【摘要】 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須清楚納稅籌劃的基本概念、應(yīng)用范圍和最終目的，以及納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略、稅收法規(guī)、納稅風(fēng)險(xiǎn)、非稅成本、商業(yè)秘密等一系列相關(guān)主題。

　　【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；稅收法規(guī)；納稅風(fēng)險(xiǎn)

　　近年來(lái)，納稅籌劃問(wèn)題已經(jīng)引起企業(yè)和個(gè)人的普遍重視。人們都希望通過(guò)納稅籌劃達(dá)到降低企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)的目的。那么，什么是納稅籌劃，為什么要納稅籌劃？如何進(jìn)行納稅籌劃？納稅籌劃與某些相關(guān)問(wèn)題是什么關(guān)系？這是本文探討的問(wèn)題。

　　一、納稅籌劃的基本概念

　　納稅籌劃有人也稱(chēng)為稅收籌劃。但筆者認(rèn)為，從理論上說(shuō)，二者的主體是不同的。一個(gè)是站在納稅人的角度，一個(gè)是站在征稅人的角度。但為了便于討論，下文在引證他人觀點(diǎn)時(shí)，估將二者視作同一概念。

　　這里所說(shuō)的納稅籌劃，當(dāng)然不是漏稅、不是偷稅、不是欠稅、不是騙稅，更不是抗稅，也不是某種法律意義上的避稅。

　　避稅，它是指納稅人通過(guò)合法手段減輕納稅義務(wù)的行為，即指納稅人通過(guò)利用稅法的漏洞，以貌似合法的形式來(lái)規(guī)避、降低或遞延納稅義務(wù)的行為。例如利用關(guān)聯(lián)交易降低稅負(fù)、利用虛假合資優(yōu)惠政策、利用頻繁重新注冊(cè)享受優(yōu)惠政策，等等。這些手段，正是目前國(guó)內(nèi)外反避稅的重點(diǎn)。盡管這些手段曾在一段時(shí)間內(nèi)能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，但也只能適用于一時(shí)，以后此路難行。在新的《企業(yè)所得稅法》第六章中專(zhuān)門(mén)規(guī)定了特殊納稅調(diào)整問(wèn)題，完善了反避稅制度。2008年2月5日在國(guó)家稅務(wù)總局編寫(xiě)并下達(dá)的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》里用很大的篇幅分7個(gè)問(wèn)題（第30-36個(gè)問(wèn)題）對(duì)所得稅法和實(shí)施條例中規(guī)定的反避稅制度作了詳細(xì)的講解。因此，這種意義的避稅不可取。

　　那么納稅籌劃是不是節(jié)稅呢？納稅籌劃可以說(shuō)是節(jié)稅，但又不盡然。節(jié)稅亦稱(chēng)為稅收減少，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少繳納稅收的合理行為。一般認(rèn)為，節(jié)稅是稅收籌劃的同義詞。節(jié)稅是合法而且合理的行為，節(jié)稅的合理行為是指符合法律精神的行為。

　　持有納稅籌劃（或稱(chēng)稅收籌劃）是節(jié)稅觀點(diǎn)的主要有下列提法：國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局所編《國(guó)際稅收辭典》提出：稅收籌劃是指納稅人通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和私人事務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到減輕納稅的負(fù)擔(dān)。美國(guó)南加州大學(xué)W.B梅格博士提出：人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低稅收，他們使用的方法可稱(chēng)之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標(biāo)所在。國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局只提出減輕納稅的負(fù)擔(dān)，美國(guó)W．B梅格博士只強(qiáng)調(diào)了繳納盡可能低稅收，提出少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標(biāo)所在，未免片面，但他強(qiáng)調(diào)了合理又合法的手段問(wèn)題，是值得肯定的。

　　我國(guó)也有學(xué)者持納稅籌劃是節(jié)稅的觀點(diǎn)，認(rèn)為納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能少納稅的行為。但其手段不僅包括了合法的節(jié)稅方法，也包括了非違法的避稅行為等，這就超越了這里所談的納稅籌劃的界限。

