關(guān)鍵詞：和諧國(guó)稅；稅收法治；優(yōu)惠政策；征納關(guān)系

　　構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，是我們黨在全面建設(shè)小康社會(huì)、開創(chuàng)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)新時(shí)期，提出的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略任務(wù)。黨的十七大主題是高舉中國(guó)特色社會(huì)主義偉大旗幟，以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，繼續(xù)解放思想，堅(jiān)持改革開放，推動(dòng)科學(xué)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)和諧，為奪取全面建設(shè)小康社會(huì)新勝利而奮斗。國(guó)稅部門作為政府的職能部門，代表黨和國(guó)家行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，在構(gòu)建和諧社會(huì)中責(zé)無(wú)旁貸、義不容辭。構(gòu)建和諧國(guó)稅要從實(shí)際出發(fā)，按照新時(shí)期稅收工作的總體要求，堅(jiān)持聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民的宗旨，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的作用，推動(dòng)國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)外和諧，促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)。筆者試著從構(gòu)建和諧國(guó)稅的深刻內(nèi)涵、意義出發(fā)，剖析當(dāng)前構(gòu)建和諧國(guó)稅存在的一些問題，并提出一些粗淺的看法。

　　一、構(gòu)建和諧國(guó)稅的內(nèi)涵及其必要性

　　稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，是國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，也是調(diào)節(jié)社會(huì)收入的重要手段。這就決定了稅收在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程中，對(duì)于推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化社會(huì)管理服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)公平正義等各方面，起著非常重要的作用。和諧國(guó)稅是一個(gè)整體的概念，不僅僅是國(guó)稅部門內(nèi)部的和諧，還包括稅收與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大環(huán)境的和諧。就國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部而言，表現(xiàn)為國(guó)稅人員各盡其能、各得其所、和諧相處、活力迸發(fā)，國(guó)稅事業(yè)全面、穩(wěn)步、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展；就其外部而言，表現(xiàn)為國(guó)稅事業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)、納稅人及其他行業(yè)、部門的關(guān)系處于共進(jìn)共贏、和諧發(fā)展的狀態(tài)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和共建和諧社會(huì)進(jìn)程的不斷加快，構(gòu)建和諧國(guó)稅十分必要，意義重大。

　　構(gòu)建和諧國(guó)稅，是建設(shè)和諧社會(huì)的內(nèi)在要求。和諧社會(huì)要求各種社會(huì)關(guān)系之間的和諧，稅收征納關(guān)系作為社會(huì)關(guān)系中的一種形式越來越普遍存在于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)層面，是社會(huì)關(guān)系的一個(gè)重要組成部分。在建設(shè)符合中國(guó)國(guó)情的和諧社會(huì)進(jìn)程中，稅收應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)揮作用，這里既包括稅收增長(zhǎng)為構(gòu)建和諧社會(huì)提供的財(cái)力保障，也包括稅收制度與政策運(yùn)用在促進(jìn)和諧社會(huì)所能起的作用。這不僅是國(guó)稅事業(yè)自身發(fā)展的需要，更是構(gòu)建和諧社會(huì)的內(nèi)在要求。構(gòu)建和諧國(guó)稅，是提升稅收?qǐng)?zhí)法水平的基本途徑。在全面構(gòu)建和諧社會(huì)的發(fā)展大局下，無(wú)論是征稅人或是納稅人，都應(yīng)明確認(rèn)識(shí)建立和諧稅收關(guān)系的重要性和必要性，進(jìn)一步提升執(zhí)法守法觀念，樹立依法誠(chéng)信意識(shí)，自覺克制對(duì)立情緒及超越稅收政策法律的奢望，將履行法定義務(wù)的誠(chéng)意融入到友好的征納關(guān)系中來，使國(guó)稅事業(yè)真正進(jìn)入公平、公正、公開的理想境界。構(gòu)建和諧國(guó)稅，是國(guó)稅事業(yè)發(fā)展的必由之路。構(gòu)建和諧國(guó)稅要按照全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀要求，不斷增強(qiáng)干部職工的發(fā)展意識(shí)、法制意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，樹立正確的稅收發(fā)展觀，理順各方關(guān)系，營(yíng)造良好環(huán)境，逐步實(shí)現(xiàn)上下和諧、左右和諧、內(nèi)外和諧，更好促進(jìn)國(guó)稅事業(yè)的全面發(fā)展。

