立的納稅年度計算確定應(yīng)納稅所得額，而無論清算期間實際是長于12個月還是短于12個月；其次，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得；再次，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，免征企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。最后，清算所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　第三，進(jìn)一步調(diào)整了房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理規(guī)定。國家稅務(wù)總局出臺《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號），解決了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在新《企業(yè)所得稅法》下如何進(jìn)行稅務(wù)處理的問題。與原有政策相比，以下幾點值得重點關(guān)注：首先，計稅毛利率調(diào)低了5個百分點。在當(dāng)前房地產(chǎn)市場不景氣情況下，除經(jīng)濟(jì)適用房等項目外，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入的計稅毛利率，與國稅發(fā)〔2006〕31號文件相比，將一般開發(fā)項目的計稅毛利率由20%、15%、10%降低為15％、10％、5%，每檔均降低了5個百分點。其次，明確企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予在當(dāng)期按規(guī)定扣除。最后，繼續(xù)強(qiáng)調(diào)不得事先核定征收。企業(yè)出現(xiàn)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理，并逐步規(guī)范，同時按《稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。

　　第四，企業(yè)取得專項用途財政性資金的企業(yè)所得稅處理問題得到明確。對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡符合以下三個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

　　第五，文化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期限被延長。原政策規(guī)定的文化企業(yè)所得稅優(yōu)惠在2008年底執(zhí)行到期，財稅〔2009〕31號、財稅〔2009〕34號文件規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。同時，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

　　第六，其他特殊規(guī)定。對于開（籌）辦費(fèi)，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新《企業(yè)所得稅法》有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會和上海世博會等特定事項的捐贈，可以據(jù)實全額扣除，即這類特定事項的捐贈不受企業(yè)利潤的影響，不足扣除的還可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件企業(yè)能夠準(zhǔn)確劃分的職工培訓(xùn)費(fèi)用的，不受職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的限制，可以全額扣除。