　　邁倫·斯克爾斯等在其名著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中明確指出：稅收籌劃是一種節(jié)稅活動(dòng)。這似乎也是一種節(jié)稅觀點(diǎn)。但他在論述為什么要學(xué)習(xí)稅收籌劃時(shí)比較了不同方案，而比較方案的結(jié)果用的是稅后積累，即著眼于稅收籌劃的回報(bào)，這說(shuō)明他并非是純粹節(jié)稅觀點(diǎn)。印度尼西亞稅務(wù)專(zhuān)家NJ雅薩思危所著《個(gè)人投資與稅收籌劃》提出：稅收籌劃是指納稅人通過(guò)稅務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。據(jù)此有人認(rèn)為：納稅籌劃是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大稅收利益的行為。

　　這種觀點(diǎn)基本可取。第一，他強(qiáng)調(diào)充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠；第二，他強(qiáng)調(diào)其目的是獲得最大的稅收利益；第三，他強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的范圍是通過(guò)稅務(wù)活動(dòng)的安排。當(dāng)然，稅務(wù)活動(dòng)離不開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但其缺點(diǎn)是對(duì)獲得最大稅收利益的主體并未明確。這涉及納稅籌劃的目的問(wèn)題。也就是說(shuō)，是納稅人本身最大的稅收利益，還是納稅人的所有者最大的稅收利益？對(duì)于流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)，納稅人本身最大的稅收利益，就是納稅人的所有者最大的稅收利益。但對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)，情況并非如此簡(jiǎn)單。對(duì)于個(gè)人和非法人企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資和個(gè)人合伙）的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅人與納稅人的所有者是一致的，因而二者的利益是一致的；但對(duì)于公司企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于個(gè)人所得稅的存在，由于涉及雙重課稅，納稅人與納稅人的所有者就不是一致的，二者的利益也就不是一致的。因此納稅籌劃的目的應(yīng)是后者，即納稅人的所有者最大的稅收利益。關(guān)于納稅籌劃的最終目的，下文再專(zhuān)門(mén)探討。

　　綜合各家之說(shuō)，筆者認(rèn)為納稅籌劃可概括如下：納稅籌劃是指納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排盡量減少納稅稅額，以獲得納稅人或納稅人的所有者最大稅收利益的行為。根據(jù)上述納稅籌劃的定義，可歸納納稅籌劃特性如下：合法性，要在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)。合理性，合理而不合法固然不行。合法而不合理，也不可取。這里的不合理，是指違背社會(huì)公德。超前性，這是籌劃的特征，必須未雨綢繆，而不能亡羊補(bǔ)牢。綜合性，一種稅負(fù)的減少，可能導(dǎo)致另一種稅負(fù)的增加，因而要全面衡量，綜合籌劃。時(shí)效性，某些方法，在某個(gè)時(shí)段是可行的，在另一個(gè)時(shí)段可能就是不可行的。如關(guān)聯(lián)交易避稅問(wèn)題，就是如此。目的性，納稅籌劃作為一種有意識(shí)的活動(dòng)，是存在目的的。不論是以單純的節(jié)稅為目的，還是以獲得稅收利益為目的，都是目的性的反映。

　　二、納稅籌劃的應(yīng)用范圍

　　納稅籌劃的范圍有多寬多廣，也是需要明確的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，納稅籌劃的范圍十分廣泛，它貫穿于各行業(yè)、各企業(yè)、各階段、各業(yè)務(wù)、各稅種，可以利用多種手段進(jìn)行。而各個(gè)行業(yè)，各類(lèi)企業(yè)、各個(gè)階段、各種業(yè)務(wù)、各個(gè)稅種的納稅籌劃，既有特性，又存在共性。因而可以從不同角度進(jìn)行研究。

　?。ㄒ唬┥鐣?huì)行業(yè)

　　不同的行業(yè)，除了農(nóng)業(yè)之外，包括工業(yè)、商業(yè)、建造、交通、金融、餐飲服務(wù)、旅游等等，都要納稅。但不同行業(yè)所繳納的流轉(zhuǎn)稅不同，如工業(yè)、商業(yè)繳納增值稅，有的還繳納消費(fèi)稅，而建造、交通、金融、餐飲服務(wù)、旅游等則繳納營(yíng)業(yè)稅。具體繳納哪種稅，主要取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這里并不排除兼營(yíng)業(yè)務(wù)而導(dǎo)致的同時(shí)繳納多種流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題。以上是大行業(yè)，大行業(yè)還可分解為許多具體行業(yè)。不同行業(yè)不僅可能存在稅率方面的差異，而且可能存在許多不同的優(yōu)惠政策。因此，不同行業(yè)應(yīng)對(duì)涉及的不同稅種、不同業(yè)務(wù)進(jìn)行不同的納稅籌劃。

