簡介： 目前，在稅制方面，我國煤炭企業(yè)存在的主要問題是稅制結(jié)構(gòu)不合理和稅賦過重，在很大程度上制約了煤炭企業(yè)的發(fā)展。隨著增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，以及企業(yè)所得稅的一些新變化，它們的實施將對我國煤炭企業(yè)的稅賦和發(fā)展產(chǎn)生什么樣的影響，本文正是基于此問題進行討論，以期能對煤炭企業(yè)的納稅籌劃提供思路，希望能對我國煤炭企業(yè)的發(fā)展壯大有所幫助。

　　0 引言

　　目前，在稅制方面，我國煤炭企業(yè)存在的主要問題是稅制結(jié)構(gòu)不合理和稅賦過重，在很大程度上制約了我國煤炭企業(yè)的發(fā)展。2008年，我國頒布了一系列稅收新政策，如《中華人民共和國增值稅暫行條例》，《關(guān)于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》等，這些新政策將于2009年1月1日起開始實施，這些新的稅收法規(guī)的出臺和實施將對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生什么樣的影響，這就是本文所要討論的問題所在。

　　1、增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)的影響

　　首先，有利于降低煤炭企業(yè)增值稅稅賦。2009年1月1日起，我國的增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣。但是，在增值稅轉(zhuǎn)型方案中，并不是購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）所有的固定資產(chǎn)進項稅額都允許抵扣的。比如：專門用于非應(yīng)稅項目和免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額、不動產(chǎn)在建工程進項稅額、納稅人自用消費品（具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車）進項稅額都不得抵扣。

　　對于煤炭企業(yè)來說，允許抵扣的外購材料、電力等費用大約只占總成本費用的1/3左右，而其它行業(yè)可以抵扣進項稅的原材料和電力等在成本費用中中占 2/3 左右，行業(yè)間的差別導(dǎo)致了一直以來我國煤炭行業(yè)的增值稅稅賦嚴(yán)重偏高。而煤炭企業(yè)的主要特點是固定資產(chǎn)投資額大，固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，意味著購進的固定資產(chǎn)越多，可以抵扣的進項稅額也越多，本期需要繳納的增值稅就越少，這無疑會大大降低煤炭企業(yè)的增值稅稅賦。

　　其次，有利于煤炭企業(yè)增強投資的積極性，擴大生產(chǎn)經(jīng)營投資并得到較快發(fā)展。由于在此之前，不允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，這嚴(yán)重抑制了企業(yè)添置新設(shè)備或更新改造設(shè)備，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的優(yōu)化配置。并且，這還會扭曲投資決策，制約了投資規(guī)模和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時也造成了越來越嚴(yán)重的企業(yè)短期化行為。生產(chǎn)性投資的減少勢必會制約產(chǎn)業(yè)的集成化發(fā)展，落后的機器設(shè)備與勞動力密集型相結(jié)合的經(jīng)營方式降低了煤炭企業(yè)的競爭能力，尤其是在國際上的競爭力。我國煤炭企業(yè)大多屬于國有大中型企業(yè)，而國有大中型企業(yè)改革要適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝新技術(shù)新設(shè)備。生產(chǎn)型增值稅對準(zhǔn)備進行創(chuàng)新的企業(yè)來說，本來資金不足，加大固定資產(chǎn)的投資必然會增加企業(yè)的經(jīng)營成本；而消費型增值稅的實施則會降低企業(yè)的經(jīng)營成本，調(diào)動企業(yè)進行技術(shù)更新和改造的積極性，并將新的技術(shù)和設(shè)備快速投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，增加技術(shù)含量，促進全社會固定資產(chǎn)投資較快增長，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大意義就在于它將消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進企業(yè)技術(shù)進步、增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國煤炭企業(yè)的競爭力和抗風(fēng)險能力。

　　實行消費型增值稅后，由于對本期購入的固定資產(chǎn)進項稅一次性全額扣除，意味著固定資產(chǎn)購進越多，本期所納增值稅越小，利于企業(yè)擴大資本積累，加速設(shè)備更新企業(yè)采用先進技術(shù)，既有利于資本有機構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，又有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，為煤炭企業(yè)發(fā)展壯大減少了障礙。

　　再次，增值稅轉(zhuǎn)型對所得稅的影響。實施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對企業(yè)的所得稅稅負(fù)也會產(chǎn)生影響。增值稅稅負(fù)降低了，理論上會導(dǎo)致企業(yè)的稅前利潤會增加。但購進固定資產(chǎn)所含進項稅金抵扣后，這部分不再計入固定資產(chǎn)原值的價值不能再計提折舊，就會減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費，增加企業(yè)凈利潤，從而會增加企業(yè)所得稅稅賦。

　　2、企業(yè)所得稅的變化對煤炭企業(yè)的影響

　　《關(guān)于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》中規(guī)定，具有法人資格的企業(yè)都必須單獨納稅，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。同時還規(guī)定了106家大型國企停止合并納稅。這106家企業(yè)集團中煤炭企業(yè)包括神華集團、同煤集團和兗礦集團，這三大煤業(yè)集團在我國煤炭企業(yè)中占據(jù)了絕大多數(shù)的市場份額，對我國煤炭企業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r起到舉足輕重的作用。因其無法在不同成員間“盈虧互抵”，可能會增加整體稅負(fù)，但對公司稅負(fù)的影響程度到底有多大，還要看這些集團各個成員企業(yè)的盈利差異和組織模式。如果成員企業(yè)采取的是分公司形式，則合并納稅取消之后仍能夠采取匯總納稅的模式；如果成員企業(yè)采取的是子公司形式，即具備獨立的法人資格，將會停止合并納稅。

　　該政策實施后，對于集團中那些由合并納稅改成獨立納稅的成員企業(yè)而言，需要著重考慮其脫離母公司進行獨立稅務(wù)管理的能力。新政策的實施必然會帶來企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，以達到節(jié)稅目的和實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。從另一方面來看，該政策的實施，大大縮減了集團企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進行盈余管理的空間，從而保障了國家的稅收來源。

　　3、結(jié)論

　　總體而言，新稅收法規(guī)的變化對煤炭企業(yè)來說，利大于弊。增值稅的轉(zhuǎn)型大大降低了煤炭企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，更重要的是會增加煤炭企業(yè)的投資積極性，為我國煤炭企業(yè)的發(fā)展消除了顧慮，同時也有利于增強煤炭企業(yè)的競爭力；所得稅的變化只是一種試點，未來的趨勢將會是大規(guī)模的停止合并納稅，這將會引導(dǎo)我國煤炭企業(yè)進行體制改革及實現(xiàn)資源重組。

　　同時我們還應(yīng)看到，一些地區(qū)的煤炭企業(yè)還可能享受其他的增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財務(wù)管理結(jié)合起來綜合考慮，根據(jù)國家經(jīng)濟形勢和稅收法規(guī)的變化，做到合理地納稅籌劃，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展，以實現(xiàn)收益的最大化。

　　參考文獻：

　　1李曉靜，王艷妮我國煤炭企業(yè)的稅制現(xiàn)狀探討——兼論煤炭企業(yè)稅收籌劃，山西煤炭，2005.6

　　2 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

　　3 聶小蓬生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型的意義及對策，經(jīng)濟師，2009.2