　　二、當(dāng)前構(gòu)建和諧國(guó)稅還存在的一些不和諧因素

　　近年隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,國(guó)稅事業(yè)取得了前所未有的長(zhǎng)足發(fā)展，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展提供了強(qiáng)大的資金保障。但我們也應(yīng)該看到在現(xiàn)階段國(guó)稅事業(yè)發(fā)展中還存在著一些不和諧因素。

　?。ㄒ唬┒愂辗ㄖ苇h(huán)境方面的問題

　　一方面表現(xiàn)為稅收立法層次和規(guī)格較低，剛性不足。我國(guó)大部分稅收法律規(guī)范的形式仍停留在行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、部門規(guī)章等級(jí)次上，稅收法律體系存在總體立法規(guī)格較低的問題。就目前而言，作為國(guó)家立法機(jī)關(guān)的全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)只制定了四部稅收法律，即《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法》。大多數(shù)稅收法規(guī)只停留在條例或暫行條例階段，使稅收法律體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡，造成現(xiàn)行稅制缺乏系統(tǒng)性、完整性和規(guī)范性。過多的行政法規(guī)、規(guī)章直接影響稅收法律的效力等級(jí)，使稅收法律失去必要的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，在執(zhí)行中也缺乏應(yīng)有的剛性。另一方面表現(xiàn)為稅收立法行政化。我國(guó)稅收立法中授權(quán)立法居多，立法缺乏獨(dú)立性。在稅收實(shí)際工作中，起主要作用的是稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收行政規(guī)章，使本應(yīng)行使執(zhí)法職能的行政機(jī)關(guān)變?yōu)槿诹⒎ㄅc執(zhí)法為一體的機(jī)構(gòu)，產(chǎn)生稅收立法中的立法行政化現(xiàn)象。行政立法過多還可能造成稅收立法因倉(cāng)促上馬、輕率立法而產(chǎn)生稅收法律本身形式混亂的問題。

　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠政策管理方面的問題

　　稅收優(yōu)惠政策在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步方面發(fā)揮著重要作用，但在稅收優(yōu)惠政策管理方面還存在一些問題。一是在出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策時(shí)缺乏完備的事前論證。政府部門在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，缺乏優(yōu)惠項(xiàng)目的總體布局，制度上沒有可行性論證機(jī)制，技術(shù)上缺乏科學(xué)的量化分析方法，體制上缺乏必要的制約與監(jiān)督，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策過多、過濫。二是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行缺乏系統(tǒng)、有效的跟蹤監(jiān)控。面對(duì)較為龐雜的稅收優(yōu)惠政策，國(guó)稅部門往往只能對(duì)稅收優(yōu)惠的主體資格進(jìn)行審核、批準(zhǔn)，缺乏對(duì)具體優(yōu)惠項(xiàng)目的實(shí)時(shí)監(jiān)控，容易出現(xiàn)違規(guī)套用稅收優(yōu)惠政策的管理真空，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。三是事后缺失對(duì)政策績(jī)效的考核和評(píng)價(jià)，忽視對(duì)減免稅運(yùn)用效果的檢驗(yàn)與反饋，導(dǎo)致一些優(yōu)惠政策只生不死。一些稅收優(yōu)惠政策，在實(shí)踐中成本遠(yuǎn)大于收益，給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益造成損失，政策出臺(tái)的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