　?。ǘ└黝?lèi)企業(yè)

　　企業(yè)可以從組織形式上分為獨(dú)資、合伙、公司，也可以按規(guī)模分為大型、中型、小型企業(yè)，按技術(shù)含量分為高新技術(shù)企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)，還可按盈利水平分為一般盈利企業(yè)和微利企業(yè)，按其壽命周期分為老企業(yè)、新企業(yè)之類(lèi)，等等。組織形式的選擇，企業(yè)規(guī)模的確定，技術(shù)含量的形成，甚至壽命周期，都同納稅籌劃密切相關(guān)。從企業(yè)組織形式說(shuō)，公司企業(yè)征收企業(yè)所得稅（對(duì)分配的股利還要征收個(gè)人所得稅），獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅；企業(yè)所得稅在我國(guó)實(shí)行比例稅率，在美國(guó)實(shí)行累進(jìn)稅率，中外的個(gè)人所得稅都實(shí)行累進(jìn)稅率，但稅前扣除存在很大差異。從企業(yè)規(guī)模和盈利狀況說(shuō)，我國(guó)目前對(duì)大型、中型的一般盈利企業(yè)實(shí)行法定的所得稅稅率（25％）較高，小型微利企業(yè)的所得稅稅率則較低（20％）。從技術(shù)含量說(shuō)，國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15％，更為優(yōu)惠。

　　如果能成為高新技術(shù)企業(yè)，其稅負(fù)可能是最低的。但即使不能成為高新技術(shù)企業(yè)，如果公司稅后收益分配比例較低，假定是50％，則通過(guò)計(jì)算可知，應(yīng)稅（企業(yè)所得稅）所得超過(guò)一定水平后，其稅負(fù)也會(huì)低于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。當(dāng)然，另外的50％則在企業(yè)終止時(shí)也應(yīng)該納稅，但那可能是久遠(yuǎn)之事，大大延緩了上繳時(shí)間。如果考慮時(shí)間價(jià)值，比獨(dú)資和合伙企業(yè)多繳納的所得稅可能顯得微不足道。但需要注意的是，只能在不影響財(cái)務(wù)目標(biāo)的前提下并根據(jù)條件合理選擇企業(yè)的類(lèi)型，而不能僅僅著眼于稅負(fù)。

　　（三）經(jīng)營(yíng)階段

　　企業(yè)從壽命階段說(shuō)，不論是初創(chuàng)階段、營(yíng)運(yùn)階段、還是終結(jié)階段，各個(gè)階段都涉及納稅籌劃問(wèn)題。

　　初創(chuàng)階段需要確定組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、投資方向、產(chǎn)品（或服務(wù)）定位、投資方式、融資結(jié)構(gòu)、機(jī)器設(shè)備等問(wèn)題，另外分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立與否或如何設(shè)立，這些都涉及企業(yè)存續(xù)期間的稅負(fù)問(wèn)題，都與納稅籌劃有關(guān)。營(yíng)運(yùn)階段需要進(jìn)行增值稅納稅人的選擇，或營(yíng)業(yè)稅稅目的選擇（實(shí)際是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的選擇），另外研發(fā)活動(dòng)，高新產(chǎn)品，技術(shù)含量、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)比重，材料采購(gòu)、商品銷(xiāo)售，追加投資，選擇融資方式，設(shè)備購(gòu)置與更新等，這又直接涉及所納稅種、稅負(fù)水平。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)理想，又往往涉及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大問(wèn)題。是逐步擴(kuò)大，還是通過(guò)兼并重組迅速擴(kuò)大？而重組又涉及選擇重組對(duì)象（如行業(yè)的選擇，盈虧企業(yè)的選擇）、選擇重組方法等一系列問(wèn)題，所有這些都涉及納稅籌劃問(wèn)題。終結(jié)階段，涉及終結(jié)的原因，是自動(dòng)解散、是被動(dòng)撤消、還是無(wú)奈破產(chǎn)等，不論什么原因，都要進(jìn)行清算。如果是主動(dòng)清算，需要自主確定清算時(shí)間、清算方式，這里也存在納稅籌劃問(wèn)題。

