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遺產稅開征探討
摘要：隨著我國市場經濟的進一步深化，居民貧富差距逐漸拉大，開征遺產稅被提上了我國稅收立法的日程。闡述了在我國征收遺產稅的必要性以及如何科學合理地設計遺產稅制度等問題，在正視我國開征遺產稅所面臨困難的基礎上，對遺產稅的開征難點進行了分析。
關鍵詞：遺產稅；開征意義；難點分析；稅制設計
遺產稅作為市場經濟條件下的一種通行稅種，作為一國財產稅制的重要組成部分，對于完善我國現行稅制具有明顯的理論與現實意義。
目前，開征遺產稅的前提條件已基本成熟：生產力得到極大發(fā)展，人民生活水平普遍提高；按勞分配和按資產分配相結合，個人收入差距加大；實施了個人儲蓄賬戶實名制，開征遺產稅的基礎機制初步建立。雖然還存在許多障礙，但盡快立法，開征遺產稅已是當務之急。
遺產稅遲遲未能出臺除了對其本身存有爭議外，一個重要原因在于遺產稅是國際公認的復雜稅種，其征管要求很高，對比國際情況，在我國開征遺產稅絕非易事。
首先，最優(yōu)稅制理論表明，一個好的稅制一定是對經濟主體行為扭曲最小的稅制。而遺產稅的征收將改變人們對生命周期中消費和投資的預期，產生超額稅收負擔。開征遺產稅會影響到財產所有人對于消費和儲蓄的選擇。遺產稅課征的結果，會使繼承人消費的相對價格高于財產所有人，因此，理性的財產所有人通常會增加自己的消費、減少儲蓄，以規(guī)避未來可能面對的巨額遺產稅負擔，從而導致儲蓄的減少。遺產稅的開征還可能帶來投資的減少和資金的外流。
其次，個人財產信息不透明。由于我國目前缺乏完善的個人財產登記、個人收入申報及財產評估制度，此外還存在大量隱蔽性財產，稅務機關很難掌握個人財產的真實情況，無疑給遺產稅的征收帶來嚴峻考驗。
另外，遺產稅是國際上公認的復雜稅種，其征稅成本也是一個不容忽視的問題。由于稅務部門對居民的個人資料掌握得不夠充分，資產統(tǒng)計口徑不一，這將造成征稅風險；對居民的資產評估與統(tǒng)計也需要資產評估師與會計人員的幫助，這些也是一筆巨大的征稅成本；此外遺產稅制往往漏洞較多，稅收籌劃空間較大，從很多國家征稅實際看，甚至會出現遺產稅收入不足以抵償其征稅成本的現象。
還要考慮的是現行法律難以配套，部門協(xié)作困難。目前我國《民法通則》和《繼承法》中還沒有公民或個人繳納遺產稅的相關規(guī)定，開征前還必須對相關法律予以修訂；被繼承人的遺產形態(tài)多種多樣，如土地、房屋、車輛、船舶等，涉及到工商、銀行、證券、保險等部門，有關部門出于保密或部門工作需要的考慮，往往不愿（或不能）提供財產所有人的財產情況，在實際工作中可能造成大量稅款流失，從而使遺產稅形同虛設。
雖然目前開征遺產稅尚存不少困難，但筆者認為要根據我國政治、經濟、社會發(fā)展和稅制建設需要，積極借鑒國外開征遺產稅的經驗，盡快建立起一套既符合國際慣例、又適合我國國情的遺產稅制度。
鑒于存在的困難，借鑒其他國家的經驗，我國開征遺產稅時應著重考慮以下四個方面：
?。?）剛開始征遺產稅時，征收面不要太寬，起征點不要定得太低，不能簡單從工資收入來定，要綜合現代人收入結構特點，充分考慮非工資收入占總收入的比重。重點征收有巨額財產的人的遺產，對一般人應采取照顧，這樣征收管理就可以簡化，而贈與稅宜暫慢開征。
（2）稅率應采取累進稅。我國遺產稅可采取逐步推進辦法，可先定框子，再逐漸細化。條件好的可先開展，然后再推進到全國。
?。?）著手建立個人資產檔案管理和價值評估制度。這是一件實施起來難度很大的工作：需要立法規(guī)定個人財產的神圣不可侵犯；需要健全交易中心的票據管理，對凡是沒有合法交易票據的一定價值以上的資產，均視為非法財產；制定包括評估資格、評估對象、評估周期、價值認定等內容的一套個人財產評估辦法。
?。?）盡快設計出有效防止個人財產向國外轉移的約束制度。開征遺產稅后有可能引起資本外逃。由于我國目前有關部門無法對遺產稅的“納稅大戶”富裕階層進行有效的財產監(jiān)管，而那些“富翁”尤其是那些“巨富”很可能會效法美國的逃稅者，輕而易舉地攜巨資“逃”到另一些未開征遺產稅或遺產稅率較低的國家尋找“樂土”。
總之，遺產稅的開征，將填補中國現行稅制的一項空白，有利于中國稅制的完善，體現社會公平的要求。
責任編輯：派大星
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