　?。ㄈ┒愂照骷{關(guān)系還不夠和諧

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展，經(jīng)過征納雙方多年來的共同努力，當(dāng)前的稅收征納關(guān)系已得到明顯改善。但與和諧社會(huì)的總體要求相比，征納雙方之間仍然存在一些突出的問題和矛盾。一是稅收征納關(guān)系主體行為不規(guī)范。稅收征納關(guān)系的主體，即國(guó)稅機(jī)關(guān)和納稅人在稅收征納過程中均存在一些不規(guī)范行為。在征稅過程中，隨意執(zhí)法、簡(jiǎn)單執(zhí)法等現(xiàn)象在有的地方還不同程度地存在；在納稅人納稅過程中，不按規(guī)定建帳建制，不依法申報(bào)納稅，不主動(dòng)配合國(guó)稅部門管理，阻擾稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。征納雙方的這些不規(guī)范行為，直接導(dǎo)致了征納關(guān)系的不協(xié)調(diào)，對(duì)構(gòu)建和諧國(guó)稅存在一些負(fù)面影響。二是稅收征納雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。在稅收征收的實(shí)際過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有相對(duì)較多的實(shí)體權(quán)利，而納稅人在我國(guó)法律中一直是以義務(wù)主體的身份出現(xiàn)的，其權(quán)利主體的身份被有意或無(wú)意的忽略了。加之稅收司法監(jiān)督較為薄弱，難以有效保障納稅人合法權(quán)益，影響了納稅人自覺納稅意識(shí)的形成，在一定程度上造成了征納關(guān)系不協(xié)調(diào)。

　?。ㄋ模﹨^(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的問題

　　從當(dāng)前實(shí)際看，稅收競(jìng)爭(zhēng)在許多地區(qū)不同程度地存在，有的地方為吸引投資，采取財(cái)政返還、地價(jià)優(yōu)惠和一些其他名目的優(yōu)惠措施，還有一些地區(qū)擴(kuò)大國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠權(quán)，包括擴(kuò)大享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域；放松對(duì)享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等。這些惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了危害。一是直接侵蝕稅基，導(dǎo)致稅負(fù)扭曲，使流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際稅率越來越低；二是增加征稅成本和監(jiān)管成本，使必需的稅收收入減少；三是帶來政府公共產(chǎn)品供應(yīng)能力的下降，片面引導(dǎo)地域、產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)品間的資本流向，拉大和加劇地區(qū)間的差距和不平衡，導(dǎo)致投資環(huán)境惡化；四是有的偏遠(yuǎn)地區(qū)為彌補(bǔ)稅收收入缺口，加重某些稅收、減少某些稅收優(yōu)惠、增加收費(fèi)，這些稅收負(fù)擔(dān)的不合理轉(zhuǎn)移勢(shì)必進(jìn)一步加劇不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，破壞稅收的中性原則，造成市場(chǎng)效率的損失。更為嚴(yán)重的是惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致稅制稅政不統(tǒng)一，政府威信降低，造成政府、納稅人和國(guó)稅部門都無(wú)法做到依法治稅。

　　三、推進(jìn)和諧國(guó)稅建設(shè)的幾點(diǎn)淺見

　?。ㄒ唬┩晟贫愂樟⒎w系，提高稅收法律權(quán)威。

　　稅收立法體系的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期完善的過程，稅收立法體系要同社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，兼顧當(dāng)前與長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定與連續(xù)的統(tǒng)一。