　　（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　按照著名管理學(xué)家法約爾的觀點(diǎn) ，企業(yè)有六種活動(dòng)：技術(shù)活動(dòng)、商業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、安全活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)。應(yīng)該說(shuō)，各種活動(dòng)都存在納稅籌劃問(wèn)題。

　　商業(yè)活動(dòng)，指的是購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，直接與納稅籌劃密切相關(guān)，自不待言。技術(shù)活動(dòng)涉及技術(shù)含量，創(chuàng)造高新產(chǎn)品，進(jìn)而體現(xiàn)高新技術(shù)，可能獲得納稅優(yōu)惠，因而也存在納稅籌劃。財(cái)務(wù)活動(dòng)的投資和融資，選擇有利的投資地點(diǎn)，選擇先進(jìn)（安全、環(huán)保、綜合利用）的機(jī)械設(shè)備，選擇合理的資本結(jié)構(gòu)（負(fù)債合理利用），也涉及納稅籌劃。會(huì)計(jì)活動(dòng)需要加強(qiáng)核算、分門(mén)別類(lèi)地核算。如對(duì)混合銷(xiāo)售、對(duì)兼營(yíng)非增值稅勞務(wù)要分別核算，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的不同稅目要分別核算，這本身也是納稅籌劃。因?yàn)?，不分別核算的結(jié)果就是從高計(jì)征。例如娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是20%，而餐飲住宿的營(yíng)業(yè)稅是5%，作為一個(gè)酒店往往存在這兩種業(yè)務(wù)，如果不嚴(yán)格分開(kāi)核算，就要從高按20%計(jì)征。此外，會(huì)計(jì)也可以在條件允許的前提下，選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方法，選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限或折舊方法，進(jìn)行納稅籌劃。安全活動(dòng)和管理活動(dòng)也涉及納稅籌劃問(wèn)題，如安全工作不好，造成車(chē)輛的丟失、毀損，就要重新購(gòu)置車(chē)輛，因此要涉及車(chē)輛購(gòu)置稅等。至于管理活動(dòng)，如對(duì)戰(zhàn)略的選擇，如是否按稅法要求進(jìn)行分別核算、如何確定折舊年限和折舊方法等決策活動(dòng)，也同樣存在納稅籌劃問(wèn)題。

　　（五）稅種

　　我國(guó)2006年1月1日，取消了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等稅種，使建國(guó)以來(lái)施行48年之久的《農(nóng)業(yè)稅條例》正式廢除。2007年統(tǒng)一了中外企業(yè)所得稅法，2008年1月1日施行新的《企業(yè)所得稅法》；2009年1月1日起《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》廢止，將城市房地產(chǎn)稅與房產(chǎn)稅合二為一。自此，現(xiàn)行稅種應(yīng)為21種（其中投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅已經(jīng)停征），另有遺產(chǎn)稅、證券印花稅，尚未頒布稅法。

　　這21種稅可按其性質(zhì)和作用分為以下六類(lèi)：一是流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，另外應(yīng)包括煙葉稅。二是所得稅類(lèi)，包括企業(yè)所得稅、 個(gè)人所得稅。三是資源稅類(lèi)，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。四是財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)，包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、屠宰稅、契稅、船舶噸稅。五是特定目的稅類(lèi)，包括固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。六是關(guān)稅， 主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收。

　　上述稅種中除關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理外，其他稅種均由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　　作為一個(gè)企業(yè)所涉及的稅種大約在10個(gè)左右。如果企業(yè)沒(méi)有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，就不涉及關(guān)稅；如果企業(yè)不從事煙葉收購(gòu)，就不涉及煙葉稅；不進(jìn)行牲畜的屠宰，就不涉及屠宰稅；不從事礦業(yè)和鹽業(yè)，就不涉及資源稅；如果不銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，就不涉及增值稅；如果不生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，就不涉及消費(fèi)稅；如果是非法人企業(yè)（包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），就不涉及企業(yè)所得稅，等等。由于征營(yíng)不征增，征增不征營(yíng)，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，必然涉及增值稅或營(yíng)業(yè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅隨同流轉(zhuǎn)稅計(jì)征，自然隨之而產(chǎn)生。房、車(chē)、土、花四小稅，也在所難免。法人企業(yè)的企業(yè)所得稅，非法人企業(yè)的個(gè)人所得稅也就必然發(fā)生（即使虧損，也要按期申報(bào)）。如果企業(yè)涉及出口，往往還涉及出口退稅問(wèn)題。至于其他，往往取決于企業(yè)及其業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)交納的每一種稅，幾乎都涉及納稅籌劃問(wèn)題。因此，可以分類(lèi)研究納稅籌劃，如流轉(zhuǎn)稅的籌劃，所得稅的籌劃等等，也可以分稅種研究納稅籌劃，如增值稅的納稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃、所得稅的納稅籌劃等等。

　　綜上所述，納稅籌劃的范圍是十分廣闊的。

　　三、納稅籌劃的最終目的

　　雖然一般認(rèn)為納稅籌劃的目的是稅負(fù)的最小化，但如果這種最小化與財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生抵觸時(shí)，還是應(yīng)該服從財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，筆者認(rèn)為：納稅籌劃的最終目的是與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致的。

　　那么，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是什么呢？關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，國(guó)外的主流觀點(diǎn)長(zhǎng)期是企業(yè)價(jià)值的最大化，所有者權(quán)益（股份公司就是股東財(cái)富）的最大化。我國(guó)在新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第十一條中已經(jīng)明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理。這就將財(cái)務(wù)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化法制化，符合國(guó)際通行做法，是企業(yè)財(cái)務(wù)理念的一次重大突破，從而改變了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)單純以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)做法，有利于改變目前我國(guó)一些企業(yè)出現(xiàn)的只顧近期利益、不顧財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為，對(duì)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，必將產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。雖然有時(shí)納稅越少，所獲利潤(rùn)越多，但這并不是普遍規(guī)律。有時(shí)可能是納稅越多，所獲利潤(rùn)越多。不論是我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行的比例稅率，還是國(guó)外公司所得實(shí)行的超額累進(jìn)稅率，都是如此。

　　例如：某企業(yè)擬在甲地或乙地投資建廠，甲近，其全部成本費(fèi)用（含運(yùn)費(fèi)）每單位1 400元，乙遠(yuǎn)，其全部成本費(fèi)用（含運(yùn)費(fèi)）每單位1 600元，產(chǎn)品生產(chǎn)后，將按同樣價(jià)格2 000元銷(xiāo)售，如果按25%稅率計(jì)算，則其所得稅分別為：150元、100元，顯然乙所得稅少。如果以稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)選乙。但甲、乙的稅后利潤(rùn)分別為450、300元，說(shuō)明還是甲對(duì)企業(yè)更有利。因而，應(yīng)選甲地投資。

　　再如稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，乃是國(guó)家的鼓勵(lì)。之所以鼓勵(lì)，正是因其報(bào)酬較低，人們不感興趣而利用稅收杠桿進(jìn)行調(diào)節(jié)。如果僅僅著眼于稅負(fù)的輕重，不考慮主客觀情況，錯(cuò)誤地投資于其中的某行業(yè)，可能會(huì)得不償失，這就偏離了財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。因此，納稅籌劃不能以稅負(fù)的最小化為最終目標(biāo)，而應(yīng)服從于財(cái)務(wù)目標(biāo)。進(jìn)而還要看到：國(guó)際上的納稅籌劃主要是對(duì)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的籌劃，所得稅又包括公司所得稅和個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)稅包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。因?yàn)榧{稅人（包括各種經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人）的一切收益都將體現(xiàn)在應(yīng)稅所得中，只有直接稅才對(duì)納稅主體產(chǎn)生影響。只有聯(lián)系個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，才能實(shí)現(xiàn)股東個(gè)人財(cái)富最大化。這就需要公司企業(yè)在確定股利政策時(shí)，必須考慮股東結(jié)構(gòu)（如大股東為主，還是小股東為主），必須考慮股東利益，選擇適當(dāng)?shù)墓衫?。在稅息前利?rùn)既定的情況下，使股東負(fù)擔(dān)的公司所得稅和個(gè)人所得稅總稅負(fù)最輕。這里涉及股利政策中的納稅籌劃和工資、年終獎(jiǎng)金安排的納稅籌劃。