　　一要進(jìn)一步完善稅制，清理稅收行政法規(guī)和規(guī)章，提高稅收立法層次和規(guī)格。要加快稅收立法進(jìn)程，按照《立法法》的規(guī)定，優(yōu)化和簡(jiǎn)化稅制，廢止一些不符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的稅種，如屠宰稅；改革完善一批現(xiàn)行稅種，如增值稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等；結(jié)合費(fèi)改稅的進(jìn)程，適時(shí)開征一批新的稅種，如燃油稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。要盡快改變當(dāng)前稅收立法中的立法行政化現(xiàn)象，不斷完善稅制結(jié)構(gòu)，如簡(jiǎn)化稅種、精簡(jiǎn)稅率、規(guī)范稅收優(yōu)惠、合理制定稅制要素等，能夠上升為法律的條例要盡快提請(qǐng)人大通過，如將《增值稅條例》、《消費(fèi)稅條例》、《營(yíng)業(yè)稅條例》等影響面廣的行政法規(guī)通過完善和補(bǔ)充后提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)通過，盡快上升為《增值稅法》、《消費(fèi)稅法》和《營(yíng)業(yè)稅法》等法律，以提高稅法剛性，使稅收法律走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。二要堅(jiān)持立法中性原則。要增強(qiáng)立法的透明度、公開性，包括加快制定稅收基本法、完善稅收的立法程序和提高立法層次等，增加稅收立法的可預(yù)見性和穩(wěn)定性，克服立法的隨意性。嚴(yán)格遵循《立法法》的要求，按照法定程序，組織立法聽證會(huì)，將立法內(nèi)容通過新聞媒體向社會(huì)公開，積極聽取各方面的意見和建議，便于公民知法、懂法、守法，提高稅收法律的社會(huì)效應(yīng)。

　?。ǘ┮?guī)范稅收優(yōu)惠政策，推進(jìn)稅收優(yōu)惠管理改革。

　　一是做好稅收優(yōu)惠政策的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和估算工作。運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法估算稅收優(yōu)惠成本和效益，為做好稅收優(yōu)惠的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，要加強(qiáng)稅務(wù)與財(cái)政、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)等部門合作，實(shí)現(xiàn)信息共享，盡可能多地獲得直接的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，并選擇適當(dāng)方法合理估算其成本、效益，實(shí)行量化管理。二是逐步建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)體系。稅收優(yōu)惠政策管理改革應(yīng)在原有定性管理的基礎(chǔ)上，著重引入定量評(píng)價(jià)方法。對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行數(shù)量化的成本收益進(jìn)行比較分析，測(cè)算政府的稅收優(yōu)惠支出數(shù)額與納稅人的受益情況及相應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，最終得出稅收優(yōu)惠效果評(píng)價(jià)，并據(jù)此確定一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的存、廢、去、留。三是逐步將稅收優(yōu)惠納入財(cái)政預(yù)算管理，提高稅收優(yōu)惠管理的剛性。在現(xiàn)有條件下，編制全面的稅收支出表是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，采取循序漸進(jìn)、逐步展開的策略。先從某些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目開始進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、測(cè)算、分析和評(píng)估，并編制簡(jiǎn)單的稅收優(yōu)惠可行性論證及分析評(píng)估報(bào)表。在積累一定經(jīng)驗(yàn)以后，再擴(kuò)大到對(duì)主要稅種和重點(diǎn)項(xiàng)目，編制較為正規(guī)和系統(tǒng)的稅式支出報(bào)告，逐步納入國(guó)家預(yù)算程序。