　　四、納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略

　　納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達(dá)到某種特定目標(biāo)而采取的行動(dòng)路線(xiàn)。戰(zhàn)略取決于目標(biāo)。戰(zhàn)略可分若干層次，一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等三個(gè)層次。而財(cái)務(wù)戰(zhàn)略并不是一個(gè)獨(dú)立的層次，它應(yīng)體現(xiàn)在各個(gè)層次。公司從事何種業(yè)務(wù)，就屬于公司戰(zhàn)略。而如何進(jìn)入該行業(yè)，是收購(gòu)進(jìn)入，還是有機(jī)增長(zhǎng)進(jìn)入，就屬于商業(yè)戰(zhàn)略，如何實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略和商業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略，就屬于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

　　財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴(lài)于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略，而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。正如諾獎(jiǎng)得主斯科爾斯等在其專(zhuān)著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中所言：投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說(shuō)，企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外，融資決策又取決于該投資項(xiàng)目。投資，不僅包括用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的積極資產(chǎn)，也包括債券、股票和對(duì)其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體直接投資這樣的消極資產(chǎn)。追加投資和融資決策的戰(zhàn)略部分地取決于企業(yè)過(guò)去的投資決策和融資決策戰(zhàn)略。新戰(zhàn)略所以取決于過(guò)去的戰(zhàn)略，是因?yàn)橐坏┳鞒鰶Q策，調(diào)整投資和融資決策的代價(jià)非常昂貴。

　　在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個(gè)過(guò)程中，必須貫穿納稅籌劃理念，進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。例如在選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)，就既不應(yīng)選擇負(fù)債最高的方案，也不應(yīng)選擇不負(fù)債的方案。因?yàn)樨?fù)債越高，利息越大，應(yīng)稅利潤(rùn)越小，則所得稅越少。但負(fù)債太多，風(fēng)險(xiǎn)也太大，往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。另一方面，沒(méi)有負(fù)債，又無(wú)法取得財(cái)務(wù)杠桿利益，無(wú)法降低資本成本，難以降低企業(yè)稅負(fù)，顯然都不符合企業(yè)戰(zhàn)略。

　　五、納稅籌劃與稅收法規(guī)

　　納稅籌劃的效果如何，主要取決于納稅籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅收法規(guī)的掌握和精通程度。

　　這里所說(shuō)的稅收法規(guī)，不僅包括稅收實(shí)體法，也包括稅收程序法；不僅包括純粹意義上的稅收法規(guī)，也包括刑法和人民代表大會(huì)的有關(guān)法規(guī)；不僅包括基本稅法（或暫行條例），包括實(shí)施條例或施行細(xì)則，還包括稅法解釋?zhuān)a(bǔ)充規(guī)定等等涉及稅務(wù)方面的各種法律和規(guī)定。在國(guó)家稅務(wù)總局以前的網(wǎng)站主頁(yè)上，在其“稅收法規(guī)”類(lèi)下，就包括基本法規(guī)、最新文件、政策解讀、優(yōu)惠政策、稅收協(xié)定、失效清理、地方文件、網(wǎng)上稅法等多個(gè)專(zhuān)欄。后來(lái)改版，在全部法規(guī)下，分為基本法規(guī)、優(yōu)惠政策、總局法規(guī)、地方法規(guī)等四方面的內(nèi)容。而每一項(xiàng)下都有大量的內(nèi)容，到2009年1月20日止，僅基本法規(guī)、優(yōu)惠政策、總局法規(guī)就分別是129條、785條、2 383條，另有地方法規(guī)362條?？梢?jiàn)稅法內(nèi)容的豐富與復(fù)雜。只有充分掌握稅收法規(guī)，認(rèn)真研究稅收法規(guī)，才能發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的途徑和方法，才能避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

　　有些納稅籌劃方法完全符合稅法，如各種稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，正是國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)、項(xiàng)目等，這是企業(yè)在納稅籌劃方面的用武之地。但也應(yīng)該懂得，國(guó)家所以鼓勵(lì)，正是其報(bào)酬較低，或難度較大，故用減輕稅負(fù)的方式予以刺激或鼓勵(lì)。因而，應(yīng)不應(yīng)籌劃，能不能籌劃，要量力而行。但某些所謂的納稅籌劃方法并不符合稅法精神，如利用關(guān)聯(lián)交易的納稅籌劃，已在國(guó)家稅收法規(guī)的明文反對(duì)之列。另外，稅法也是不斷變動(dòng)的，因而納稅籌劃的方法也應(yīng)隨之而改變。如原外資企業(yè)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以，但企業(yè)所得稅并軌之后，利用顯然已經(jīng)沒(méi)有意義。再如，新的消費(fèi)稅條例于2008年11月10日剛剛頒布，但2008年12月又有新變化，提高了成品油的消費(fèi)稅稅率，這就要根據(jù)變化了的情況隨時(shí)調(diào)整納稅籌劃方法。因此，要進(jìn)行納稅籌劃，就必須吃透稅法。在吃透稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃。

　　六、納稅籌劃與納稅風(fēng)險(xiǎn)

　　由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi)，因而，從理論上說(shuō)一般不涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中，某些具體的納稅籌劃活動(dòng)稍一不慎，也可能涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。這表現(xiàn)在幾個(gè)方面：第一，稅法的變化，如某些著作所大力推薦的價(jià)格平臺(tái)，利用關(guān)聯(lián)交易降低稅負(fù)的作法，現(xiàn)在已經(jīng)受到了嚴(yán)格限制，屬于風(fēng)口浪尖上的平臺(tái)，風(fēng)險(xiǎn)很大。第二，對(duì)稅法條文理解的差異。許多稅法，不但有“法”，而且有“實(shí)施條例”，還可能有“解釋”等等，如果納稅人沒(méi)有全面掌握這些法規(guī)，不準(zhǔn)確的理解稅法，就會(huì)發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)；如果納稅人全面掌握了相關(guān)稅法而稅務(wù)人員沒(méi)有全面準(zhǔn)確掌握，也會(huì)發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。因而，納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)。如果不知道某些限制，不重視某些風(fēng)險(xiǎn)，就可能畫(huà)虎不成反類(lèi)犬。雖然稅收法規(guī)本身沒(méi)有納稅籌劃內(nèi)容，但進(jìn)行納稅籌劃必須依據(jù)現(xiàn)行的稅收法規(guī)，而不能依據(jù)過(guò)時(shí)的稅收法規(guī)，更不能依據(jù)過(guò)時(shí)教材或著作。

　　七、納稅籌劃與非稅成本

　　納稅籌劃固然要考慮納稅成本，不僅如此，而且還必須同時(shí)考慮非稅成本。只有綜合考慮納稅成本和非稅成本，才能夠更好地進(jìn)行納稅籌劃。否則就可能造成納稅籌劃的失誤。例如，在開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的美國(guó)，生前贈(zèng)與的免稅利益一般是比較大的，但由于受贈(zèng)人可能的揮霍和不善經(jīng)營(yíng)，父母對(duì)轉(zhuǎn)移的擔(dān)心往往又導(dǎo)致不愿將財(cái)富轉(zhuǎn)移給子女。這種擔(dān)心，就屬于非稅成本。這說(shuō)明，考慮非稅成本，也是納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　八、納稅籌劃與商業(yè)秘密

　　納稅籌劃是一項(xiàng)高級(jí)智力活動(dòng)，因而納稅籌劃也理所當(dāng)然地存在商業(yè)秘密。表現(xiàn)在某些納稅籌劃方法和納稅籌劃方案是只可意會(huì)，不可言傳。因?yàn)橐坏┠承┘{稅籌劃方法（如稅收漏洞、稅收空白）或納稅籌劃方案被大張旗鼓地加以宣揚(yáng)，群起效仿，就會(huì)成為一種社會(huì)現(xiàn)象，就會(huì)引起稅法制定部門(mén)和稅收主管部門(mén)關(guān)注，就會(huì)成為反避稅的對(duì)象，從此也就失去了存在的空間。這正如某些秘方屬于商業(yè)秘密不宜輕易外傳一樣。

　　以上關(guān)于納稅籌劃的八個(gè)問(wèn)題，是納稅籌劃中需要認(rèn)真解決的問(wèn)題。只有如此，才能更好地完成納稅籌劃的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。