　?。ㄈ﹫?jiān)持優(yōu)化納稅服務(wù)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

　　一要處理好執(zhí)法與服務(wù)關(guān)系，擺正征納關(guān)系位置。依法治稅是國(guó)稅工作的靈魂，它貫穿于稅收工作的各個(gè)層面和所有環(huán)節(jié)。優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)有利于提高納稅人的納稅遵從度，改善稅收法治環(huán)境，促進(jìn)執(zhí)法質(zhì)量的提高，促進(jìn)依法治稅的發(fā)展進(jìn)程。稅收工作必須堅(jiān)持把稅收服務(wù)理念貫穿到稅收?qǐng)?zhí)法的全過程中，把稅收?qǐng)?zhí)法、管理、服務(wù)三者有機(jī)地結(jié)合起來，加快建立良性互動(dòng)的征納關(guān)系，切實(shí)將聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民的宗旨落到實(shí)處。二要全方位提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，促進(jìn)征納關(guān)系和諧。多尊重、理解納稅人，把納稅人最現(xiàn)實(shí)、最關(guān)心、最直接的利益維護(hù)好。落實(shí)納稅人權(quán)益保障制度，繼續(xù)做好稅務(wù)行政處罰聽證、行政復(fù)議、行政訴訟等稅收法律法律救濟(jì)工作，及時(shí)受理、調(diào)查、處理納稅人投訴和群眾舉報(bào)，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。及時(shí)為納稅人提供稅法宣傳咨詢服務(wù)，要堅(jiān)持稅收宣傳常態(tài)化，對(duì)納稅人關(guān)心的稅收熱點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)要做好宣傳解釋工作，多聽取納稅人的意見和建議。努力為納稅人辦稅提供方便，合理簡(jiǎn)化辦稅環(huán)節(jié),減輕納稅人負(fù)擔(dān)，降低成本。三要建立良性互動(dòng)機(jī)制，緩和化解征納矛盾。暢通納稅人參與稅收管理的渠道，通過采取定期召開座談會(huì)、聘請(qǐng)監(jiān)督員、設(shè)立意見箱和公開舉報(bào)電話等方式，讓納稅人參與稅收管理。強(qiáng)化人本管理理念，推行“人性化”約談制度，在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)執(zhí)行稅務(wù)檢查前，約請(qǐng)納稅人交換意見，督促納稅人開展自查，給納稅人一個(gè)自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，體現(xiàn)對(duì)納稅人的信任與尊重，讓納稅人感受到人性化執(zhí)法的魅力，以有效緩解征納矛盾。加大稅收政策宣傳培訓(xùn)力度，組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員或辦稅人員進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)，減少企業(yè)因不熟悉稅收政策而造成征納之間的無(wú)謂糾紛。

　　(四）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)管，遏制有害區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)。

　　一是規(guī)范區(qū)域招商引資行為中涉及的稅收政策管理，建立相對(duì)規(guī)范和統(tǒng)一的制度框架，加強(qiáng)審核監(jiān)管，對(duì)超出制度框架外的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行為加以制止，以制約國(guó)內(nèi)橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)的過度發(fā)展。構(gòu)建一個(gè)國(guó)內(nèi)橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)行為的協(xié)調(diào)，增強(qiáng)中央政府對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。二是建立稅收優(yōu)惠的評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制，促使各種優(yōu)惠政策不折不扣地得到落實(shí)。對(duì)于容易誘導(dǎo)納稅人短期行為、套取優(yōu)惠政策的情況進(jìn)行重點(diǎn)管理，嚴(yán)格懲處，確保政策執(zhí)行的有效性。積極發(fā)揮稅收競(jìng)爭(zhēng)的良性作用，努力找準(zhǔn)稅收競(jìng)爭(zhēng)的著力點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，對(duì)本地區(qū)內(nèi)落實(shí)各種稅收優(yōu)惠的情況進(jìn)行全面調(diào)查，按照優(yōu)惠權(quán)限，進(jìn)行清理和規(guī)范。

　　建設(shè)和諧國(guó)稅是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，只有持之以恒，常抓不懈才能收到成效。我們要在抓好國(guó)稅系統(tǒng)自身建設(shè)的基礎(chǔ)上，把構(gòu)建和諧國(guó)稅貫穿于國(guó)稅工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)層面，統(tǒng)籌規(guī)劃，堅(jiān)持優(yōu)化稅收服務(wù)，從群眾最關(guān)心、當(dāng)前最需要解決的事情入手，辦實(shí)事，辦好事，努力營(yíng)造內(nèi)部團(tuán)結(jié)務(wù)實(shí)、廉潔高效，外部友好理解、攜手共進(jìn)的新局面，扎實(shí)推進(jìn)和諧國(guó)稅建設(shè)進(jìn)程。